2011企业所得税税种讲义讲解.doc

新办企业的企业所得税税种介绍企业所得税是对在我国境内企业和其他取得收入的组织就其所得征收的一个税种，是我国现行税制的主体税种之一。2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了中华人民共和国企业所得税法（简称新法），2007年11月28日国务院第197次常务会议通过了中华人民共和国企业所得税法实施条例，新法统一了内、外资企业所得税制度，新法及实施条例自2008年1月1日起施行。一、企业所得税纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。以上所指的企业包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。新法中将企业分为居民企业和非居民企业。今天我介绍的是居民企业，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依据外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业是依据外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的或未设立，应就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。二、税率企业所得税的法定税率为25%。三、纳税年度企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。我国同大多数国家一样，采用的公历年度。企业开业当年纳税年度的确定：例如2月10日开业，当年度截止到12月31日，为一个纳税年度。纳税年度时间应为当年度2月10日至12月31日企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。除了正常经营期的年度纳税申报外，企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。办理注销登记前需填写报送企业清算所得税申报表及附表。四、纳税申报无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，纳税人在一个纳税年度内至少需要完成五次企业所得税纳税申报（四次季度申报、一次年度申报）。（一）预缴申报企业按照月度或季度的实际利润额预缴所得税。企业应当自月份或季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴纳税申报表，预缴税款。一般企业为季度预缴。例：纳税人应于2011年4月15日之前完成2011年一季度预缴申报。纳税人应于2011年1月15日之前完成2010年四季度预缴申报。（二）年度申报（汇算清缴）汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。例：纳税人应于2011年5月31日之前完成2010年年度纳税申报。纳税人应对纳税申报的真实性、准确性和完整性负有法律责任。五、计税依据及方法企业所得税的计税依据为应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业所得税应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。应纳税所得额计算公式中的口径：收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。各项扣除：实际发生的与取得收入有关、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除项目举例：合理的工资薪金支出按照实际支付据实扣除，发生的职工福利费不超过工资薪金总额的14%准予扣除，拨缴的工会经费不超过工资薪金总额的2%准予扣除，发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额的2.5%准予扣除，超过部分可以在以后年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5。注意：下列支出不得扣除：向投资者支付的股息红利等权益性投资、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金罚款和被没收财物的损失，除新法九条允许扣除的公益性捐赠支出外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出。区分应纳税所得额与应纳税额两个概念：企业所得税应纳税额的计算公式：应纳税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额六、征收方式企业所得税的征收方式分为查账征收和核定征收。查账征收是依据企业应纳所得税额减除税收优惠后的余额，缴纳税款的方式。核定征收税款是按查账征收的方式难以合理准确地认定纳税人的应纳税额时，由税务机关根据生产经营情况核定应缴纳税款数额的一种征收方式，简称核定征收。其中按照收入定率征收的核定征收企业所得税的纳税人按其行业核定应税所得率，应纳所得税额=应税收入总额应税所得率税率。参见国税发200830号文企业所得税核定征收办法（试行）、国税函2009377号国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知及2010年第6号公告。企业所得税征收方式为查账征收和核定征收两类，对应的申报表分别简称为A类申报表和B类申报表。预缴申报表是按照征收方式分为中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类、B类）。查账征收企业进行所得税年度申报时，使用中华人民共和国企业所得税月（季）度年度纳税申报表（A类），针对一般企业、事业单位社会团体和金融企业的会计核算特点的不同划分为三类。核定征收企业进行所得税年度申报时，使用中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）。七、减免税优惠政策介绍（减免税优惠政策主要是依据新所得税法及实施条例、国税发2008111号和国税函2009255号的相关规定。具体办理减免税事项需报送资料可参见国税发2008111号及京国税发200947号。企业所得税减免税项目分为事先备案（审批）的减免税事项以及事后报送相关资料的减免税项目。目前有29项备案类减免税项目、7项报批类（审批类）减免税项目以及4项事后报送相关资料的减免税项目。本次培训不一一展开说明。下面就几类减免备案事项做简要介绍）（一）免税收入1、国债利息收入。指企业持有国务院、财政部门发行的国债取得的利息收入。2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。4、符合条件的非营利组织的收入。（非营利组织须先经过有关部门的免税资格认定）（二）减计收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。如有涉及综合利用资源生产的企业可参见 国税函2009185号（三）加计扣除1、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。国税发2008116号企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，支付的工资按照100%计算加计扣除。（财税200970号）（四）所得税减免1、从事农、林、牧、渔业项目的所得。2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。4、符合条件的技术转让所得。（暂不受理企业备案）5、新办软件生产企业、集成电路设计企业。我国境内2007年3月16日后新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年免征企业所得税。6、国家规划布局内的重点软件生产企业。7、生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业。（五）税率减免1、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。根据财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）的规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财政部国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税20114号）规定，2011年度继续实施上述优惠政策。2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。3、国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。4、投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，其中经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。（六）其他优惠项目1、缩短折旧（或摊销）年限 （财税20081号）企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短为2年。集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可适当缩短，最短为3年。2、动漫企业的税收优惠（财税200965号）经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。3、关于清洁发展机制的税收优惠（财税200930号）（1）对中国清洁发展机制基金取得的下列收入，免征企业所得税：CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分；国际金融组织赠款收入； 基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入； 国内外机构、组织和个人的捐赠收入。（2）清洁发展机制项目（以下简称CDM项目）实施企业的税收优惠。4、技术先进型服务企业的税收优惠（财税200963号）自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对认定为技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。对认定为技术先进型服务企业，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额的8%的比例据实在企业所得税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。5、文化产业支撑技术等领域内认定的高新技术企业（暂不受理企业备案）；6、创业投资企业抵扣的应纳税所得额7、转制经营性文化事业单位；8、金融机构农户小额贷款的利息收入；9、保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入；10、中关村国家自主创新示范区内科技创新创业企业；11、军队保障性企业。以上减免优惠项目需要纳税人报税务机关备案后执行。具体备案报送资料及事项可以参见税收相关文件及西城区国税局企业所得税减免税办理指南。（七）事后报送相关资料的减免税项目下列项目为事后报送相关资料的税收优惠项目，纳税人应在年度纳税申报时，同时向我局附送北京市