第十三章 风险评估.doc

2009年注册会计师考试辅导审计 第十三章风险评估一、单项选择题1.甲注册会计师针对销售交易，从订单处理一核准信用状况及赊销条款一填写订单并准备发货一编制货运单据一订单运送递送追踪至客户或由客户提货一开具销售发票一复核发票的准确性并邮寄送至客户一生成销售明细账一汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这是（）。A.重新执行 B.抽样测试C.实质性程序D.穿行测试2.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（ ）。A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表的重大错报风险D.控制检查风险3.中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（），以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。A.了解被审计单位的内部控制B.了解被审计单位及其环境C.了解被审计单位公允价值计量和披露的程序D.了解被审计单位的业务和经营情况4.注册会计师执行穿行测试的目的不是为了确认（）。A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确 B.识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错报的环节 C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性 D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性5.了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，下列情况中，不属于注册会计师应当了解的被审计单位投资活动的是（）。A.证券投资、委托贷款的发生与处置B.衍生金融工具的运用C.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况D.购置固定资产和无形资产的活动6.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。以下关于了解重点的说法中错误的是（）。A.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规B.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况C.对金融机构更加关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策D.对建筑行业要更加关心其长期合同涉及的收入与成本的重大估计是否恰当7.注册会计师在就被审计单位对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，不需要考虑的主要因素包括（）。A.被审计单位是否有书面的行为规范并向所有员工传达B.财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能C.管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要D.财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否通过调整人员或系统来加以处理8.下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（）。A.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的审计程序B.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍然可以认定某一流程的控制是有效的C.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险9.对小型被审计单位的审计，由于其通常没有正式的计划或程序来确定目标、战略并管理经营风险，注册会计师应当（）。A.直接将其重大错报风险水平评估为高B.收集同行业信息，参照同行业水平评估重大错报风险C.询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险D.询问治理层或观察小型被审计单位如果应对这些事项以获取了解，并评估重大错报风险10.由于下列（）特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。A.复杂的计算或会计处理方法B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.风险是否涉及重大的关联方交易D.所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设11.在审计过程中，如果注册会计师（），则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。A.识别出被审计单位未加控制的重大错报风险B.认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷C.注意到被审计单位内部控制执行方面的重大缺陷D.识别出被审计单位控制不当的重大错报风险12.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（）。A.通常与控制环境有关B.与财务报表整体存在广泛联系C.可能影响多项认定D.可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定二、多项选择题1.注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相联系的有（）。A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险2.注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程序（ ）。A.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程B.实地察看被审计单位的生产经营场所和设备C.阅读由管理层和治理层编制的报告D.检查文件、记录和内部控制手册3.被审计单位与财务报告相关的信息系统属于其内部控制的要素。一般来说，与财务报告相关的信息系统通常应当包括下列（）职能。A.恰当计量交易，以便在财务报告中对交易货币金额做出准确的记录B.及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易做出恰当分类C.识别与记录所有有效交易，恰当确定交易生成的会计期间D.在财务报表中恰当列报交易4.按照审计准则的定义，内部控制是指被审计单位为了合理保证（），由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。A.财务报告的可靠性B.资产的安全与完整C.经营的效率和效果D.对法律法规的遵循5.在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的有（）。A.询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法B.业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息系统人员C.为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员D.了解管理层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员6.下列描述中，正确的有（）。A. 即使注册会计师不拟依赖被审计单位的内部控制，注册会计师也必须执行对内部控制的了解程序B. 检查性控制通常用于正常业务流程的所有交易，以及时发现并纠正错报C. 无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质性测试程序D. 注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试,以将重大错报风险降低至可接受水平7.注册会计师应当考虑，被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。列报和披露的主要内容包括（）。A.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容B.财务报表项目使用的术语，披露信息的明细程度C.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源D.财会人员在附注中披露事项判断的依据8.注册会计师应当了解被审计单位的外部影响因素，其中需要了解法律环境及监管环境的主要原因在于（）。A.某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果B.某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求C.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利D.某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责任和义务9.注册会计师应当了解被审计单位的外部影响因素，对于被审计单位所处的法律环境及监管环境的了解，主要包括（）。A.对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策B.与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求C.对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动D.适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例10.下列表述中，不正确的有（）。A.管理层通常制订识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程，因为此类风险评估是被审计单位内部控制的组成部分B.注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。注册会计师有责任识别或评估企业所有的经营风险C.注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素，如果与前期相比发生重大变化的，应该关注变化后的外部因素与前期相比发生的所有变化上D.在财务报表审计业务中，了解被审计单位的性质不仅有助于注册会计师理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额，而且有助于其理解财务报表的列报与披露11.在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注（）信息。A.预测、预算和差异分析B.与竞争对手的业绩比较C.外部机构提出的报告D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策12.下列通常与重大的非常规交易有关的可能导致更高的重大错报风险特别风险原因是（）。A.管理层更多地介入会计处理B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解13.在了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师应当特别关注由于（）而产生的重大错报风险，并考虑被审计单位如何纠正不正确的交易处理。A.不确定交易生成的期间B.管理层凌驾于账户记录控制之上C.规避控制行为D.不恰当的披露14.下列（）事项表明被审计单位存在重大错报风险。A.在高度波动的市场开展业务B.被审计单位的供应链发生变化C.被审计单位从基础设施行业转做风险投资行业D.经常与控股股东发生交易15.应当参加项目组讨论的人员包括（）。A.项目组的关键人员B.项目组的所有注册会计师C.项目组的拥有信息技术的专家D.项目组的所有人员16.项目组应当讨论的内容包括（）。A.被审计单位面临的经营风险B.被审计单位面临的财务风险C.由于舞弊导致重大错报的可能性D.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式三、简答题1.C和D注册会计师负责审计Y公司2008年度财务报表，于2008年12月1日至12月15日对Y公司的相关的内部控制进行了解、测试与评价。C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；（2）检查内部控制生成的文件和记录。要求：假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。2.注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括哪些内容？注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的重点是什么？3.ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2008年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2007年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通，了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息：（1）正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者；（2）日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化；（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2007年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%,同时调减利润300万元，占原报告利润总额的50%；（4）正大公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设；（5）正大公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比较健全，但对资产的控制很差；最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且，该公司银行账户也安排银行出纳人员全全负责；（6）正大公司2007年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2007年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑；（7）正大公司20052007年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2008年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。请结合上述材料回答以下问题：（1）根据所了解的情况，你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？（2）根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？4.什么是特别风险？特别风险通常与什么有关？从哪些方面考虑特别风险？答案部分一、单项选择题1.【正确答案】D【答案解析】追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行是穿行测试。【答疑编号68809】2.【正确答案】C【答案解析】注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。参考教材P282第一段。【答疑编号68811】3.【正确答案】B【答案解析】中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险作为专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当了将被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。参考教材P281。【答疑编号68812】4.【正确答案】D【答案解析】执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。【答疑编号68814】5.【正确答案】B【答案解析】衍生金融工具的运用，例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等。这个事项属于筹资活动中应当了解内容。 参考教材P291中的（五）。【答疑编号68820】6.【正确答案】D【答案解析】选项D说明的是被审计单位内部会计估计的确定，并不属于外部影响因素。参考教材P287页。【答疑编号68822】7.【正确答案】A【答案解析】选项A是注册会计师了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通与落实时需要考虑的主要因素。参考教材P302页。【答疑编号68823】8.【正确答案】D【答案解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价；穿行测试一般可用于对业务流程及相关控制的了解；控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。【答疑编号68824】9.【正确答案】C【答案解析】小型被审计单位通常没有正式的计划和程序来确定其目标、战略并管理经营风险。注册会计师应当询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估重大错报风险。参考教材P294页（四）。【答疑编号68828】10.【正确答案】D【答案解析】选项AB属于非常规交易的特征，不属于重大判断事项的特征；选项C属于是在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项。【答疑编号68832】11.【正确答案】C【答案解析】按准则规定，在选项C的情况下，注册会计师可以与被审计单位的管理层或治理层沟通，在选项ABD的情况下，注册会计师必须与被审计单位的治理层沟通。【答疑编号68835】12.【正确答案】D【答案解析】可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定是认定层次的重大错报风险，对于财务报表层次的重大错报风险往往难以界定在某类交易、账户余额、列报的具体认定。【答疑编号68836】二、多项选择题1.【正确答案】ABC【答案解析】注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。【答疑编号68810】2.【正确答案】ABCD【答疑编号68813】3.【正确答案】ABCD【答疑编号68815】4.【正确答案】ACD【答案解析】保护资产的安全与完整应当是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，其中应当包含着对财务报告可靠性的控制措施。但审计准则基于审计的立场给出的定义只包含了A而不包含 B。【答疑编号68816】5.【正确答案】ABCD【答疑编号68817】6.【正确答案】AC【答案解析】选项B，检查性控制通常并不适用于业务流程的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的交易。而预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错报的发生。【答疑编号68818】7.【正确答案】ABC【答案解析】财会人员在附注中披露事项判断的依据属于判断列报和披露是否准确需要考虑的事项，并不属于列报和披露本身的内容。参考教材P292页。【答疑编号68821】8.【正确答案】ABD【答案解析】注册会计师了解被审计单位涉及的法律环境及监管环境，主要是考虑其对被审计单位财务报表的影响，所以重点在对于被审计单位的要求上，而不是被审计单位的权利。参考教材P288页。【答疑编号68825】9.【正确答案】ABCD【答案解析】注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；(3)对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。参考教材P288页。【答疑编号68826】10.【正确答案】BC【答案解析】选项B，注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险；选项C，注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。我们了解的重点应该是重大变化，并不是所有的变化，主要考虑对被审计单位的影响程度，来作出判断；选项D，具体地说，了解“经营活动”有助于注册会计师理解被审计单位的各种“交易”；了解“投资活动”有助于理解投资业务的“账户余额”，了解“投资活动”中的关联方融资情况有助于理解关联方及其交易的“列报与披露”。【答疑编号68829】11.【正确答案】ABCD【答案解析】在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：（1）关键业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。【答疑编号68830】12.【正确答案】ABC【答案解析】对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解，是与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。【答疑编号68833】13.【正确答案】BC【答案解析】选项 BC属于审计准则中特别强调的重大错报风险。【答疑编号68837】14.【正确答案】ABCD【答疑编号68839】15.【正确答案】AC【答案解析】应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员，项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。【答疑编号68840】16.【正确答案】ACD【答案解析】项目组应当讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险，由于舞弊导致重大错报的可能性，财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。参考教材P285页。【答疑编号68841】三、简答题1.【正确答案】注册会计师还可以执行：（1）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；（2）选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。【答疑编号68819】2.【正确答案】(1)注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节