高级财务会计试题.doc

第一章.1【例题】2010年4月1日，甲公司以银行存款400万元和一台大型设备对乙公司进行投资，取得乙公司注册资本的60%。该设备的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提减值准备200万元，公允价值为7600万元。同日，乙公司所有者权益账面价值为12000万元，可辨认净资产公允价值为13000万元。甲、乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至2题。1）甲公司的2010年4月1日应确认的合并成本是（A）。A.8000万元B.7600万元 C.7800万元D.13000万元答案解析应确认的合并成本40076008000（万元）。2）甲公司2010年4月1日因此项投资应确认的损益是（C）。A.0B.200万元 C.300万元D.800万元答案解析甲公司因此项投资应确认的损益就是固定资产处置损益。 2【例题】A公司与B公司为非同一控制下的两个企业。2007年6月末A企业用账面价值1 000万元、公允价值1 160万元的库存商品和600万元的银行存款实施与B企业100%的合并。合并日B企业净资产账面价值如下表所示，除固定资产评估增值200万，其他资产、负债公允价值等于账面价值。被购买方净资产账面价值资料资产负债项目账面价值项目账面价值原材料等固定资产4001 800应付账款等股本资本公积盈余公积未分配利润800800200100300要求：（1）如果A公司和B公司的合并是吸收合并，编制购买日A公司的账务处理；（2）如果A公司和B公司的合并是控股合并，编制购买日A公司的账务处理。 吸收合并： 控股合并借：原材料 400万 借：长期股权投资 1760万 固定资产 2000万 贷：主营业务收入 1160万 商誉 160万 银行存款 600万 贷：应付账款 800万 主营业务收入 1160万 银行存款 600万3P9 例1-4 乙公司净资产合计100万元，其中股本60万元，资本公积10万元，留存收益30万元 甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份，换出股数为6万股，取得股权分别为100%、90%。假设合并后乙公司仍然存在。 情况1 取得100%股份，甲公司在合并日作的会计分录：（1）借：长期股权投资 100 贷：股本 60 资本公积 40（2）借：资本公积 30 贷：留存收益 30 .4P9 例1-4 乙公司净资产合计100万元，其中股本60万元，资本公积10万元，留存收益30万元 甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份，换出股数为6万股，取得股权分别为100%、90%。假设合并后乙公司仍然存在。 情况2 取得90%股份，甲公司在合并日作的会计分录：（1）借：长期股权投资 90 贷：股本 60 资本公积 30（2）借：资本公积 27 贷：留存收益 27 .5P9 例1-4 乙公司净资产合计100万元，其中股本60万元，资本公积10万元，留存收益30万元 甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份，换出股数为9.5万股，取得股权分别为100%、90%。假设合并后乙公司仍然存在。 情况1 取得100%股份，甲公司在合并日作的会计分录：（1）借：长期股权投资 100 贷：股本 95 资本公积 5（2）借：资本公积 10 贷：留存收益 10 6P9 例1-4 乙公司净资产合计100万元，其中股本60万元，资本公积10万元，留存收益30万元 甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份，换出股数为9.5万股，取得股权分别为100%、90%。假设合并后乙公司仍然存在。 情况2 取得90%股份，甲公司在合并日作的会计分录：（1）借：长期股权投资 90 资本公积 5 贷：股本 95 （2）借：资本公积 0 贷：留存收益 0 .7P9 例1-4 乙公司净资产合计100万元，其中股本60万元，资本公积10万元，留存收益30万元 甲公司于2006年1月初发行每股面值为10元的普通股换入乙公司的股份，换出股数为6万股。假设合并后乙公司不复存在。 请思考甲公司在合并日应作什么样的会计分录：（1）借：长期股权投资 100 贷：股本 60 资本公积 40（2）借：资本公积 30 贷：留存收益 30 在控股合并下（1）借：银行存款等货币资金 60 应收账款 15 库存商品等存货 25 固定资产 200 贷：短期借款 8 应付账款 30 应付职工薪酬 2 其他应付款 10 长期借款 150 股本 60 （10元60 000股） 资本公积 40（2）借：资本公积 30 贷：留存收益 30 第二章1例：l 甲企业以账面价值为200万元的库存商品（公允价值为300万元）和300万元的货币资金购入乙公司80%的股权。乙公司的股东权益为800万元（其中股本500万元，资本公积200万元，盈余公积和未分配利润各50万元）。甲公司股东权益2000万元。l 要求：假定股权购买日乙公司可辨认净资产公允价值为810万元（增值部分为存货评估增值）。l （1）假设合并前甲乙公司非属同一控制，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录。l （2）假设合并前甲乙公司属同一控制，请进行甲公司取得乙公司股权的账务处理，并编制股权取得日合并报表工作底稿中的有关抵销分录。（1）非同一控制 甲公司取得乙公司股权时：借：长期股权投资 600 贷：主营业务收入 300 银行存款 300l 借：股本 500 资本公积 200 盈余公积 50 未分配利润 50 存货 10 贷：长期股权投资 600 少数股东权益 162 营业外收入 38（2）同一控制甲公司取得乙公司股权时：借：长期股权投资 640 贷：库存商品 200 银行存款 300 资本公积 140l 借：股本 500 资本公积 200 盈余公积 50 未分配利润 50 贷：长期股权投资 640 少数股东权益 160 借：资本公积 100 贷：盈余公积 50 未分配利润 502甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，相关资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司以银行存款9500万元，自乙公司购入W公司60的股份。合并各方均无关联关系。W公司2007年1月1日股东权益总额为14000万元，其中股本为10000万元，资本公积为1400万元，盈余公积为1000万元，未分配利润为1600万元。W公司2007年1月1日可辨认净资产的公允价值为15000万元，与账面价值的差额为一项需要摊销10年的无形资产。（2）W公司2007年实现净利润2000万元，分配现金股利1000万元，当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元。要求：（1）编制甲公司2007年度与长期股权投资有关的会计处理分录；（2）编制甲公司2007年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录；（1）2007年长期股权投资会计分录（成本法）借：长期股权投资9500 贷：银行存款9500借：应收股利600 贷：长期股权投资600（100060%）借：银行存款 600 贷：应收股利 600（2）2007年合并报表调整和抵销分录调整分录调整母子公司个别报表借：无形资产1000贷：资本公积1000借：管理费用100贷：无形资产累计摊销100（15000-14000）/10借：长期股权投资1230贷：投资收益1140（2000-100）60% 资本公积90（15060%）借：提取盈余公积114贷：盈余公积114（114010%）抵销分录，投资和权益抵销借：股本10000 资本公积年初2400 本年150 盈余公积年初1000 本年200（200010%） 未分配利润年末2300（1600-1000-100+200090%） 商誉500（9500-1500060%）贷：长期股权投资10130（9500-600冲成本+1230） 少数股东权益6420（10000+2550+1200+2300）40%.3股权取得日后当期内部往来业务的抵销 例1：某公司本期个别资产负债表中应收账款50 000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5计提坏账准备，本期坏账准备的余额为250元。子公司个别资产负债表中应付账款50 000元全部为对母公司的应付账款。 编制抵销分录： （1）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备） 250 贷：管理费用 250股权取得日后连续各期内部往来业务的抵消内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵销处理假设第二年应收账款余额仍为50 000元抵销分录： （1）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备） 250 贷：期初未分配利润 250内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理假设第二年应收账款余额为60 000元 抵销分录： （1）借：应付账款 60 000 贷：应收账款 60 000 （2）借：应收账款（坏账准备） 250 贷：期初未分配利润 250 （3）借：应收账款（坏账准备） 50 贷：管理费用 50内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销处理 假设第二年应收账款余额为40 000元 抵销分录： （1）借：应付账款 40 000 贷：应收账款 40 000 （2）借：应收账款（坏账准备） 250 贷：期初未分配利润 250 （3）借：管理费用 50 贷：应收账款（坏账准备） 50.4例题：l 1、A公司持有B公司60%的股权，A公司与B公司之间发生如下业务:l （1）2005年12月末A公司将其所生产的机器一台销售给B公司，机器的成本为50万元，销售价格为70万元，款项以支票结清，B公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为5年，不考虑残值；l （2）2006年3月末A公司将成本为8万元的产品销售给B公司，售价为10万元，款项尚未收回，B公司将所购商品当期对集团外销售70%；l （3）2006年年末，A公司按其应收账款余额的10%计提坏账准备。l （4）2007年B公司将上年从A公司购入的剩余产品全部出售，并又从A公司购入商品20万元，A公司的毛利率仍为20%，款项尚未支付，B公司将在2007年只对外销售了50%；l （5）2007年B公司从A公司购入的机器当年继续计提折旧。l （6）2007年年末，A公司“应收账款B公司”账户的余额为300 000元，仍按其应收账款余额的10%计提坏账准备。l 要求：编制2006年和2007年的抵销分录。2005年： 借：营业收入 70万 贷：营业成本 50万 固定资产 20万2006年： 借：期初未分配利润 20万 贷：固定资产 20万 借：固定资产 4万 贷：管理费用 4万（2）借：营业收入 10万 贷：营业成本 10万 借：营业成本 0.6万 贷：存货 0.6万（3）借：应付账款 10万 贷：应收账款 10万 借：应收账款 1万 贷：资产减值损失 1万2007年（4）借：期初未分配利润 0.6万 贷：营业成本 0.6万 借：营业收入 20万 贷：营业成本 18万 存货 2万（5）借：固定资产 8万 贷：管理费用 4万 期初未分配利润 4万（6）借：应付账款 20万 贷：应收账款 20万 借：应收账款 3万 贷：资产减值损失 2万 期初未分配利润 1万第三章 外币业务会计1、某公司属于增值税一般纳税人，3.18，从美国购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的市场汇率为us$1=￥7.7，进口关税为1 660 000元人民币，支付进口增值税2 618 000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 借：原材料 17 060 000 应交税金应交增值税 2 618 000 （进项税额） 贷：应付账款美元户 15 400 000 （us$2 000 0007.7） 银行存款 4 278 0002、该公司3.21出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为250美元，当日的市场汇率为us$1=￥7.55。假设该商品的出口关税适用税率为0，增值税率为17%。货款尚未收到。 借：应收账款美元户 26 500 500 （us$3 510 0007.55） 贷：主营业务收入 22 650 000 应交税金应交增值税 3 850 500 （销项税额）3A股份有限公司对外币业务采用发生时的市场汇率折算，在月末资产负债表编制日确认外币折算差额。假设2006年6月30日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。2006年6月30日有关外币账户期末余额如下（单位：万元）项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款108.2582.5应收账款508.25412.5应付账款208.25165A公司2006年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币。款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款40万美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。（3）7月20日，对外销售产品一批。价款共计20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。价款尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录； （2）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（1）借：银行存款美元户（50万美元）（508.24） 412万 贷：股本 （508.24） 412万 （2）借：固定资产机器设备 （408.23） 329.2万 贷：应付账款美元户（40万美元）（408.23） 329.2万 （3）借：应收账款美元户（20万美元）（208.22）164.4万 贷：主营业务收入 164.4万（4）借：应付账款美元户（20万美元）（208.21）164.2万 贷：银行存款美元户（20万美元） 164.2万 （5）借：银行存款美元户（30万美元）（308.20） 246万 贷：应收账款美元户（30万美元） 246万 2006年7月31日，各外币账户的汇兑损益为：银行存款（美元户）：（10+50-20+30）8.20-（82.5+412-164.2+246）=-2.3（万元）应收账款（美元户）：（50+20-30）8.20-（412.5+164.4-246）=-2.9（万元） 应付账款（美元户）：（20+40-20）8.20-（165+329.2-164.2）=-2（万元） 借：财务费用 3.2万 应付账款 2万 贷：银行存款 2.3万 应收账款 2.9万 第四章 租赁会计12006年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值1000000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2006年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。做每年的账务处理。分析：此租赁为经营租赁，每年平均租金费用为250000元。2006年1月1日 借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款 150000 2006年12月31日 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 100000 银行存款 1500002007年12月31日 借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用 50000 银行存款 200000 2008年12月31日 借：管理费用 250000 贷：银行存款 250000出租人2006年1月1日 借：银行存款 150000 贷：应收账款 150000 2006年12月31日 借：银行存款 150000 应收账款 100000 贷：租赁收入 2500002007年12月31日 借：银行存款 200000 应收账款 50000 贷：租赁收入 250000 2008年12月31日 借：银行存款 250000 贷：租赁收入 250000.2甲公司2005年12月10日与乙公司签订租入生产用机器设备的合同，租赁合同的内容如下：（1）起租日为2005年12月31，租期为10年。（2）每年年末支付租金50 000元，甲公司担保的资产余值为60 000元。（3）租赁合同规定的利率为12%。（4）租赁开始日该机器设备的公允价值为300 000元。（5）该机器设备已使用2年，尚可使用寿命为12年。（6）第一年发生的人员培训费、保险费等履约成本共计20 000元，用银行存款支付。甲公司所租入的该机器设备采用平均年限法按年计提折旧。复利现值系数（10，12%）=0.3220，复利现值系数（10，6%）=0.5584；年金现值系数（10，12%）=5.6502，年金现值系数（10，6%）=7.3601。要求：（1）判断该项租赁的类型，并说明理由。 （2）计算租赁开始日最低租赁付款额现值、未确认融资费用和应计提的年折旧额。 （3）编制2005年12月31日甲公司租入机器设备、2006年12月31日支付租金、计提折旧、发生履约成本的会计分录。（1）该项租赁属于融资租赁。 理由：租赁期为10年，尚可使用年限为12年，租赁期占尚可使用年限的大部分，符合融资租赁的标准。最低租赁付款的现值为301 830元，几乎相当于租赁日租赁资产公允价值，符合融资租赁的标准。 （2）租赁开始日最低租赁付款=50 00010+60 000=560000元， 租赁开始日最低租赁付款额现值=50 0005.6502+60 0000.3220=301 830元 设备的公允价值300000元未确认融资费用=560 000-300 000=260 000元 应计提的折旧=（300 000-60 000）10=24 000元（3）2005年12月31日租赁开始日借：固定资产融资租入固定资产300 000 未确认融资费用260 000贷：长期应付款一应付融资租赁款560 000 2006年12月31支付租金时：借：长期应付款应付融资租赁款50 000 贷：银行存款 50 000 .3某租赁公司于2008年12月31日将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订租赁合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外担保公司担保金额为750万元，租赁开始日公允价值为5100万元，估计的资产余值为1800万元。另支付初始直接费用10万元。做租赁开始日的账务处理。借:长期应付款 （60000008+9000000+7500000+100000） 64 600 000 未担保余值 1 500 000 贷：融资租赁资产 50 000 000 营业外收入 1 000 000 银行存款 100 000 未实现融资收益 15 000 000第六章 股份支付会计1某公司2005年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2006年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满才能以每股6元购买1000股该公司股票。公司估计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为每股9元。第一年有5名管理人员离开该公司，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到15%；第二年又有3名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为10%；第三年又有1名管理人员离开。2009年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。做相应账务处理。（1）2006年1月1日 公司预计支付股份应负担的费用=91000100=900 000元 授予日不做账务处理（2）2006年12月31日 公司预计支付股份应负担的费用=900 000（1-15%）13=255 000 借：管理费用 255 000 贷：资本公积其他资本公积 255 000（3）2007年12月31日 公司预计支付股份应累计负担的费用=900 000（1-10%） 23=540 000 2007年应负担的费用=540 000-255 000=285 000元 借：管理费用 285 000 贷：资本公积其他资本公积 285 000（4）2008年12月31日 公司实际支付股份应负担的费用=91000（10