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第三章 固定资产第一节 固定资产的确认和初始计量 【例题判断题】 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （ ）（2006年考题） 【答案】【例题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ）（2011年考题）【答案】【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。（2010年考题）A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2013年）【答案】【例题单选题】甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款9 126 000元、增值税税额1 551 420元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35 100元，支付安装费 40 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A2 814 700 B2 819 800 C3 001 100 D3 283 900 【答案】D【解析】 X设备的入账价值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。【例题单选题】（2009年考题）下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【例题单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2010年6月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。 A523 B650 C640 D540 【答案】C【解析】甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+1015-10=640（万元）。【例题判断题】如果一项租赁在实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（ ）【答案】【解析】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。【例题单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。（2008年考题） A9000 B10000 C10620 D11000【答案】C【解析】该核设施的入账价值10000+62010620（万元）。【例题判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）（2007年考题）【答案】【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。【例题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。（2011年考题）A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000【答案】C【例题计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5。利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。 要求：（1）编制2010年1月1日固定资产入账的会计分录； （2）编制2010年和2011年计提利息的会计分录； （3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案】（1）固定资产入账的金额100000+100000.1420=101420（万元）。借：固定资产 101420 贷：在建工程 100000 预计负债 1420 （2）2010年计提利息=14205%=71（万元）。 借：财务费用 71贷：预计负债 712011年计提利息=（1420+71）5%=74.55（万元）。 借：财务费用 74.55贷：预计负债 74.55（3）借：预计负债 10000 贷：银行存款 10000 第二节 固定资产的后续计量【例题多选题】下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产【答案】BD 【解析】经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入长期待摊费用，按期进行摊销，故选项A 不正确；处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误。【例题】（2014）按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ）【答案】【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。【例题单选题】甲公司2010年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2010年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2010年该设备应计提的折旧额为（）。 A.9万元 B.9.9万元 C.11万元 D.13.2万元【答案】B 【解析】固定资产的入账价值1002282132（万元），从2010年4月份开始计提折旧，2010年度应计提的折旧额132/109/129.9（万元）。 【例题单选题】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为()元。A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000【答案】A【解析】该设备在第3年应计提的折旧额=50 000-50 00050%-（50 000-50 00050%）50%-50 0004%2=5 250（元）。【例题单选题】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（ ）万元。 A98.6 B119.52 C185.92 D192.56【答案】D【解析】2011年应计提的折旧额49840%11/12+（498-49840%）40%1/12192.56（万元）。【例题单选题】某企业2015年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2015年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.240B.140C.120D.148【答案】C【解析】2015年该设备应计提的折旧额=(740-20)5/152=120（万元）。【例题单选题】某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。 A192 B216 C120 D240 【答案】B【解析】2011年该设备应计提的折旧额=（74020）5/152+（74020）4/152216（万元）。【例题单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。（2014年）A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法【答案】D【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为20%；年数总和法第一年的折旧率=5/15100%=33.33%；双倍余额递减法第一年折旧率为40%，所以选项D正确。【例题多选题】（2015）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态对进项的下列各项会计处理中，正确的有()。A.重新预计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命【答案】ABCD【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。 【例题计算题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2007年12月购入一项生产设备，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2010年12月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，2011年1月购买工程物资，价款400万元，增值税68万元，全部被领用，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑残值。【答案】对该项固定资产进行更换前的账面价值600600/103420（万元）减去：被更换部件的账面价值：300300/103210（万元）加上：发生的后续支出：400万元 对该项固定资产进行更换后的原价420210400610（万元）借：在建工程420累计折旧 （600/103）180贷：固定资产600借：营业外支出210 贷：在建工程210借：在建工程 400应交税费应交增值税（进项税额）68贷：银行存款468借：固定资产610 贷：在建工程610 【例题单选题】2010年3月31日，甲公司采用自营方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付购买工程物资款90万元，应付职工薪酬6万元。2010年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑增值税等因素，2010年度改良后该固定资产应计提的折旧为（）。 A.128万元 B.180万元 C.308万元 D.384万元【答案】A【解析】2010年8月31日改良后固定资产的账面价值为：3 6003 600/53（906）1 536（万元） 2010年改良后应该计提折旧1 536/44/12128（万元）。【例题判断题】企业生产车间发生的固定资产的修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期制造费用。（）【答案】【解析】企业生产车间发生的固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用。 第三节 固定资产处置【例题判断题】（2010年考题）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）【答案】 【例题单选题】（2015）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()万元。A.3 B.20 C.33 D.50【答案】D【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50万元。【例题多选题】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。 A.固定资产盘盈产生的收益计入当期损益 B.生产设备日常维护发生的支出计入当期损益 C.生产设备更换部件期间仍按原预计使用年限计提折旧 D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧【答案】BD【例题】（2012）下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD【例题多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。（2013年）A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【答案】ABCD【例题】经董事会批准，甲公司2014年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将办公用房转让给乙公司。合同约定，