对会计核算改进与管理论文.doc

对会计核算改进与管理论文 一、改进后的受托加工业务电算化会计核算例解 例:某铜加工制造企业(以下称甲企业),适用的增值税税率为17%,其主要业务是把铜原料加工成铜丝销售年某月收到A单位受托加工铜原料(或铜废料),双方确认数量为20吨(如为铜废料则为除杂后净重),其合同规定按A单位要求加工成*规格的铜丝20吨,其含税加工费单价为4680元/吨;合同中未列明铜原料(或铜废料)单价假设甲企业当月*规格的铜丝加工成本为2200元/吨(注:甲企业界定受托加工业务为其他业务,具体产成品组成按原料+加工成本核算,双方业务建立在持续基础上) 1、甲企业收到A单位受托加工铜原料时,甲企业按照当月市场价或同种铜原料的相近似价暂估不含税单价为55000元/吨甲企业财务处理如下:借:原材料受托加工物资铜原料(数量20吨,单价55000元/吨)1100000;贷:原材料受托加工物资A单位(数量20吨,单价55000元/吨)1100000从会计分录可以看出,此批受托加工物资对甲企业来说,并未增加本企业存货项目金额及铜料数量 2、甲企业当月投入铜原料进行生产(数量金额略),财务处理如下:借:生产成本原料;贷:原材料受托加工物资铜原料等至于甲企业当月投入A单位受托加工铜废料多少吨,可由甲企业根据当月生产需要自行决定当月发生制造费用(金额略),财务处理如下:借:制造费用;贷:原材料辅助材料,应付职工薪酬,银行存款等结转当月制造费用(金额略),财务处理如下:借:生产成本制造费用;贷:制造费用 3、甲企业当月完工产成品入库(数量金额略),财务处理如下:贷:库存商品*铜丝原料,库存商品*铜丝加工成本,等;贷:生产成本原料,生产成本制造费用 4、甲企业当月发出A单位要求受托加工的*铜丝,财务处理如下: (1)假如当月发出20吨,开具加工费增值税销货发票:借:应收账款A单位93600(20吨含税单价4680元/吨);贷:其他业务收入受托加工物资加工收入*铜丝80000,应交税费应交增值税(销项税额)13600同时结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本:借:其他业务成本受托加工物资加工成本*铜丝(数量20吨,单位加工成本2200元/吨)44000,贷:库存商品*铜丝加工成本44000;借:原材料受托加工物资A单位(数量20吨,单价55000元/吨)1100000;贷:库存商品*铜丝原料(数量20吨,单价55000元/吨)1100000当月月末,明细科目“原材料受托加工物资A单位”数量金额为零,反映甲企业完成了A单位受托加工业务 (2)假如当月发出15吨,开具加工费增值税销货发票及结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本会计核算原理同上当月月末,明细科目“原材料受托加工物资A单位”总金额为275000元,数量为5吨,反映甲企业尚未发出A单位受托加工要求的*铜丝5吨,留待以后月份加工发出 (3)假如当月发出21吨,开具加工费增值税销货发票及结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本会计核算原理同上当月月末,明细科目“原材料受托加工物资A单位”总金额为55000元,数量为1吨,反映甲企业多发出A单位受托加工要求的*铜丝1吨(此时A单位尚欠甲企业受托加工铜料1吨)注:此种情况一般很少发生,可由受托方控制或者受托方和委托方可以协商,受托方可将多发出数量产品做正常产品销售从上例受托加工业务电算化会计核算上看,当月月末,此批受托加工业务未影响甲企业自身“存货项目”的金额和铜料数量只是当月月末,甲企业进行铜料盘点时需注意明细科目“原材料受托加工物资A单位”显示的数量,如上例第4点(2)、(3)情况,甲企业盘存的铜料总数量就要分别减去5吨、加回1吨后,才为甲企业本身铜原料数量 二、受托加工业务管理 合同管理:在签订受托加工业务合同时,受托方应重点关注受托加工业务来料回收率事项如受托加工业务为铜加工产品,来料大多为铜废料,受托方在接受来料时,在考虑除杂后净重的基础上(若为合格铜原料,通常不存在除杂),还要考虑铜料在生产过程中的自然损耗(亦即料损率),必须在合同中明确约定,当然,在实践中通常做法是受托方提高加工售价来弥补铜损耗价值其他诸如加工费约定、加工周期约定、来料品质判定、产品质量约定等事项,受托方可根据具体情况与委托方在合同中约定料渣管理:一般情况下,已在合同中约定了受托加工企业的回收率,其他余料和料渣归受托加工企业所有,不存在返回委托企业问题其他管理:受托加工企业接受