61-第十六章-集团财务报表审计概述

第十六章-集团财务报表审计概述第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑考情分析本章属于非常重要的章节，其中集团财务报表审计重要性的确定、了解组成部分注册会计师、针对评估的风险采取的应对措施等内容为本章的重点。本章内容是近几年考试的热点，既可能在选择题中直接考查相关概念，也可能单独考查简答题，或在综合题中都有涉及。教材框架教材框架第一节 集团财务报表审计概述【考点一】集团财务报表审计的基本概念（）1.集团和组成部分（1）集团是指由所有组成部分构成的整体，所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。（2）组成部分指集团的某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并包括在集团财务报表中。（母、子、联、合、总、分、职能部门、生产过程、单项产品或劳务、地区）【例2016-真题多选】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（ ）。A.集团内的母公司B.集团职能部门C.集团内子公司对外投资的联营企业D.集团的分支机构网校答案：ABCD网校解析：母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或集团本部、分支机构可被视为组成部分；对于一些集团可能按照职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区来编制财务信息并将其包括在集团财务报表中，相应地，这些职能部门等也应该被视为组成部分。2.重要组成部分（1）重要组成部分的定义重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：单个组成部分对集团具有财务重大性；由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（2）识别重要组成部分为什么要识别重要的组成部分?针对集团财务报表审计，注册会计师应当将集团所有组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。针对重要组成部分，注册会计师应当实施审计；针对非重要组成部分，注册会计师仅需要在集团层面实施分析程序。如何识别重要组成部分？随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。基准：集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入百分比：15%（属于职业判断）。某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。还比如：执行特殊退货安排、从事远期外汇合同交易、使用衍生工具进行交易、存在大量过时存货等。【例-单选题】A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。关于D集团的下列组成部分（甲、乙、丙、丁）的描述中，从财务重大性角度判断，可能属于重要组成部分的是（）。A.甲的总资产占D集团的10% B.乙的营业收入占D集团的11% C.丙的现金流量占D集团的13% D.丁的利润总额占D集团的37%网校答案：D网校解析：选项D恰当。注册会计师在判断集团财务报表组成部分财务重大性时，根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入，如果超过选定基准15%的组成部分可以判断为重要组成部分。3.集团项目组和组成部分注册会计师（1）集团项目组指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。（2）组成部分注册会计师指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。4.集团层面控制集团层面控制是指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。5.合并过程通过合并、权益法或成本法在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露等。【考点二】集团财务报表审计的责任设定与目标（）1、集团财务报表审计的责任设定（1）承担全部责任集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担全部责任；如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，则其应对组成部分财务信息所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。（2）对审计质量控制的责任集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。（3）不应提及组成部分注册会计师注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任；如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中说明不能获取充分、适当审计证据的原因。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。【例2014-简答题（部分）】ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：针对上述第（6）项，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。网校答案：（6）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师，如果提及，应指明这种提及并不减轻甲集团公司审计项目合伙人及ABC会计师事务所对甲集团公司审计意见承担的责任。2、集团财务报表审计