(会计学)第六讲_所有者权益及收入与费用的核算(1).ppt

第六讲所有者权益及收入与费用的核算 一 所有者权益包括的内容 法定资本实收资本 股本 投入资本资本溢价资本公积所有者权益不计入利润的 股东权益 利得和损失盈余公积营业净利润留存收益本年利润未分配利润计入利润的利得和损失以前年度未分配利润 二 实收资本 股本 与资本公积的核算 1 实收资本 股本 作为法定资本 注册资本 投入企业的资金 或表述为 企业法定资本中已实际收到的部分 2 资本公积 投入企业的资本中不计入法定资本的部分 即资本溢价 以及不计入利润而直接计入所有者权益的利得和损失 对于企业的投资人 股东 而言 其投资额在实收资本中所占份额的大小 决定该投资人在企业享有权益份额的大小 作为资本公积投入企业的资金 其权益由全体投资人 股东 共享 因而对投资人的权益份额没有影响 例 教材P237 例10 1 例10 12 库存股 是一个所有者权益类账户 见教材P59表3 1 期末余额在借方 反映企业持有而尚未转让或注销的本公司股份 投入资本的抵减数 参见教材P39表2 1 库存股若非注销而是进行转让 再售出 例如 例10 11 中3000万股库存股假定全部按每股5元售出 则 借 银行存款150000000贷 库存股90000000 资本公积 股本溢价60000000假定全部按每股2元售出 则 借 银行存款60000000资本公积 股本溢价30000000贷 库存股90000000又例 教材P243 例10 13 例10 15 思考 例10 13 中的投资者丁为什么愿意出资150万元 在股东权益中所占比例 150 570 26 3 而只享有该公司权益的25 三 留存收益的核算 一 收入 费用与本年利润的核算 利润的形成 主营业务成本本年利润主营业务收入 若为借方余额 月初余额 本年 本年度截止上月度截止上月末 其他业务成本末 即本月初的即本月初的税后其他业务收入亏损累计数 利润累计数营业税金及附加月末转入月末转入营业外收入本月费用本月收入销售费用 若为借方余额 月末余额 本年投资收益本年度截止本月度截止本月末的末的亏损累计数 税后利润累计数管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 二 利润分配的核算 1 年末 将全年税后利润总额从 本年利润 账户转入 利润分配 账户 结转后 本年利润 账户无余额 借 本年利润 贷 利润分配 未分配利润 2 税后利润的分配 分配顺序 参见教材P245 1 按税后利润的10 提取法定盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积 贷 盈余公积 法定盈余公积 2 分派优先股股利 借 利润分配 应付现金股利或利润 贷 应付股利 3 提取任意盈余公积 借 利润分配 提取任意盈余公积 贷 盈余公积 任意盈余公积 4 分派普通股股利 现金股利 借 利润分配 应付现金股利或利润 贷 应付股利 股票股利 借 利润分配 转作股本的股利 贷 股本 3 将 利润分配 各明细科目在利润分配过程中形成的余额 借方 全部转入 未分配利润 明细科目 结转后除 未分配利润 外 利润分配 的其他所有明细科目均无余额 借 利润分配 未分配利润 贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积利润分配利润分配 法定盈余公积 提取法定盈余公积 未分配利润 分配结转 若为借方余年初余额 额 以前年以前年度的盈余公积利润分配度的未弥补未分配利润 任意盈余公积 提取任意盈余公积 亏损余额 余额分配结转转入本年年末转入利润分配度利润分本年度税应付股利 应付现金股利或利润 配数后利润分配结转 若为借方余年末余额 利润分配额 截止本截止本年末股本 转作股本的股利 年末的未弥的未分配利补亏损余额 润余额分配结转本年利润年末结转本年度税后利润 例 教材P247 例10 16 例10 19 如果 本年利润 账户年末结转前余额在借方 即本年度发生亏损 则年末结转时转入 利润分配 未分配利润 账户借方 即减少未分配利润 或增加未弥补亏损 如果 本年利润 账户年末结转前余额在贷方 而 利润分配 未分配利润 账户余额在借方 即存在以前年度未弥补亏损 则本年利润转入 利润分配 未分配利润 账户贷方后 首先弥补以前年度亏损 即冲抵 利润分配 未分配利润 账户借方余额 如果弥补后 利润分配 未分配利润 账户出现贷方余额 即有可供分配的利润 则按上述顺序进行分配 有关比例是对弥补亏损后的可供分配利润而言 如果弥补后 利润分配 未分配利润 账户未出现贷方余额 即亏损尚未完全弥补 仍有借方余额 或刚好弥补全部亏损而无剩余 余额为零 因而没有可供分配的利润 则不再进行利润分配 关于用税前利润弥补亏损 见教材P245 四 所有者权益及收入 费用 利润在会计报表上的列示 1 所有者权益在资产负债表上的列示 见教材P251 2 收入 费用 利润在利