审计质量影响因素及其改善分析.doc

审计质量影响因素及其改善分析 摘要：进入21世纪我国注册会计师行业在取得快速发展与长足进步的同时也暴露出了一系列严重的问题在处于转轨经济时期的资本市场上上市公司频频发生会计舞弊事件注册会计师的独立性、审计质量受到理论界、实务界和广大投资者广泛的关注然而国内对于上市公司审计质量的研究还比较少因此对审计质量的衡量和影响因素的研究是十分有价值的关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准一、审计质量影响因素审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本是由其对外提供服务产品的质量决定的审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分两者既有区别又有联系工作质量是成果质量的保证成果质量是工作质量的综合反映1只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量减少委托人与代理人之间的代理成本从而增加经济价值反之低质量的审计服务不仅不能增加经济价值反而纯粹是一种社会资源的浪费在市场经济条件下特别是资本市场的运行中由注册会计师实施的财务报表独立审计发挥着不可或缺的作用这种作用具体表现为监督、预警和经济补偿三方面的机制对于独立审计质量的要求正是由这三方面的机制内在决定的依据我国资本市场的现状影响审计质量主要有会计师事务所、公司治理以及审计市场这三方面的因素1会计师事务所对审计质量的影响会计师事务所对审计质量的影响主要表现在事务所的规模组成形式、审计收费、市场占有率以及审计人员的专业素质规模越大的会计师事务所对单个客户收入的依赖程度越低而机会主义行为的机会成本越大所以一般认为规模大的事务所识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所；行业专长会计师事务所在某种或者少数几种行业的审计业务中培育出的特殊专长它使会计师事务所在这些行业的审计市场上占据着较大的份额由于同一行业中的不同客户具有相同或类似的组织与营运机制、存在行业特定的会计或审计准则行业特定的知识可以使作为行业专家（industrysPeeialist）的审计师更好地发挥效应此外审计工作是一项实践性很强的工作审计人员的经验是至关重要的审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域降低审计的风险提高审计的质量审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术同时由于经济活动中的不确定性和会计审计活动中的会计判断要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险专业水平是审计人员必备的执业经验的缺乏和职业判断偏差不仅会浪费大量的审计成本也容易形成错误的审计意见从而导致低的审计质量22公司治理对审计质量的影响完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者防止审计关系失衡使独立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础相反公司治理结构的缺陷会深度影响审计关系格局3公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预以保证外部审计师的独立性进而保证审计质量上市公司大股东持有的流通股比例上市公司治理结构中独立董事人数的比例以及上市公司高层管理人员的受教育程度都会影响审计质量3审计市场对审计质量的影响注册会计师审计服务的主要对象是资本市场上市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分审计环境由不同的具体环境因素所组成既包含审计赖以存在和发展的有利因素也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素两种因素既相互对立又相互依赖前者产生正面效应后者产生负面影响两者综合最终产生一定的审计效果本文讨论的审计环境主要为审计市场的竞争程度、集中程度和审计的监管体系二、审计质量衡量标准分析审计的基本特性有性、有效性、经济性、及时性以及合法性笔者认为当审计的过程和结果都满足了审计的基本特性就可以表示该审计的审计质量较高换句话说可以用审计的基本特性来衡量审计质量具体表述为：1经济及时性 摘要：进入21世纪我国注册会计师行业在取得快速发展与长足进步的同时也暴露出了一系列严重的问题在处于转轨经济时期的资本市场上上市公司频频发生会计舞弊事件注册会计师的独立性、审计质量受到理论界、实务界和广大投资者广泛的关注然而国内对于上市公司审计质量的研究还比较少因此对审计质量的衡量和影响因素的研究是十分有价值的关键词：审计质量；注册会计师；影响因素；衡量标准一、审计质量影响因素审计职业的存在或客观需求在于其可有效降低所有者与管理者之间利益冲突的代理成本是由其对外提供服务产品的质量决定的审计质量主要包括审计工作质量和审计成果质量两部分两者既有区别又有联系工作质量是成果质量的保证成果质量是工作质量的综合反映1只有高质量的审计服务能使财务报告具有更高的信息含量减少委托人与代理人之间的代理成本从而增加经济价值反之低质量的审计服务不仅不能增加经济价值反而纯粹是一种社会资源的浪费在市场经济条件下特别是资本市场的运行中由注册会计师实施的财务报表独立审计发挥着不可或缺的作用这种作用具体表现为监督、预警和经济补偿三方面的机制对于独立审计质量的要求正是由这三方面的机制内在决定的依据我国资本市场的现状影响审计质量主要有会计师事务所、公司治理以及审计市场这三方面的因素1会计师事务所对审计质量的影响会计师事务所对审计质量的影响主要表现在事务所的规模组成形式、审计收费、市场占有率以及审计人员的专业素质规模越大的会计师事务所对单个客户收入的依赖程度越低而机会主义行为的机会成本越大所以一般认为规模大的事务所识别舞弊并出具更严厉审计意见的能力显著强于小规模事务所；行业专长会计师事务所在某种或者少数几种行业的审计业务中培育出的特殊专长它使会计师事务所在这些行业的审计市场上占据着较大的份额由于同一行业中的不同客户具有相同或类似的组织与营运机制、存在行业特定的会计或审计准则行业特定的知识可以使作为行业专家（industrysPeeialist）的审计师更好地发挥效应此外审计工作是一项实践性很强的工作审计人员的经验是至关重要的审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域降低审计的风险提高审计的质量审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术同时由于经济活动中的不确定性和会计审计活动中的会计判断要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险专业水平是审计人员必备的执业经验的缺乏和职业判断偏差不仅会浪费大量的审计成本也容易形成错误的审计意见从而导致低的审计质量22公司治理对审计质量的影响完善的公司治理结构可以塑造真正的审计需求者防止审计关系失衡使独立审计真正成为维护和加强委托人与受托人之间相互信任、合理保障各自利益的基础相反公司治理结构的缺陷会深度影响审计关系格局3公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为减少其对外部审计师审计过程和发表审计意见的干预以保证外部审计师的独立性进而保证审计质量上市公司大股东持有的流通股比例上市公司治理结构中独立董事人数的比例以及上市公司高层管理人员的受教育程度都会影响审计质量3审计市场对审计质量的影响注册会计师审计服务的主要对象是资本市场上市公司的年报审计是独立审计的重要组成部分审计环境由不同的具体环境因素所组成既包含审计赖以存在和发展的有利因素也包含制约和抵制某些审计活动的不利因素两种因素既相互对立又相互依赖前者产生正面效应后者产生负面影