转移定价在部门业绩评估中的运用.doc

转移定价在部门考核中的运用一个公司会有多种下属部门，如果各部门之间有产品和服务的转移和交换，要正确评估这些部门的业绩，就要为这些转移的产品和服务确定恰当的价格。这个价格就是转移价格，确定转移价格的行为称为转移定价。转移定价方法的选择不仅仅影响公司总利润在各个部门间的分配，也会影响到公司的总利润。经理要依据转移价格进行投资、采购及生产决策。如果转移价格不能从公司的角度准确地反映各种资源的价值，部门经理就会做出错误的决策，从而引起公司价值的降低。另外，由于转移价格会影响对部门经理业绩的评估，不正确的转移价格会导致不正确的提升和人事调整决策。转移定价的原则非常简单：产品和服务的最优转移价格是其机会成本。这里我们解释两个概念：机会成本和边际成本。机会成本是指在经营决策过程中，采取一种方案而放弃另一种方案所付出的代价或丧失的潜在利益。边际成本是指产量增加或减少一个单位所引起的成本的变动。在确定机会成本的时候，有些公司会请专家研究公司的资本结构，但这种研究一来花费成本，二来一旦公司的经营模式发生变化，研究成果也将过时。还有些公司会将转移定价的权利下放给部门经理，这样转移价格可能会太高或太低，两者都将导致转移产品的数量太少，最终公司无法实现利润最大化。由于确定机会成本本身是需要耗费成本的，管理者都会采用成本更低的方法。常用的转移定价法有：市场价格、边际生产成本、全部生产成本以及谈判价格。这四种方法各有利弊，管理者可以根据自己的特定环境和条件选择最好的转移定价方法。一、 以市场为基础的转移定价绝大多数教科书提供的标准转移定价法为：在存在相应产品的竞争性外部市场时， 产品应该按照外部市场价格确定转移价格。如果按照外部市场价格，生产部门不能得到长期利润，那么，公司最好不生产相应的中间产品，而在外部市场购买这种产品。如果按照外部市场价格，采购部门不能获得长期利润，那么公司最好不转移相应的中间产品，而直接在外部市场销售这种产品。通常情况下，以市场为基础的转移定价会产生正确的生产与购买决策。然而，在公司和市场都可以提供中间产品的情况下，外部市场价格所提供的信息就不太可能精确反映内部生产的机会成本。例如，经常的情况是，其他企业不生产这种中间产品，或者其他企业的产品与本企业内部生产的产品并不完全相同。在前一种情况下，并没有市场价格；在后一种情况下，市场价格也不是估计机会成本的可靠依据。在这种情况下，用市场价格作为转移价格就可能会低估相应产品的生产利润及其对公司价值的贡献。二、 边际成本转移价格如果中间产品没有外部市场，或者公司内部各部门之间有很大的协同性，从而，不能通过外部市场价格精确判断产品生产的机会成本，那么，边际生产成本也许是确定转移价格的最有效方案。用边际成本测量机会成本也有以下几个不足：1. 按照边际成本确定转移价格，生产部门不一定能完全补偿固定成本。如果所有的产品都在内部转移，边际成本低于平均总成本，生产部门的固定资产就得不到全部补偿。这样生产部门就会亏损。2. 随着生产数量的变化，单位产品的边际成本可能也随之变化。例如，随着生产数量和生产时间的增加，所支付给工人的加班费就会随着增加，因此单位产品的边际成本也会随之增加。如果边际成本高于平均成本，公司内部就会发生如何确定边际成本的冲突，是所有的用户都要按照边际成本去支付转移价格，还是只有那些产量增加从而对中间产品需求增加的用户应该支付呢？3. 当生产能力接近充分利用时，也会出现类似问题。假设生产部门考虑追加投资10万，以扩大生产能力。那么追加的这部分生产能力投资是应该作为固定成本还是作为变动成本包含在转移价格当中呢？4. 另外在边际成本转移定价的前提下，生产部门可能向上扭曲边际成本，用固定成本冒充变动成本。三、 全部成本转移价格鉴于前两种方法中存在的问题，简单的、客观的、难以改变的转移价格原则会更有利于公司的价值增值。客观地转移定价原则，比如按照全部会计成本定价，为许多企业所采用，一个基本的考虑是：边际成本估算中无谓的争论只能造成浪费。因为全部成本是固定成本与变动成本之和，业务部门不可能通过固定成本与变动成本之间的转换加以改变。这种方法也有不足之处。全部的会计成本通常会过高估计公司内部追加生产和转移一单位产品所发生的机会成本，因此需求部门通常会减少购买数量。这种方法也会使生产部门将所有的非有效成本转移给采购部门。这种方法的好处是：简单以及在应用上的低成本。部门经理不容易影响转移价格，高层经理也不必花费时间和精力去解决部门间的争端。这使得转移价格的应用成本更低。这里需要管理者注意一个问题：如果边际成本与全部成本大不相同，公司采用全部成本确定转移价格，将会损失很多利润。四、 谈判确定转移价格这种方法可能会形成接近于机会成本的转移价格。因为生产部门不会同意将转移价格确定在低于其机会成本的水平上，而采购部门也不愿意支付超过其在别处购买所花费的价格。谈判的缺点是：费时间，同时也会产生部门间的矛盾。如果转移定价对公司造成不利影响，就应该进行公司重组。将有大量产品和服务转移的部门合并为一个部门。就我们公司来说，几个产品部都涉及转移产品的问题。有的是生产的产品只转移给公司其他部门使用，而不对外销售（如绿色箱体、VC1断路器）；有的是既供给公司其他部门使用，也对外销售（如自动化产品、故障指示器、干变）。在给这些产品进行转移定价时，我们采取的方法其实也是多种的。像干变，生产部门按照交割价转移，采购部门按照交割价支付价格。这里“交割价”其实就是通过谈判确定的转移价格。而自动化