轻松通过高级会计师资格考试之《高级会计实务》串讲讲义.doc

高级会计实务串讲讲义提纲：一、高级会计实务考试应注意的问题二、考试要点分析三、本年案例分析正文：一、高级会计实务考试应注意的问题1、考试时间、方式考试时间是2007年9月2日（周日）上午8：3012：00；考试采用开卷方式，应该带上考试大纲，相关的辅导教材。2、考试题型、题量题型：案例分析题。有些人问，答题时是多写还是少写。最重要的是，要答到点子上。自己无法确定是否答到点子上，那就多写几个自己认为是点子上的答案，未尝不可。多写比少写好，但是切忌太长了，判卷老师有时候也很烦的。题量：九道试题选做八道，九道试题卷面总分120分，考试实际答八道题总分100分。卷面120分基本分布如下：企业会计35分（8+7+20），行政事业单位会计30分（10+20选做），（35分+10分）；财务管理25分，内部控制15分，法规15分（非企业部分试题总分是55分）。应注意：对于来自企业的考试，将回答一道行政事业单位会计题（10分）；对于来自行政事业单位的考生，将回答二道企业会计题（15分）。对于自己不擅长的试题，一定不能放弃，应采用一定的技巧多拿分。二、考试要点分析第一部分 企业会计（3题35分）1、 资产减值2、 资产减值在上年考试中，将资产减值与所得税相结合考了一道案例分析题，今年仍然是重点。资产减值包括存货减值、金融资产减值和固定资产、无形资产等减值。应该注意：存货计提减值时，应确定存货的成本与可变现净值，关键是确定可变现净值。在确定可变现净值时，应分别外售存货和自用存货两种情形分别计算。自用的存货，比如材料，只有在用其生产的产品的可变现净值低于产品成本时，才需要计提存货跌价准别。下面结合大纲分析重点和答题思路。对于金融资产减值，应先判断金融资产是否发生减值，然后计算持有至到期投资、贷款和应收账款和应收款项等资产的预计未来现金流量现值，将该现值与其账面价值比较，确定应计提减值准备金额。可供出售金融资产则需计算累计发生的损失额，按照累计损失额计提减值准备。下面结合大纲分析重点和答题思路。（略）对于固定资产、无形资产等资产减值，一般应该在出现减值的迹象后，才进行减值测试（但商誉和使用寿命不确定的除外）。固定资产和无形资产计提减值，应分为单项资产和资产组二部分。应该能够判断资产组。固定资产、无形资产计提减值时，应该轨迹资产的可收回金额，然后将资产账面价值与其可收回金额进行比较，确定应计提的减值准备。可收回金额是资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。资产组计提减值主要是掌握计提减值的基本概念和基本过程，不要求掌握具体的计算。下面结合大纲分析重点和答题思路（略）3、 收入4、 本部分内容包括商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入，对比上年删除了建造合同收入，上年将收入与或有事项结合考了一道案例题。今年应重点关注特殊商品销售，如分期收款销售、需安装的销售、售后购回、售后租回，应会判断能否确认收入。下面结合大纲分析重点和答题思路。（略）3、或有事项本部分内容包括或有事项的确认与计量、或有事项的披露，上年分数不多，今年分数略多点。应重点关注或有事项何时确认、入账金额如何确定、或有负债如何披露。要能将确认的条件运用到企业重组和辞退福利等特殊事项。下面结合大纲分析重点和答题思路。（略）4、 所得税本部分内容较重要，难度也较大。今年考试应重点关注暂时性差异的形成、暂时性差异的分类（应纳税、可抵扣）；如何确定递延所得税资产和递延所得税负债、所得税费用和组成部分（当期所得税+递延所得税）。所得税的核算应分为两条线：应交所得税和所得税费用，起点是应交所得税，终点是所得税费用。在采用资产负债表债务法核算夺得水的情况下，所得税的核算应分为但个步骤：计算应交所得税应交所得税=应纳说所得额所得税税率计算暂时性差异的影响额，分别确认为递延所得税资产和所得税费用递延所得税资产=可抵扣暂时性差异适用的所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异适用的所得税税率计算所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税下面结合大纲分析重点和答题思路。（略）5、 企业合并企业合并作为企业中的重大事项，属于考试的重点，上年将企业合并与财务会计报告结合（合并范围）考了一道20分的案例分析题，今年的分数也较多。企业合并二件事：合并日的并帐和并表。合并日的并帐和并表，应掌握八个字：同一控制下的企业合并，应采用账面价值并帐和并表；非同一控制下的企业合并采用公允价值并帐和并表。应重点关注二种并帐并表方法的不同点，应能判断同一控制和非同一控制并帐和并表方法的区别。下面结合大分析重点和答题思路。（略）6、 财务会计报告本部分围绕财务会计报告讲了六个内容：财务报表列报。内容包括基本要求和附注，在考试中基本没分。会计政策、会计估计变更和会计差错更正。应关注会计政策变更的条件，会计政策变更的处理方法（追溯调整法和未来适用法），不要求掌握具体的计算过程；应注意会计估计变更的条件和采用的方法（未来适用法）；掌握重大的前期差错更正的方法（追溯重述法），不要求掌握更正的过程。下面结合大纲分析重点和答题思路。（略）关联方披露。应重点关注关联方关系的判断。资产负债表日后事项。应能区分日后事项中的调整事项和非调整事项，并能回答应分别采用的处理方法，不要求掌握具体过程。外币折算。不是考试重点，略为关注外币业务的折算方法的选择和外币报表在非恶性通货膨胀下的折算方法。合并财务报表。这是本部分最重要的部分。应高度关注合并范围的确定、少数股东权益和少数股东损益的列示方法、报告期内增减子公司在合并报表中的合并方法；不要求掌握合并过程和合并抵消分录。下面结合大纲分析重点和答题思路。在讲解完重点后，下面通过上年试题的简单分析，看知识点如何与考试形式对接。案例一、资产减值+所得税（2006年试题，本题8分）A股份有限公司（以下简称A公司）是国内一家通信设备及产品制造的销售公司，在深圳证券交易所上市，自207年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系，该公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。211年1月，A公司财务部将编制的210年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：A股份有限公司(以下简称A公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自207年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。211年1月，A公司财务部将编制的210年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A公司210年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10 000套，每套成本为1 600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是A公司新开发的一款手机，于210年8月推出市场，最初定价为每部2 300元。根据市场反馈的信息，由于A公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使A公司H218手机的市场价格下降，A公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至210年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1 900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1 500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。财务部认为，210年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在210年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。(2)A公司210年12月31日固定资产中包含了一条W型通信设备生产线。该生产线系207年12月31日建成投产，账面原值为21 600万元。A公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为7年，预计净残值为600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，该生产线预计净残值为0。209年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对A公司产生不利影响，使W型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。209年12月31日，该生产线账面价值为15 600万元，可收回金额为13 600万元，A公司据此对该生产线计提固定资产减值准备2 000万元。210年，由于市场形势好转，A公司W型通信设备生产线经济绩效有所提高。210年12月31日，该生产线账面价值为 11 000万元，可收回金额为11 800万元，两者的差额为800万元。财务部认为，既然导致W型通信设备生产线发生减值损失的因素在210年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备2 000万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备800万元。假定A公司将W型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：1分析、判断事项(1)中，A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。2分析、判断事项(2)中，A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。3确定事项(2)中W型通信设备生产线在208年12月31日的计税基础(假定该生产线在207年12月31日的计税基础为21 600万元)。4分析、判断事项(2)中，208年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致A公司208年所得税费用增加还是减少。分析提示1A公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值低于成本的，该材料才应当按照可变现净值计量。H218手机在 210年末的可变现净值低于成本，H218手机配件应当按照可变现净值计量。H218手机配件的可变现净值应当以H218手机每部1 900元的市场价格为基础计算确定。正确的会计处理：A公司对H218手机配件应计提50万元的存货跌价准备。2 A公司财务部转回W型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3 W型通信设备生产线在208年12月31日的计税基础为17 280万元。4 208年因会计和税收对W型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。对于该差异，应确认为递延所得税负债，该差异导致A公司 208年所得税费用增加。特别提醒大家，财务会计部分不需要做分录处理。第二部分 行政事业单位财务与会计（2题30分）今年行政事业单位部分有二题，一题是会计业务处理题，一题是绩效考核题。本部分内容有：1、 未实行国库集中收付制的行政事业单位的会计处理，包括资产和负债、净资产、收入和支出，应注意固定资产、投资的核算；关注净资产的内容、收入和支出的内容。下面结合大纲分析重点和答题思路。（略）2、 已实行国库集中支付制度的行政事业单位，应关注财政直接支付和授权支付的范围、发放工资、购买固定资产和材料的具体处理方法、年终预算结余的处理方法。3、 收支两条线管理制度略为关注其范围。4、 会计报表，不是考试重点，略为关注年终结算时预算拨款的截至日期月决算日期的规定。5、 单位预算管理，不是考试重点，略为关注单位预算编制的一般方法和适用范围、政府收支分类的基本分类。6、 国有资产管理略为关注行政事业单位资产配置使用的规、需要进行资产评估和清查的范围。7、 公共支出绩效评价是今年考试重点。绩效考核，应掌握各种评价方法的特点和适用范围，在考试中主要是评价是否完成任务、成本是否符合要求等。下面分析上年的会计处理题，看出题的难度和介绍审题的方法（三段式审题，三分钟内审完题）例一（2006年试题，本题20分）甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3 000万元。1至11月，甲单位累计预算支出数为2 600万元，其中：2 100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费)：(1)1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。(2)2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定：甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务；A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。(3)4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。(4)6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。(5)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。(6)15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。(7)20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元；增加经营支出75万元，增加应交税金(应交营业税)75万元。(8)31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配。(9)31日，甲单位2005年度预算结余资金为40万元，其中：财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。甲单位进行了如下会计处理：借记“财政应返还额度财政直接支付”科目26万元，贷记“财政补助收入”科目26万元；借记“财政应返还额度财政授权支付”科目14万元，贷记“零余额账户用款额度”科目14万元。(10)2006年1月2日，甲单位收到财政直接支付额度恢复到账通知书，恢复2005年度财政直接支付额度26万元；收到代理银行转来的财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复2005年度财政授权支付额度14万元。甲单位未进行会计处理。要求：根据国家统一的会计制度及国库管理制度的有关规定，分析、判断事项(1)至(10)中甲单位的会计处理是否正确?如不正确，请说明正确的会计处理。分析提示（1）正确。（2）正确。（3）不正确。正确的会计处理：甲单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。（4）不正确。正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。（5）不正确正确的会计处理：甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。（6）不正确。正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。甲单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金投资基金25万元；同时减少固定基金和固定资产20万元。（7）不正确。正确的会计处理：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，甲单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元；计入经营支出（或销售税金）10万元，应交税金（应交营业税）10万元。（8）不正确。正确的会计处理：经营结余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。甲单位1月至12月份全年经营亏损110万元，因此不予结转。（9）正确。（10）甲单位对恢复财政直接支付额度不做会计处理正确，但对恢复财政授权支付额度不做会计处理不正确。正确的会计处理：2006年恢复财政授权支付额度时，甲单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，应增加“零余额账户用款额度”14万，减少“财政应返还额度财政授权支付”14万。第三部分 财务管理（2题25分）1、 财务战略在2005、2006年均是考试重点，今年也不例外。财务战略是范围较广泛的一个概念，学习内容较多，但是在考试中能够考核的内容有限。建议关注经济利润观念，除了能够计算经济利润指标之外，还能分析经济利润优于会计利润之处。经济利润的计算息前税后利润的计算：净利润+利息（1所得税）注意和息税前利润的区别，息税前利润=税前利润+利息息税前利润=净利润+所得税+利息加权平均资金成本的计算：债券成本债券比重股票成本股票比重投资资本收益率的计算：息前税后利润投资资本投资资本=所有者权益长期有息负债简要分析经济利润优于会计利润之处（P大纲61页倒数第三段）其他相关指标：资本收益率、总资产报酬率、净资产收益率、投资利润率、会计收益率2、企业并购曾在2005年考试中出现，2006年考试并无涉及，这是今年的必考内容，极有可能单独出题，建议掌握如何作出并购的决策、企业价值计算、结合财务战略分析企业并购的利弊。并购的决策计算并购净收益，如果大于0，则在财务上可行（并购净收益=新价值-并购方价值-并购价格-并购费用）企业价值的计算（关注市盈率法P大纲65页和目标公司的价值用净资产价值调整法，特别关注市盈率法）企业并购利弊的分析3、财务分析重要内容，也是必考内容。建议掌握根据各项指标的计算结果，对企业财务状况、经营状况作出简单的分析和判断。其中，财务危机预警分析不一定是必考内容，但是建议能够基本判断是否存在财务危机；杜邦财务分析体系和因素分析法的结合出题也不一定是必考内容，但是也建议能基本掌握。各项指标的计算（各项指标的计算和倒着计算都要会）杜邦财务分析体系和因素分析法杜邦财务分析体系：净资产收益率=总资产净利率权益乘数=营业净利率总资产周转率权益乘数财务危机的表现4、筹资是企业运作的资金基础和重要环节，该部分内容在2005年考过，今年仍然将之归为考试重点。建议掌握所需资金采用何种方式筹资最为合理经济（每股收益无差别点法，直接计算每股收益法也可以使用，两种方法的决策结果一样），以及各种筹资方式的优劣比较。每股收益无差别点各种筹资方式的资金成本计算各种筹资方式的优劣比较5、 其他内容资金的投放和使用2006年考察了这部分的内容，今年不一定是继续出题，建议稍微关注一下投资收益率（也叫会计收益率，等于年均收益除以原始投资额，该指标和静态投资回收期一样，是评价项目投资的一个静态指标）的计算。营运资金管理中，建议稍微关注应收账款的管理，能够指出案例中企业应收账款管理中的缺陷利润分配知识点不多，内容相对简单，出题的可能性较少。建议稍微关注现金股利和股票股利发放的优劣比较。2006年考试真题分析甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产100亿元，净资产36亿元，最近3年净资产收益率平均超过了10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排2亿元实施多元化投资战略。甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长20%以上；但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证；我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于1亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于50%；欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的80%，有意与甲公司设立合资企业。1甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：(1)合资期限10年，注册资本1亿元，其中欧龙公司占50%，以价格为2 000万元的专有技术和价格为3 000万元的设备投入；甲公司以5 000万元现金投入。(2)合资企业的生产管理、技术研发、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。(3)合资企业每年按销售收入总额的8%向欧龙公司支付专有技术转让费。2甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：(1)合资企业投产后，第1年、第2年、第3年的净利润分别为2 040万元、2 635万元、3 700万元，第410年各年的净利润均为5 750万元。(2)该项目无建设期；固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用10年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零；专有技术按10年平均摊销。要求：假如你是甲公司的总会计师，请根据上述资料回答下列问题：1简述甲公司制定多元化投资战略应当注意哪些问题?2计算合资企业的静态投资回收期。3针对欧龙公司提出的合资条款，从维护甲公司利益和加强对合资企业控制的角度，分析并指出存在哪些对甲公司不利的因素?甲公司应当采取哪些应对措施?分析提示1企业多元化投资战略应注意的问题（1）有明确的多元化战略目标：获得最大利润；充分利用企业资源和优势；增强企业竞争力；实现企业持续成长。（2）把握多元化风险。（3）新进入行业与主业的相关性。（4）有人才、管理、技术。（5）有资金。2静态投资回收期静态投资回收期=3+10 000-（2 540+3 135+4 200）6 250=302年3存在的问题与应采取的措施（1）在进行合资谈判时，应考虑尽可能利用甲公司现有资源。（2）甲公司虽然占有50%的股权，但没有对特种机床进行生产管理、质量管理和技术开发的能力，产品的关键技术、销售渠道、原材料供应等都掌握在外方手中。甲公司必须在合资协议中明确参与技术研发和业务全流程，加强采购、生产和销售等各环节的内部控制。（3）合资企业成立后，特种机床的关键零部件还需从欧龙公司购进，甲公司应特别关注与防范欧龙公司有意提高零部件价格，进而转移合资企业的利润。（4）加强对销售价格的控制。国内外销售由欧龙公司负责，甲公司应关注产品销售价格、特别是外销产品价格是否公允。（5）欧龙公司已将技术作价入股（每年分得红利），再收取技术提成费是重复收费。甲公司应在合资协议中取消该条款。（6）欧龙公司投入设备和专有技术的先进性及定价要由中介机构评估。厂房的租金要按市场价收取。（财务管理部分答题技巧：1、 去找大纲中有那些话，把这些目标、好处、特点全部变成企业存在的问题和企业应该改进的地方2、 碰到中级的内容，有不会做的要赶紧放弃3、 分析案例时，案例给你什么条件你要一个条件一个条件的去分析，一个条件一个条件去应对措施）第四部分：内部控制内部控制是考试中的重点，题目很灵活，有时感到很难把握，答题时关键是要把要点写上去。今年应该注意：1、 内部控制五要素一直是考试的重点（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督），今年也不例外。因此，五要素这一部分，要多看几遍，诸如员工道德、企业文化、经营历年等，都会涉及到。象去年乔家大院的题目这些内容都涉及到，但今年不会出的那么“虚”了。2、 后面具体业务，比如工程控制、销售与收款控制、采购与付款控制等，关键点要掌握，比如哪些岗位必须分离、哪些岗位必须集体决策等，今年是考试重点。五要素大约考7分，具体业务大约考8分。请对照大纲分析内控的关键考点。（略）下面结合前年考试题，看内控比较“实”的考法：例一：2005年试题，本题13分（内部会计控制）A国有大型企业集团公司（以下简称A公司）为加强内部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属B、C、D、E4个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：（1）B公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于2004年6月，当时8公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司（以下简称甲公司）总经理的廖某，双方约定，由B公司向甲公司投入l000万元用于投资，期限1年，收益率20。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。（2）C公司对外担保管理松弛。2004年3月，c公司为乙公司提供100万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，c公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C公司承担连带责任。（3）D公司工程项目管理混乱。2003年5月，D公司开工建设职工活动中心，2004年6月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。（4）E公司重大设备采购控制不严。2004年5月，E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系，E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6月15日，E公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初，两台设备运抵E公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中。这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司，其实际价值不及售价的十分之一。该事务所在工作结束后，向A公司管理层通报了内部控制制度评价情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题，A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：A公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批繁琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。A公司总会计师赵某：第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔”审批，所有财务收支，无论是工程支出还是日常零星开支，都由各子公司董事长审批。A公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。要求：1.从内部控制角度，分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节？2.从内部控制角度，分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处？简要说明理由。分析提示1.（1）B公司内部控制中存在下列薄弱环节：投资决策控制存在缺陷，未履行集体审议联签等决策审批程序。未对投资项目进行分析论证。资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严。（2）C公司内部控制中存在下列薄弱环节：控制环境存在薄弱环节，由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务，不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。岗位分工控制存在缺陷，由李某一人办理担保业务的全过程不符合岗位分工和不相容岗位相互分离的求。担保决策控制存在缺陷，没有制定担保政策和授权批准制度。未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估。（3）D公司内部控制中存在下列薄弱环节：工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。工会主席张某私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。工程变更追加预算应经过董事会等决策机构的批准，不能仅由工会主席张某一人签字批准。竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。（4）E公司内部控制中存在下列薄弱环节：采购环节的控制存在缺陷，未对采购设备进行实地考察和技术测试。固定资产验收控制存在缺陷，未组织独立的验收部门或指定专人对所购设备进行验收。2.（1）A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制，花多大代价都值得的观点不当。理由：建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。（2）A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处，并由财会部具体领导的建议不当。理由：内部审计应具有相对独立性。（3）A公司总会计师赵某提出上收审批权限、由各子公司董事长一人审批所有财务开支的建议不当。理由：不符合授权批准控制的要求。（4）A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。理由：特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审批手续后，可以调整工程项目预算。（5）A公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。理由：违背了不相容职务相互分离的要求。第五部分：会计、税收及相关法规（1题15分）本部分属于考试重点，因内容比较散，思路比较乱，有时感到难以把握；但考试还是有规律可循的。应注意的是：1、 这几年，整章内容都涉及了。考虑到有比较多的行政事业单位的人员参加考试，因此这几年出题都是忘行政事业单位的方向靠，这是一个基本的原则。2、 会计法规，考3-4分，考试重点是会计资格、总会计师任职资格与职权、职业道德等。注册会计师这一方面的知识点（审计报告、审计委托书等）不太会考，因为注册会计师参加考试的人员比较少，但是审计责任和会计责任还是要区分清楚的。所以，会计法规牵连部分的内容相对重要。审计部分的相对不是那么重要。3、 税收法规考试的原则是：计算相对简单，不会让考生进行太复杂的计算。应重点关注经济业务涉及到的相关税种，偶尔可能会有简单的计算。4、 财政法规，对于企业类会计人员来说比较吃亏，但是这几年考试分值比例在提高，所以，还是要投入精力学习的。政府采购，简单了解，知道法律责任就差不多了。财政违法行为处罚处分制度，看3遍以上，擅自开设账户、截留挪用国家建设资金等违法行为，考试的时候要烂熟于胸，至少到书本找答案的时候马上就能找到。5、 这一部分考试内容，参考历年考题，还是很有帮助的。下面分析以前年度试题，看答题的要求：例一：2005年试题，本题12分（法律法规）某技术研究所系独立核算的事业单位，尚未实行国库集中支付和收支两条线制度。该研究所承担技术研究、推广、咨询和培训等工作。有关情况如下：（1）2002年8月，该研究所原所长因经济问题被免职，陈某被任命为所长。陈某上任之初，拟对研究所人事进行调整。在所长办公会上，所长陈某提出3项动议：一是建议聘任赵某为总会计师，赵某虽不懂会计，但工作认真、原则性强，具有高级工程师资格，在加强内部管理中能发挥技术优势；二是自己主抓科研，所里财务会计工作由副所长王某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由王副所长审批、签署；三是财会部原会计孙某因举报前所长经济问题受到开除处分，孙某遭受打击报复问题属实，建议撤销对孙某的处分，恢复其名誉，安置到后勤部门当物资保管员。经研究，会议通过了所长陈某的动议。（2）2003年1月，研究所办公楼改扩建工程项目及工程预算得到批准。工程项目预算资金400万元。当年2月，改扩建工程项目公开招标，A建筑公司中标。当年11月工程项目完工，经验收合格后投入使用。工程实际发生支出320万元，结余资金80万元。2003年11月，所长陈某主持会议，研究办公楼改扩建工程项目有关问题。会上，财会部主任张某提请研究如何处理80万元工程结余资金。副所长王某表示：鉴于所里职工医药费缺l：3很大，建议工程结余资金用于医药费支出，请财会部提出具体办法，进行技术处理。财会部主任张某没有表态，所长陈某与参会其他人员均表示赞同。会后，财会部主任张某感到很为难，迟迟未办，在副所长王某的一再催促下，当年l2月，财会部主任张某与A建筑公司协商