清华大学地产总培训-开发企业税收筹划.ppt

筹划魔方 在变化中寻找筹划空间 房地产开发企业经营过程中的税收决策 zhangxiaoyi 三 税收筹划与避税 避税 利用税法漏洞国家采取反避税 税收筹划 研究税法合理利用国家保护支持 避税 是指纳税人利用税法规定上的漏洞 不足和缺陷 在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为 避税不符合国家的立法精神 但不违法 国家用反避税措施对其加以限制 而税收筹划符合国家的立法精神 受国家保护和支持 税收筹划与避税是两码事儿 四 房地产开发企业做税收筹划的必要性 1 开发周期长 涉税复杂 2 交易金额大 涉税金额大 3 是税务机关监管重点 涉税风险大 4 如果筹划成功 带来价值大 5 涉及个风险点 节税点 筹划空间大 二 税收筹划的基本原理 一 揭示税收筹划的内在规律离不开纳税成本的的分类研究 企业纳税成本 税款成本 办税成本 风险成本 1 税款成本及其可控性分析税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少 按照税收强制性 无偿性 固定性的特征 该成本是固定成本 因此 很多企业也认为该成本是不可变的 2 企业办税成本解析办税成本即是用于办理纳税事宜方面的成本支出 主要包括办税人员工资支出 购买相关办税工具 参加相关培训及外聘税务顾问支出 3 纳税风险成本及其类型在企业运行过程中 纳税风险包括两种类型 一是企业多交税款的风险 二是企业违反税法少交税款而被罚款 滞纳金等的支出 二 税收筹划内在规律 两大学说 介绍 1 变量引进学说 所谓变量 就是影响税收政策有差异化选择 能够引起税额变化的要素 变量引进 就是纳税人采取合法的相应措施或办法 引进部分原来没有或改变原有的数值 从而影响税收政策的差异化选择 引起税额变化 达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化 五类变量 1 纳税人的注册地点2 纳税人的性质或组织形式3 纳税人选择的行业4 企业资产 设备是否是国产产品5 企业选用什样的从业人员 2 因素分析学说 因素 就是构成事物本质的成分 或者说是决定事物发展的原因或条件 因素分析 就是对那些影响税额的条件 因素 进行分析 并通过一些税收安排后加以利用 从而达到节税的目的 五大因素 1 特定税收政策因素2 税收优惠政策因素3 税制要素4 计算公式中的内嵌因素5 组织形式因素 变量引进法和因素分析法 两大学说 之间是相通的 变量引进中的变量也属于因素分析中的因素 特别是在实际的操作中 两者是密切联系的 纳税人在运用这两种理论模型时 要体现出灵活性 一方面从逻辑分析入手 从因素分析的角度找到税收筹划的空间 另一方面 又要打破思维定式 进行跳跃式思维 从变量引进的角度 找到税收筹划的空间 3 税收筹划 两大学说 的互相转换 三 房地产开发企业如何根据不同阶段进行税收筹划 一 买地阶段的涉税分析与筹划 二 建房阶段的涉税分析与筹划 三 售房阶段的涉税分析与筹划 四 管房阶段的涉税分析与筹划 四 房地产开发企业如何结合主导税种进行筹划 一 房地产开发企业营业税税收筹划与案例分析 1 征税范围 销售不动产征收范围的基本规定 销售不动产征收范围具体规定 2 销售不动产中营业额规定 基本规定 具体规定 1 房地产开发企业销售不动产中主要营业税问题 2 房地产开发企业自有建筑施工队的征税问题 自退行为征税问题 受托提供建筑劳务的征税问题 3 房地产开发企业转让土地使用权中征税问题 4 房地产开发企业物业管理中的征税问题 5 房地产开发企业有关其他项目征收营业税规定 a 收取物业费 保养费 征税问题b 代替有关部门收取各种费用而取得手续费收入c 物业企业代有关部门收取的水费 电费 燃气费 维修基金 房租不计征营业税 6 房地产开发企业营业税税收筹划与案例分析 二 房地产开发企业土地增值税税收筹划与案例分析 1 土地增值税征税范围 土地增值税征税范围一般规定 征税范围的具体规定 2 土地增值税计税依据 有关收入的确认 有关扣除项目的规定 3 房地产开发企业土地增值税税收筹划与案例介绍 税率差异筹划与土地增值税筹划案例 土地增值税的税收优惠与税收筹划案例 三 房地产开发企业所得税税收筹划与案例分析 1 房地产开发企业收入确认问题 2 房地产开发企业预售收入确认问题 3 房地产开发企业视同销售问题 4 代建工程和提供劳务收入确认问题 5 关于成本和费用的扣除问题 四 房地产开发企业其他税种的相关政策与筹划 1 房地产开发企业房产税相关政策与筹划 1 相关政策房屋开发公司售出商品房的房产税问题对单位和个人分期付款方式购买房屋的房产税问题对抵押贷款房屋评估增值税问题的规定对房屋装修后的增值部分征税问题工程尚未决算入帐但已投入使用的新建房产的房产税规定出租房屋收入中含有其他设备的房产税规定部分出租部分自用的房产税规定 2 房产税纳税检查问题A 自用房部分B 房屋出租部分 2 房地产开发企业土地使用税相关政策与筹划 一 相关政策A 房地产开发企业建造商品房期间土地使用税计税依据问题B 税额标准C 房地产开发企业建造商品房用地征免税的规定 二 检查中主要问题A 开发期间占用土地未申报纳税问题B 未售出商品房作办公使用 未申报纳税问题 3 房地产开发企业印花税 相关规定及筹划 A 建筑工程类合同B 广告合同C 运输合同D 仓储合同E 保险合同F 租赁合同 一 转移法 二 两点一线法 案例1 代收项目后移法案例2 收益前移法 案例 商业地产定制直线法 三 合理定价法 案例 定价方法与土地增值税额测算 四 项目名称申报法 案例1 公寓与普通住宅土地增值税 契税差异比较 案例2 视同销售与单独立项 浙江某地产每年节税近千万 五 房地产开发企业税收筹划方法概述 五 人力资源法 案例 沈阳新地产享受税收优惠 六 差额筹划法 案例 某地产公司利用税收优惠收购烂尾楼 七 加计扣除法 案例 某地产公司新会计酿大错 八 测算选择法 六 房地产企业重要税收政策解读 一 国税发 2009 31号文件解读 附 国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 doc 二 财税 2006 21号文件解读 附 财政部国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知 doc 三 国税发 2006 187号文件解读 附 国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知 doc 1 企业设立时2 企业合并 分立时3 重大税收政策变化时4 企业对外签订重大合同时5 非常规业务发生时 一 房地产开发企业税收筹划的关键期 七 房地产开发企业税收筹划关键期和排查体系 1 纳税政策的识别与评估 2 涉税内控制度的建立与流程设计 3 涉税风险的检测与评估 4 最优纳税方案的设计 5 税企争议的处理与协调 二 房地产开发企业税收筹划 五步排查法 八 税收筹划与房地产企业TSC系统 一 企业为什么要构建TSC系统 TSC系统 TaxSecurityControl 企业纳税中为什么会有纳税风险 企业纳税风险归因研究 企业纳税中有哪些纳税风险 企业纳税风险分类研究 企业纳税风险已成为企业最大的一块心病 二 企业进行纳税风险控制常规方法与缺陷 偏重人 不偏重制度年薪20万招财务总监寻求保护伞与 人情债 零散 不系统 三 现代企业应对树立新的纳税风险控制观 TSC系统研发的理论基础 纳税风险是可控的纳税风险控制是一项系统工程纳税风险控制中人与制度并重 四 TSC系统主要框架 程序控制系统纳税业务准则系统教练咨询系统 1 内外资企业的税收差异影响了企业的公平竞争2 反程投资套取税收优惠政策 破坏了税法的公正3 社会经济的发展也要求税收政策的相应调整 九 新旧企业所得税法差异比较 一 新企业所得税法的出台背景 1在纳税人确认方面变化很大 1 新法第一次划分了居民纳税人和非居民纳税人 2 新法突出了法人所得税法的概念 对不具有独立核算的分公司和营业部应汇总缴纳企业所得税 3 把社会团队 事业单位 各种协会 商会等都纳入了企业所得税纳税人 扩大征管范围 二 企业所得税法 及其实施条例与原法相比的重大变化 2在税率上有较大变化 1 内外资企业统一了企业所得税税率为25 2 对小型微利企业区分制造业和非制造业 设定了20 的优惠税率 3 对国家鼓励的高新技术企业仍可享受15 税率 4 对非居民企业取得特定所得 减按10 税率征收企业所得税 3在应纳税所得额计算上更充分体现了权责发生制原则4在收入确认上有一些变化主要表现在 1 对企业取得收入划分为货币性收入确认原则 2 细化了九类应税收入 3 对产品分成 非货币性资产交换 收入确认方面做出了明确 4 首次明确了三类不征税收入 5在税前扣除项目上和扣除标准上有较大变化在扣除项目方面发生变化的有 1 增加关联方管理费用扣除规定 2 增加了用于环境 生态恢复等专项资金的扣除 在扣除标准方面发生变化的有 1 公益性捐赠扣除方面发生了变化财税 2008 160号关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 doc 2 在职工工资薪金扣除方面发生了变化国税函 2009 3号国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函 doc 3 在借款费用扣除方面发生了变化 4 在职工福利费扣除方面发生了变化 在扣除标准方面发生变化的有 5 在职工教育经费 职工工会经费扣除方面发生了变化 6 在广告费 业务宣传费方面发生了变化 7 在业务招待费扣除方面发生了变化 8 在融资租赁费扣除方面发生了变化 6在资产税务处理方面发生较大变化 1 在固定资产确认条件 净残值确认及电子类固定资产 折旧年限上发生了变化 2 对开采石油资源企业发生的矿区权益和勘探费用等方面提出了折耗的概念 3 第一次提出了生物性资产计价折旧问题 4 进一步对固定资产的改建支出 大修支出及开办费等长期待摊费用的摊销规定 5 存货计价方法方面发生了细微变化 7在企业重组与清缴方面 条例 作了较为详尽的规定8在应纳税额计算方面有了较大变化 在税收优惠方面发生了较大变化 1 取消了按企业性质设定税收优惠政策的做法 2 在税收优惠的幅度方面发生了较大的变化 3 在税收优惠实现方式方面发生较大变化 4 在税收优惠享受条件方面发生了较大的变化 具体来讲 新所得税法税收优惠主要内容是 增加了免税收入农 林 牧 渔业项目减免税财税 2008 149号财政部发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围 试行 的通知 doc国税函 2008 850号国家税务总局关于贯彻落实从事农 林 牧 渔业项目企业所得税优惠政策有关事项的通知 doc重点扶持公共基础设施项目减免税财税 2008 116号国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 doc附件 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 2008年版 doc技术转让项目小型微利企业税率优惠政策国税函 2008 251号关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 doc国税函 2008 650号国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知 doc 具体来讲 新所得税法税收优惠主要内容是 国家重点扶持高新技术企业税收优民族自治地区的税收优惠技术研发费的税收优惠国税发 2008 116号财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 doc安置残疾人员的税收优惠财税 2007 92号财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 doc国税发 2007 67号国家税务总局民政部中国残疾人联合会 doc创业投资企业的税收优惠财税 2007 31号国家税务总局关于促进创业投资企业 doc 具体来讲 新所得税法税收优惠主要内容是 固定资产加速折旧税收优惠资源综合利用方面税收优惠财税 2008 117号财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 doc环境保护 节能节水项目减免税财税 2008 115号财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录 2008年版 和环境保护专用设备企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 doc附件 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 2008年版 doc企业购置环保 安全 节能节水设备抵免所得税的优惠财税 2008 48号财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知 doc 10在纳税调整方面1 关联企业交易的调整2 避税地强制分配3 资本弱化条款4 一般反避税条款附 国税发 2009 2号关于印发特别纳税调整实施办法 试行 的通知 doc 调整方法1 可比非受控价格法 2 再销售价格法 3 成本加成法 4 交易净利润法 5 利润分割法 6 其他符合独立交易原则的方法 成本分摊协议1 共同开发 受让无形资产 2 共同提供 接受劳务 预约定价安排 11在税收征收管理方面 1 明确了居民企业的汇总缴税条件 2 明确了非居民企业的汇总缴税条件 1 过度条件2 过度内容3 过度办法4 西部大开发企业5 5 1地区优惠政策附1 文件 国发 2007 39号国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 doc附2 文件 国务院国发 2007 40号关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知 doc附3 文件 财税 2008 1号财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 doc 新颁布的 企业所得税法 1变化大 在企业收入与费用确认方面发生了不小的变化 2范围广 新会计准则今年开始在上市公司执行 明年将有更多的企业执行 3难度大 新法与新会计准则同时实施 进一步加大了企业会计处理与税法差异的难度 如何理解差异和准确处理差异 是企业非常关注的问题 三 新企业所得税法与新会计准则的主要差异 新 企业所得税法 的变化使会计处理与税法处理之间产生了新的差异 新所得税法与会计制度 准则存在差异的最主要原因有两个 一是制订标准的主体和适用对象不同 二是制订标准的目标不同 新所得税法与会计制度 准则存在差异 是客观存在的 有其必然性 是无法消除的 不但过去存在 现在存在 将来仍然存在 不但中国