第十五章 资产负债表日后事项.doc

第九章 资产负债表日后事项一、资产负债表日后事项的概念及内容（一）概念:是指资产负债表日至财务会计报告批准报出日之前发生的需要调整或说明的事项。 1、财务报告批准报出日为董事会或类似权力机构批准财务报告报出的日期或再次批准报出日。2、资产负债表日后事项仅指需要调整或说明的事项，并不是指期间的全部事项。3、资产负债表日后事项既包括有利事项，也包括不利事项。（二）内容1、调整事项（教材386页）（1）判断标准：资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况有关金额作出重新估计，应当作为调整事项。（2）特点：在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（3）典型举例：P388401。四种情况：A、已证实某项资产在资产负债表日已经减值，或为该资产已确认的减值损失需要调整；B、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整；C、表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；D、发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。2、非调整事项（教材404页）（1）判断标准：是指在资产负债日该状况并不存在，而是期后才新发生的事项。 （2）特点：资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；对理解和分析财务报告有重大影响的事项。两者的共同点：第405页 两者的不同点：第404页。（3）典型举例：教材406409页，共十二种情况：发行股票和债券； 资本公积转增资本； 对外巨额举债； 对外巨额投资； 发生巨额亏损； 自然灾害导致资产发生重大亏损； 外汇汇率或税收政策发生重大变化； 发生重大企业合并或处置子公司； 对外提供重大担保； 对外签订重大抵押合同； 发生重大诉讼、仲裁或承诺事项； 发生重大会计政策变更。（2002）下列资产负债表日后事项中，属于非调整事项的有（ ）。A、发行债券 B、外汇汇率发生较大变动C、董事会作出债务重组决定 D、董事会提出的利润分配方案中分派股票股利（2003）在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A、新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差 B、自然灾害导致资产重大损失 C、计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组D、外汇汇率发生较大变动（2004）甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。A、增发股票 B、出售子公司C、发生洪涝灾害导致存货严重毁损 D、报告年度销售的部分产品被退回 二、调整事项的会计处理（一）原则：视为在报告年度已经发生，从而做出相关的会计处理。（2003）对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理。（ ）（二）会计处理方法1分析调整直接影响的相关项目：（1）涉及损益类科目的，通过“以前年度损益调整”核算；（2）涉及利润分配科目的，通过“利润分配未分配利润”核算；（3）涉及其他科目的直接调整。2分析调整应交所得税（1）日后事项发生于所得税汇算清缴之前：按税法规定应调整报告年度应交所得税。借：应交税金应交所得税 借：递延税款 贷：以前年度损益调整（所得税） 贷：以前年度损益调整（所得税） 或者相反。 或者相反。（2）日后事项发生于所得税汇算清缴之后：按税法规定不调整报告年度应交所得税。A、采用应付税款法的情况：不做处理。 B、采用纳税影响会计法的情况：注：日后事项发生于所得税汇算清缴之后，调整事项的所得税计入当年应纳所得税额。详见教材394页。3、将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配未分配利润”。3、借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 或者相反。 4、借：利润分配未分配利润 贷：盈余公积或者相反。4、分析调整利润分配有关数字5、调整报告年度会计报表：年末数和本年数如果涉及现金收支项目的，均不调整资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表的项目。6、调整当期会计报表：年初数和上年数例题见教材395-404页：例15-1、例15-2、例15-3、例15-4三、非调整事项的会计处理资产负债表日后发生的非调整事项，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但应在会计报表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。四、利润分配方案中的股利1、现金股利：在资产负债表所有者权益中单独列示2、股票股利：在会计报表附注中单独披露五、持续经营如果资产负债表日后表明按照持续经营假设编制财务报告已不再适用，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。同时应附注披露：1、不以持续经营假设编制会计报表的事实； 2、持续经营假设不再适用的原因；3、编制非持续经营会计报表所采用的基础。（2002）甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业。2001年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提存货跌价准备；采用应付税款法对所得税进行核算，适用的所得税税率为33%。（1） 甲公司2000年12月31日编制的资产负债表“年末数”栏和利润表“本年累计数”栏的资料如下：（略）（2） 甲公司2001年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：1月20日，甲公司发现在2000年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。2000年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1200万元。1月20日，甲公司收到乙企业通知，被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2000年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10的坏账准备。1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%。丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年，2000年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。2000年度财务会计报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2000年12月31日，被诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。3月2日，甲公司于2000年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税额），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），该销售产品价款（含增值税额）在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款（含增值税额）尚未支付，已开具红字增值税专用发票。4月15日，甲公司董事会提出的2000年度利润分配方案为：按净利润（经调整上述有关事项后的净利润）的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分配现金股利500万元。要求：（1）指出甲公司2001年1月1日至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项（注明上述交易和事项的序号即可）。（2）编制甲公司除事项以外的调整事项相关的会