审计理论框架新论.doc

审计理论框架新论 摘要信息认证既是审计活动的历史起点也是审计理论框架构建的逻辑起点以信息认证为逻辑起点审计理论框架由信息认证、审计本质、审计目标、审计假设、审计准则等要素组成审计基本理论框架的深入研究可以避免审计实践的盲目性、无序性大大减少注册会计师审计的执业风险和与注册会计师有牵连的会计舞弊案件的发生维护资本市场的正常秩序促进社会主义市场经济的健康发展关键词信息认证；审计本质；审计目标；审计准则一、审计理论框架的逻辑起点：信息认证审计理论框架逻辑起点的择定是审计理论框架构建的关键一种学科理论的逻辑起点对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论框架的构建起着决定性作用马克思在资本论的开篇便提出了资本论的逻辑起点即“商品”然后运用历史和逻辑统一的方法以商品为起点建立起资本论严密的逻辑体系“列宁一再指出马克思是从商品交换这个最简单的现象资本主义主义社会的这个细胞的分析中揭示出现代社会的一切矛盾(或一切矛盾萌芽)”审计理论框架的逻辑起点亦应是该体系中的最抽象、最一般、最简单的要素而且是体系中的直接存在物并包含体系内在矛盾的一切萌芽应从具备这些特征的要素去寻找从审计产生的历史看审计的萌芽状态是信息认证信息认证是审计作为一种人类活动出现之初的状态特征它既是审计活动的历史起点也是审计理论框架构建的逻辑起点审计是由原始的会计信息或经济信息的认证活动发展而来的从信息认证的产生到审计的形成经历了一个漫长的发展与演进的过程因此我们的研究就从会计及经济信息的认证开始会计信息无论是在远古还是当今都是经济活动及其结果的记录与反映如果会计信息不、不准确就会导致管理的失误从而损害财产或资产所有者的利益所以会计信息的记录与反映是否正确自然需要检查、验证在人类的会计行为产生之初的原始社会实行的是以血缘关系为基础的公有制在会计的萌芽阶段所有者或所有者的代表是自己对其所管理的财物进行会计记录并同时对会计记录与实物是否一致、相符进行核对所以此时的会计信息认证是由财产的所有者自己对自己实施的是一种自我认证随着社会经济的发展生产力水平不断提高财产的数量不断增加其形成的空间也不断扩大所有者开始将自己的财产交由他人来管理所有权与管理权发生了分离所有者与管理者之间信息的非对称性隐含着管理者操纵信息使所有者的经济利益受到侵害的可能性为了防止管理者提供虚假的经济或会计信息加强对管理者行为的控制所有者要对管理者提供的会计信息进行认证以确定其性和可靠性此时的会计信息认证是由财产的所有者自亲对他人即财产的管理者所提供的会计信息实施的随着社会经济的进一步发展一方面所有者拥有财产的数量越发增加另一方面经济活动的复杂程度不断增强导致记录和反映管理活动、经济活动的会计信息量越来越大、技术性要求越来越高没有一定的专门知识和技能就无法对复杂的会计信息进行认证在这种情况下所有者难以掌握认证所需要的方法和技能也不可能花费大量的时间去实施认证便委派他人代为行使认证的权力会计信息的认证作为社会经济监督的手段是伴随着社会经济的发展而逐渐发展为审计的只有当会计信息的认证活动从相关活动中独立出来成为一种专门职能时真正意义上的审计才形成了随着社会经济的发展经济活动的质和量都发生了很大的变化客观上产生了设立专门的审计机构和审计人员的需要审计是由会计信息及相关经济信息的认证发展而来的这种信息的认证活动伴随着社会经济的发展逐渐由所有者的自身行为转化为他人的行为进而演化为审计信息认证是审计实践活动的历史起点也是审计理论框架的逻辑起点从信息认证这个审计的逻辑起点出发能推论出审计的终级本质即审计是独立的会计及相关经济信息的认证活动；然后再从终级本质出发推导出审计框架的其他要素以此为基点构建审计理论框架的基本思路如下： 摘要信息认证既是审计活动的历史起点也是审计理论框架构建的逻辑起点以信息认证为逻辑起点审计理论框架由信息认证、审计本质、审计目标、审计假设、审计准则等要素组成审计基本理论框架的深入研究可以避免审计实践的盲目性、无序性大大减少注册会计师审计的执业风险和与注册会计师有牵连的会计舞弊案件的发生维护资本市场的正常秩序促进社会主义市场经济的健康发展关键词信息认证；审计本质；审计目标；审计准则一、审计理论框架的逻辑起点：信息认证审计理论框架逻辑起点的择定是审计理论框架构建的关键一种学科理论的逻辑起点对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论框架的构建起着决定性作用马克思在资本论的开篇便提出了资本论的逻辑起点即“商品”然后运用历史和逻辑统一的方法以商品为起点建立起资本论严密的逻辑体系“列宁一再指出马克思是从商品交换这个最简单的现象资本主义主义社会的这个细胞的分析中揭示出现代社会的一切矛盾(或一切矛盾萌芽)”审计理论框架的逻辑起点亦应是该体系中的最抽象、最一般、最简单的要素而且是体系中的直接存在物并包含体系内在矛盾的一切萌芽应从具备这些特征的要素去寻找从审计产生的历史看审计的萌芽状态是信息认证信息认证是审计作为一种人类活动出现之初的状态特征它既是审计活动的历史起点也是审计理论框架构建的逻辑起点审计是由原始的会计信息或经济信息的认证活动发展而来的从信息认证的产生到审计的形成经历了一个漫长的发展与演进的过程因此我们的研究就从会计及经济信息的认证开始会计信息无论是在远古还是当今都是经济活动及其结果的记录与反映如果会计信息不、不准确就会导致管理的失误从而损害财产或资产所有者的利益所以会计信息的记录与反映是否正确自然需要检查、验证在人类的会计行为产生之初的原始社会实行的是以血缘关系为基础的公有制在会计的萌芽阶段所有者或所有者的代表是自己对其所管理的财物进行会计记录并同时对会计记录与实物是否一致、相符进行核对所以此时的会计信息认证是由财产的所有者自己对自己实施的是一种自我认证随着社会经济的发展生产力水平不断提高财产的数量不断增加其形成的空间也不断扩大所有者开始将自己的财产交由他人来管理所有权与管理权发生了分离所有者与管理者之间信息的非对称性隐含着管理者操纵信息使所有者的经济利益受到侵害的可能性为了防止管理者提供虚假的经济或会计信息加强对管理者行为的控制所有者要对管理者提供的会计信息进行认证以确定其性和可靠性此时的会计信息认证是由财产的所有者自亲对他人即财产的管理者所提供的会计信息实施的随着社会经济的进一步发展一方面所有者拥有财产的数量越发增加另一方面经济活动的复杂程度不断增强导致记录和反映管理活动、经济活动的会计信息量越来越大、技术性要求越来越高没有一定的专门知识和技能就无法对复杂的会计信息进行认证在这种情况下所有者难以掌握认证所需要的方法和技能也不可能花费大量的时间去实施认证便委派他人代为行使认证的权力会计信息的认证作为社会经济监督的手段是伴随着社会经济的发展而逐渐发展为审计的只有当会计信息的认证活动从相关活动中独立出来成为一种专门职能时真正意义上的审计才形成了随着社会经济的发展经济活动的质和量都发生了很大的变化客观上产生了设立专门的审计机构和审计人员的需要审计是由会计信息及相关经济信息的认证发展而来的这种信息的认证活动伴随着社会