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分析现金折扣的问题摘要：现金折扣是一种商业信用，反映企业调度资金的能力。在生产经营过程中，许多企业利用了现金折扣这一方法，取得了较好的效果，但也相应地出现了一些问题。本文分析了现金折扣的作用，并探讨了运用现金折扣的原则，以及现金折扣的会计处理方法。本文针对有关现金折扣会计处理中的一些问题作了探讨，并提出了自己的见解。关键词：现金折扣，会计处理，商业信用，净值法一、现金折扣 （一）现金折扣的概念现金折扣是一项调度资金的理财策略。是指企业赊销产品后，为鼓励客户在一定期限内尽早付款而给予客户一定的折扣优惠。采用赊销方式销售产品时，规定一个短于信用期限的折扣期限。在商品交易中运用并正确处理现金折扣，既有利于树立良好的企业形象，加速企业资金周转，又可以保障国家的税收。而作为购货企业采用这种方式采购产品，也能从中得到相当的优惠，因而购货企业也采用现金折扣这种方式购进商品。目前，随着市场经济的不断完善，企业间的赊购赊销业务日益频繁，由此带来的商业信用不断盛行。随着信用期限的不断延长，给销售企业带来的货款收回的风险也相应增大。为了避免这种风险的发生，销售企业越来越多地采用现金折扣这种方式。现行财务制度规定，销货企业发生现金折扣时，将其计入“销售折扣与折让”帐户或直接计入“产品销售收入”帐户的借方，作为销售收入的抵减项目，冲减当期销售收入，而购货方若采用净值法核 算可以用应取得的现金折扣冲减存货来购成本。这样处理，不仅难以正确反映销货方当期实现的销售业绩，也不能正确反映购货方的存货成本水平，更重要的是不能核算、反映销货、购货双方企业的理财效能，削弱企业财务调度资金的理财作用。如果能从调度资金、理财的角度来处理现金折扣，必将有利于转变“重经营，轻理财”的传统观念，有利于提高企业对理财工作的重视，有利于提高财务人员的理财水平，适应并推动我国资金市场的逐步形成和发展，适应日趋激烈的市场竞争。 （一）现金折扣的作用现金折扣是指企业为鼓励客户早日付款，在规定的时间内，按发票金额的一定比例给予客户的回扣。现金折扣在产品销售过程中，尤其是在信用销售（赊销）过程中起着积极作用，主要表现在以下几个方面：1）给予客户一定比例的现金折扣，可以尽快收回货款，使企业在生产过程中发生的各种耗费及时得到补偿，有利于再生产的顺利进行。2）给予客户一定比例的现金折扣，可以避免或减少坏帐损失。由于给客户现金折扣，客户往往为了得到现金折扣款而提前支付货款，这样就不会出现或很少出现拖欠货款的现象，因此，就可避免或减少坏帐的发生。3）给予客户一定比例的现金折扣，可以节约收帐费用。在提供现金折扣的情况下，现金折扣会刺激客户尽早支付货款，就不会产生或很少产生逾期帐款，从而节约收帐费用。二、现金折扣的运用 （一）确定现金折扣数额的基本原则确定现金拆扣数额的基本原则是：既能对赊销客户具有吸引力，又能使企业从加速收回货款中获益。企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。比如，要求顾客最迟不超过30天付款，若希望顾客20天、10天付款，能给予多大折扣？或者，给予5%、3%的折扣，能吸引顾客在多少天内付款？不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本即价格折扣损失。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法与程序实际上与前述确定信用期间的方法与程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，确定各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终确定最佳方案。现金折扣不仅对销货方案来说是一种调度资金的理财策略，对于购货方来说同样如此。如果销货方没有提供现金折扣信用条件，那么购货方可以在规定的信用期限内无偿占用销货方的资金。.但若销货方在信用条件上给予现金折扣，则购货方多占用若干天的赊购货款，要承担放弃可享受的现金折扣的机会成本，这样就得核算一下是否合算。购货方可以通过比较“放弃可享受的现金折扣机会成本，与可用其他办法获得短期融资的资金成本”的大小，来决策是否应享受现金折扣。现金折扣存在的情况下，应收帐款人帐金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法，总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的人帐价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的人帐价值，这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付软，而将由于客户超过折扣期限而多收人的金额，视为提供信贷获得的收人。从会计核算方法来说，销货方的应收帐款宜采用总价法核算，购货方的应付帐款宜采用净价法核算。笔者认为总价法与净价法相比存在一些不合理性，如：销货方按总价法核算现金折扣，一方面会估计企业的业业市收入与债权（应收账款），虚增企业的财务实力，按照我国现行税法的规定，还会出现企业提前负税的情况。另一方面也不符合收人确认的原则。按照规定，收人确认的条件之一是企业取得了收取款项的权利。在折扣期内，企业的收款权不包含折扣款的那一部分，因而不能将含有现金折扣的款项全部列作当期的营业收人。如某企业于3月8日销货一批，价值为10000元，折扣条件为（2/10，1/20，n/30），则企业在3月8日至3月18日之间的收款权只有9800元而不是10000元。净价法按扣除了折扣以后的价款人账，如实反映了企业的营业收人与财务实务。我国的会计实务中通常采用此方法。 （二）现金折扣计算基数的确定企业在给予客户的现金折扣时，应按什么来计算？目前，有关制度和法规都未作详细说明，只是笼统地说按发票金额来计算。1994年1月我国进行了税收制度改革。在新税制下，企业的发票又可分为两种，一种是普通发票，另一种是增值税专用发票。对于客户购货后，企业开出的普通发票，其票面金额即为企业的销货额，计算现金折扣时，可直接按发票金额计算；但是，如果企业开出的是增值税专用发票，那么发票上的总金额包括两部分，一部分是销货额，另一部分是向客户代收的税额，在这种情况下，计算现金折扣时，应按总额计算还是按销货额计算，是购销双方都关心的问题。购货单位希望按发票的总金额计算，以便多收取此折扣款，少支付货款；而销货单位则愿意按销货额计算，因为这样可多收取款项，少支付现金折扣款。对于这个问题到底该怎么处理，笔者认为应按增值税专用发票中所记录的销货额来计算，也就是说，税额部分不应该给予现金折扣。这是因为：1）增值税专用发票中税款是购货单位在购货时支付的应由其负担的税金，这部分税金必须由购货单位全部承担。如果在计算现金折扣时，这部分款项也计算现金折扣，那么就会出现税负转嫁现象。2）对购货单位来说，增值税专用发票中的税额部分，将来要作为其交纳增值税的抵扣额。如果它也能取得现金折扣，那么其购货实际支付的税款显然小于抵扣额，出现了在交纳增值税时多抵扣的现象，也就意味着它少交了增值税，从而获得了双重收益（既取得了折扣，又少交了税）。同时也违背了增值税按增值额纳税的原则。3）对于销货单位来说，销货时开具的增值税专用发票上的税额为销项税额，它将作为销货单位计算应交增值税的基数。如果这部分款项也给现金折扣，那么，销货单位就要多交税。因为销货时并没有收取发票上载明的全部税款，却要按发票上标明的销项税额计算应交增值税。这样一来销货单位既给了购货单位折扣款，又多交了税，付出了双重代价，势必要影响销货单位的经济效益。所以，企业在计算现金折扣时，应按其发票上标明的销货额来计算。参考文献1 董娅.有关折扣的会计处理及置疑J.河南税务, 2001,(08) 2 隋凤红,柏卉.浅析现金折扣及其会计处理J.农场经济管理, 2004,(06)3 湛忠灿.现金折扣后销货退回或折让的会计处理J.财会通讯(综合版), 2006,(06) .4 徐琴，张思聪.现金折扣所得税与流转税处理争议J.财务与会计, 2006,(21) .5 王化成.财务管理学.北京:人民大学出版社，19956 管一民.析现金折扣总价法不足.上海会计，1998(7)7 王艳.现金折扣的计算及会计处理探析J.辽宁财税, 1998,(10) 8 Stephen F. Borde, Daniel E. McCarty. De