企业所得税 纳税核算.doc

永久性差异 类型 会计上确认为收益，税法上不作收益（国债利息）； 会计上不确认为收益，税法上要作收益；（视同销售） 会计上确认为费用或损失，税法上不允许扣减；（超支费用，比如工资薪金，公益捐赠，广告费。） 会计上不确认为费用或损失，税法上允许扣减。（加计扣除） 上述1、4两种情况导致： 税前会计利润应纳税所得 上述2、3两种情况导致： 税前会计利润应纳税所得 在仅存在永久性差异的情况下： 税前会计利润永久性差异=应纳税所得额 应纳税所得额所得税税率=应交所得税=所得税费用 永久性差异只是在企业纳税申报的当期作纳税调整，不作递延处理，在资产负债表债务法下不影响会计核算。如业务招待费超支、超支的各项保险等。暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其零账面价值之间的差额也属于暂时性差异。类型资产或负债账面价值与其计税基础之间的差异：与资产、负债无关的差异（即零账面价值与其计税基础的差异）。例如广告费和业务宣传费、职工教育经费、可抵扣亏损及税款抵减等。 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值（按会计准则核算确定） 2.确定资产、负债的计税基础（按企业所得税法确定） 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债应有余额，然后进一步确认本期应予进一步确认或转回的金额作为递延所得税 5.按照税法规定计算当期应纳所得税额 6.确定利润表中的所得税费用。当期所得税和递延所得税，两者之和（或之差）是利润表中的所得税费用。1.资产的计税基础 （1）概念 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 例如，各项资产如发生减值，提取的减值准备。按照会计准则规定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相关的减值准备；税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，产生了资产的账面价值与计税基础之间的差异即暂时性差异。 会计CA- 税收TB=暂时性差异 交易性金融资产会计：期末账面价值为公允价值税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变 应收账款会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额税收：计税基础为扣除按照税法规定允许税前抵扣的坏账后的金额 存货 会计：实际成本存货跌价准备税收：实际成本 持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量 税收：认可实际利率法，则不存在差异 可供出售金融资产 长期股权投资（投资企业对被投资企业实时控制，具有重大影响的权益性投资）税收：符合条件的投资收益免税，且确认投资收益的时间为被投资企业作出利润分配决定的时间。投资企业出售股权时,出售所得价款与投资成本之间差额作为财产转让所得应全额交税。而会计上为，出售所得价款与账面价值差额。 成本法：子公司，无报价、公允价值不可可靠计量的权益性投资。 权益法：联营企业，合营企业 对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 投资性房地产 成本模式：账面价值=成本会计上的累计折旧（或摊销）减值准备公允价值模式：账面价值=期末公允价值 会计：成本模式VS公允价值模式税收：只认可成本模式，同时不认可计提的减值计税基础=成本-税法上认可的累计折旧（摊销） 固定资产 会计：会计原价会计上计提的累计折旧减值 税收：税法原价按照税法规定计提的累计折旧差异：折旧范围、折旧方法、折旧年限、残值、提取的减值准备 无形资产 对于使用寿命确定的无形资产：账面价值实际成本累计摊销减值准备对于使用寿命不确定的无形资产：账面价值实际成本减值准备计税基础实际成本计税的累计摊销额（税法规定不短于10年摊销）差异主要产生于摊销的范围、方法、年限、残值以及税法上的加计扣除等。 其他计提减值准备有些资产在初始确认时，其计税基础就与账面价值不一致。例如：固定资产：弃置费用、评估增值、分期付款购买（具有融资性质的）无形资产：分期付款购买（具有融资性质的）、内部研发形成符合资本化条件的税法上允许加计扣除50%的无形资产。 企业合并： 会计上：同一控制下的企业合并，合并中取得的有关资产、负债基本上维持其原账面价值不变，合并中不产生新的资产和负债； 对于非同一控制下的企业合并，合并中取得的有关资产、负债应按其在购买日的公允价值计量，企业合并成本大于合并中取得可辨认净资产公允价值的份额部分确认为商誉，企业合并成本小于合并中取得可辨认净资产公允价值的份额部分计入合并当期损益。 税务处理：通常情况下被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法交纳所得税。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定计税成本。另外，在考虑有关企业合并是应税合并还是免税合并时，某些情况下还需要考虑在合并中涉及的非股权支付额的比例，具体划分标准和条件应遵从税法规定。负债：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额差异主要是来自费用中提取的负债交易性金融负债 会计：期末以公允价值计量，公允价值变动进损益税收：负债公允价值变动不计入应纳税所得额应付职工薪酬 会计：分期确认成本费用，同时确认负债税收：如在行权时税前扣除 计税基础账面价值未来可予税前扣除的金额0备注：企业实际发放的工资超过税务机关认定的合理的工资总额的，其差额为永久性差异，不是暂时性差异。预提负债：售后服务义务借：销售费用 100 贷：预计负债 100税收：实际发生时税前扣除计税基础1001000 暂时性差异1000100万元 并不是所有预计负债都可产生暂时性差异，例:假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。计算应税所得时，应按永久性差异进行调整。 预收账款 会计：不符合收入确认条件，作为负债税收：假定收到时就确认收入，如房地产开发企业四、暂时性差异的分类和判断视暂时性差异对未来期间应税所得的影响：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异：1） 应纳税暂时性差异：确认为相关的递延所得税负债 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础 2）可抵扣暂时性差异：确认为相关的递延所得税资产 减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税五、递延所得税资产和负债的确认六、递延所得税资产、递延所得税负债的转回七、所得税费用的计算和在利润表中的列示八、账户设置 1、所得税费用 2、应交税费应交所得税 3、递延所得税资产 4、递延所得税负债1.所得税费用2.递延所得税资产资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用资本公积其他资本公积应予确认的递延所得税负债：借：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产小于递延所得税资产科目余额的差额：借：所得税费用-递延所得税费用 资本公积-其他资本公积 贷：递延所得税资产应予确认的递延所得税资产大于递延所得税资产科目余额的差额，做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整“递延所得税负债”科目及有关科目。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。借：本年利润 贷：所得税费用企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产：借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产小于递延所得税资产科目余额的差额：借：所得税费用-递延所得税费用 资本公积-其他资本公积 贷：递延所得税资产应予确认的递延所得税资产大于递延所得税资产科目余额的差额，做相反的会计分录。资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额：借：所得税当期所得税费用 资本公积其他资本公积 贷：递延所得税资产本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。3.应交税费应交所得税4.递延所得税负债企业按照税法规定计算应交的所得税：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税缴纳所得税时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税负债：借：所得税递延所得税费用 资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债小于本科目余额的：借：递