4. 存货的管理.doc

存货管理 米修 羊 1 存货 是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售 或者仍然处在生产过程 或者 在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等 包括各类材料 商品 在产品 半成品 产成品等 一 存货的确认条件一 存货的确认条件 一 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 二 存货的成本能够可靠地计量 在会计实务中 应当注意以下几种情况下的存货确认 在会计实务中 应当注意以下几种情况下的存货确认 1 在途存货 对于在途存货 购货方通常就根据所有权是否转移来判定是否应作为其存货入账 而 存货的交货方式可分为目的地交货和起运地交货两种 在目的地交货下 货物运至购货方 指定地点 货物的所有权才转移给购货方 在起运地交货下 在起运地办理完货物发运手 续后 货物的所有权即转移给购货方 2 代销商品 代销商品具体又可分为视同买断方式和收取手续费方式两种 在视同买断方式下 商 品所有权上的主要风险和报酬实质上已经转移给受托方 因此 委托方应作商品销售处理 而受托方作商品购进处理 在收到手续费方式下 商品所有权上的主要风险和报酬并未发 生转移 因此 委托应通过 发出商品 或单独设置 委托代销商品 科目核算 受托方 通过 受托代销商品 科目核算 3 售后回购 售后回购的实质是销售方以商品向购货方融资 虽然商品的所有权已转移给购货方 但销货方实质上仍然保留了所有权上的主要风险 因此 在售后回购交易方式下 销货方 通常并不确认销售收入 所销售的商品仍应包括在销货方的存货之中 4 分期收款销售 在分期收款销售方式下 销货方为了保证账款如期收回 通常要在分期收款期限内保 留商品的法定所有权 直至账款全部收回 但从交易的经济实质上 将商品交付购货时 商品所有权上的主要风险和报酬实质上已经转移 销售已成立 因此 销售方应按照应收 合同或协议价款的公允价值确认销售收入 并结转相应的销售成本 5 附有销售退回条件的商品销售 在这种销售方式下 如果销货方能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计 应在发出商品时 作为一般商品销售处理 售出的商品不再包括在销货方的存货之中 对 不能合理确定退货可能性的发出商品 不确认销售收入 已发出的商品仍应包括在销货方 的存货之中 通过 发出商品 核算 6 购货约定 对购货该来说 由于目前尚未发生实际的购货行为 因此 约定未来将购入的商品不 能作为其存货入账 也不确认有关的负债和费用 存货管理 米修 羊 2 二 存货的入账成本二 存货的入账成本 存货在取得时 应当按照实际成本入账 实际成本按以下方法确定 1 购入的存货 按买价加运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储等费用 运输途中 的合理损耗 入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用 作为实际 成本 商品流通企业购入的商品 按照进价和按规定应计入商品成本的税金 作为实际成本 采购过程中发生的运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等费用 运输途中的合理损 耗 入库前的挑选整理费用等 直接计入当期损益 2 自制的存货 按制造过程中的各项实际支出 作为实际成本 3 委托外单位加工完成的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费 运输费 装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金 委托加工存货收回后直接用于销售 消费税计入委托加工存货成本 作为实际成本 商品流通企业加工的商品 以商品的进货原价 加工费用和按规定应计入成本的税金 作为实际成本 4 投资者投入的存货 按照投资者各方确认的价值 作为实际成本 5 接受捐赠的存货 按以下规定确定其实际成本 1 捐赠方提供了有关凭据 如发票 报关单 有关协议 的 按凭据上标明的金 额加上应支付的相关税费 作为实际成本 2 捐赠方没有提供有关凭据的 按如下顺序确定其实际成本 同类或类似存货存在活跃市场的 按同类或类似存货的市场价格估计的金额 加上应 支付的相关税费作为实际成本 同类或类似存货不存在活跃市场的 按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值 作为实际成本 6 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货 或以应收债权换入存货 的 按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额 加上应支付的相关 税费 作为实际成本 涉及补价的 按以下规定确定受让存货的实际成本 1 收到补价的 按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价 加 上应支付的相关税费 作为实际成本 2 支付补价的 按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额 加上支付 的补价和应支付的相关税费 作为实际成本 7 以非货币性交易换入的存货 按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额 后的差额 加上应支付的相关税费 作为实际成本 涉及补价的 按以下规定确定换入存 货的实际成本 1 收到补价的 按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额 加上应确认的收益和应支付的相关税费 减去补价后的余额 作为实际成本 2 支付补价的 按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额 加上应支付的相关税费和补价 作为实际成本 8 盘盈的存货 按照同类或类似存货的市场价格 作为实际成本 存货管理 米修 羊 3 三 存货的计价三 存货的计价 存货成本流转假设存货成本流转假设 在会计实务中 成本流转与实物流转很难保持一致 因此 会计上可行的处理方法是 按照一个假定的成本流转方式确定发出存货的成本 而不强求存货的成本流转与实物流转 相一致 这就是存货成本流转假设 发出存货的计价方法发出存货的计价方法 须用或发出的存货 按照实际成本核算的 应当采用先进先出法 加权平均法 移动 平均法 个别计价法等确定其实际成本 按照计划成本核算的 应按期结转其应负担的成 本差异 将计划成本调整为实际成本 周转材料成本归集 周转材料成本归集 生产部门领用 生产成本 车间一般消耗 制造费用 销售部门 不单独计价的 销售费用 销售部门 单独计价 视为材料销售 其他业务成本 出租 其他 业务成本 出借 销售费用 管理部门 管理费用 建造承包商 工程施工成本 五五摊销法五五摊销法 五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面的 50 待报废时再摊销其账面价值 的 50 的一种摊销方法 1 领用时 按其账面价值总额并按其 50 摊销 借 周转材料 在用 贷 周转材料 在库 借 销售费用 等 贷 周转材料 摊销 2 报废时 摊销其余 50 的账面价值并转销全部已提摊销额 借 销售费用 等 贷 周转材料 摊销 借 周转材料 摊销 贷 周转材料 在用 3 残料作价入库 借 原材料 等 贷 销售费用 等 注 收取押金时 将押金计入 其他应付款 借 银行存款 贷 其他应付款 退还押金时 计算收取的租金 作为其他业务收入 退还其余押金 分次摊销法分次摊销法 分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数 将其成本分期计入有关成本费用 的一种摊销方法 各项周转材料摊销额的计算公式如下 某期周转材料摊销额 周转材料账面价值 预计可使用次数 该期实际使用次数 具体的账务处理同 五五摊销法 相似 不再赘述 总额 50 50 存货管理 米修 羊 4 四 计划成本法四 计划成本法 基本核算程序基本核算程序 1 制定存货的计划成本目录 规定存货的分类 各类存货的名称 规格 编号 计量 单位和单位计划成本 除特殊情况外 计划成本在年度内一般不作调整 2 设置 材料成本差异 科目 借方登记超支差 贷方登记节约差 3 设置 材料采购 科目 借方登记购入存货的实际成本 贷方登记购入存货的计划 成本 并将实际成本与计划成本的差额 转入 材料成本差异 科目分类登记 4 存货的日常收入与发出均按计划成本计价 月末 通过存货成本差异的分摊 将本 月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本反映 存货的取得与成本差异的形成存货的取得与成本差异的形成 1 分笔登记存货取得 1 计划成本大于实际成本 借 材料采购 实计成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 借 原材料 贷 材料采购 计划成本 借 材料采购 贷 材料成本差异 原材料 节约差额 2 计划成本小于实际成本 借 材料采购 实计成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 借 原材料 贷 材料采购 计划成本 借 材料成本差异 原材料 超支差额 贷 材料采购 2 汇总登记存货取得 1 平时登记存货取得 借 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 等 2 期末汇总 计算原材料实际成本 A 计算原材料计划成本 B 原材料成本差异 C 或 C 借 原材料B 贷 材料采购B 借 材料成本差异 原材料C 贷 材料采购C或 借 材料采购 C 贷 材料成本差异 原材料 C 存货管理 米修 羊 5 存货的发出及成本差异的分摊存货的发出及成本差异的分摊 采用计划成本法对存货进行日常核算 发出存货时先按计划成本计价 即按发出存货 的计划成本 借记有关成本和费用科目 贷记 原材料 等 月末 再将期初结存存货的 成本差异和本月取得存货形成的成本差异 在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊 将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本 本期材料成本差异率 期初结存材料的成本差异 本期验收入库材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 100 期初材料成本差异率 期初结存材料的成本差异 期初结存材料的计划成本 100 财务处理 1 按计划成本发出原材料 借 生产成本 等 贷 原材料 2 计算本月材料成本差异率 3 分摊材料成本差异 借 生产成本 等 贷 材料成本差异 原材料 实际成本大于计划成本的超支差异 用蓝字登记 实际成本小于计划成本的节约差 异 用红字登记 4 月末 计算结存原材料实际成本 据以编制资产负债表 原材料 科目期末余额 期初余额 本月入库 发出存货 材料成本差异 科目期末余额 期初余额 本月入库成本差异 发出存货成本差异 结存原材料实际成本 周转材料采用五五摊销法进行摊销时 按计划成本法摊销 方法同原材料 计划成本法的优点计划成本法的优点 1 可以简化存货的日常核算手续 在计划成本法下 同一种存货只有一个单位计划成 本 因此 存货明细账平时可以只登记收 发 存数量 而不必登记收 发 存金额 需 要了解某项存货的收 发 存金额时 以该项存货的单位计划成本乘以相应的数量即可求 得 避免了繁琐的发出存货计价 简化了存货的日常核算手续 2 有利于考核采购部门的工作业绩 计划成本法的显著特点是可以通过实际成本与计 划成本的比较 得出实际成本脱离计划成本的差异 并通过对差异的分析 寻求实际成本 脱离计划成本的原因 据以考核采购部门的工作业绩 促使采购部门不断降低采购成本 存货管理 米修 羊 6 五 存货估价法五 存货估价法 毛利率法毛利率法 毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际 或本期计划 毛利率计算本期销售毛 利 并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法 计算公式如下 毛利率 销售毛利毛利率 销售毛利 销售净额销售净额 100 100 销售净额 商品销售收入销售净额 商品销售收入 销售退回与折让销售退回与折让 销售毛利 销售净额销售毛利 销售净额 毛利率毛利率 销售成本 销售净额 销售毛利销售成本 销售净额 销售毛利 期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 这一方法是商品流通企业 尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末 库存商品成本的方法 一般来讲 商品流通企业同类商品的毛利率大致相同 采用这种存 货计价方法既能减轻工作量 也能满足对存货管理的需要 例1 某商场2007年4月1日针织品存货1800万元 本月购进3000万元 本月销售收入 3400万元 上季度该类商品毛利率为25 本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下 本月销售收入 3400 万元 销售毛利 3400 25 850 万元 本月销售成本 3400 850 2550 万元 库存商品成本 1800 3000 2550 2250 万元 售价金额核算法售价金额核算法 售价金额核算法是指平时商品的购入 加工收回 销售均按售价记账 售价与进价的 差额通过 商品进销差价 科目核算 期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差 价 并据以调整本期销售成本的一种方法 计算公式如下 商品进销差价率 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 商品进销差价率 期初库存商品进销差价 本期购入商品进销差价 期初库存商 期初库存商 品售价 本期购入商品售价 品售价 本期购入商品售价 100 100 本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入 商品进销差价率商品进销差价率 本期销售商品的成本 本期商品销售收入 本期销售商品应分摊的商品进销差价本期销售商品的成本 本期商品销售收入 本期销售商品应分摊的商品进销差价 期末结存商品的成本 期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本 本期销期末结存商品的成本 期初库存商品的进价成本 本期购进商品的进价成本 本期销 售商品的成本售商品的成本 对于从事商业零售业务的企业 如百货公司 超市等 由于经营商品种类 品种 规格等繁多 而且要求按商品零售价格标价 采用其他成本计算结转方法均较困难 因此 广泛采用这一方法 例2 某商场2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元 售价总额为110万元 本月购进该商品的进价成本为75万元 售价总额为90万元 本月销售收入为120万元 有关 计算如下 商品进销差价率 10 15 110 90 100 12 5 已销商品应分摊的商品进销差价 120 12 5 15 万元 存货管理 米修 羊 7 已销商品的成本 120 15 105 万元 期末结存商品的成本 100 75 105 70 万元 零售价法零售价法 零售价法是指用成本占零售价的比率 即成本率 乘以期末存货的售价总额 估算期 末存货成本 并据以计算本期发出存货成本的一种方法 计算公式如下 成本占零售价的比率成本占零售价的比率 期初存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期购货成本 期初成本售价 期初成本售价 本期购货售本期购货售 价 价 100 100 期末存货售价总额期末存货售价总额 本期可供销售存货的售价总额本期可供销售存货的售价总额 本期已销存货的售价总额本期已销存货的售价总额 期末存货成本期末存货成本 期末存货售价总额期末存货售价总额 成本占零售价的比率成本占零售价的比率 本期销售成本本期销售成本 期末存货售价总额期末存货售价总额 本期购货成本本期购货成本 期末存货成本期末存货成本 例 3 A 公司的零售商店 某月初存货成本为 250 000 元 售价金额为 350 000 元 本月购货成本为 1 400 000 元 售价金额为 1 850 000 元 本期销售收入为 1 780 000 元 成本占零售价的比率 250 000 1 400 000 350 000 1 850 000 100 75 期末存货售价金额 350 000 1 850 000 1 780 000 420 000 元 期末存货成本 420 000 75 315 000 元 本期销售成本 250 000 1 400 000 315 000 1 335 000 元 存货管理 米修 羊 8 六 存货的期末计量六 存货的期末计量 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 成本与可变现净值孰低法 是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期 末存货进行计量的一种方法 当期末存货的成本低于可变现净值时 存货仍按成本计量 当期末存货的可变现净值低于成本时 存货则按可变现净值计量 成本 是指期末存货的实际成本 即采用先进先出法 加权平均法等存货计价方法 对发出存货 或期末存货 进行市场化所确定的期末存货账面成本 采用计划成本法时 则期末存货的实际成本是指通过差异调整而确定的存货成本 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 可变现净值不是指存货的预计售价或合同价 而 是指存货的预计未来净现金流入量 成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求 存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定 一 确定存货可变现净值应当考虑的主要因素 1 确定存货的可变现净值应以确凿的证据为基础 2 确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的 1 产成品 商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货 在正常生产经营 过程中 应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后金额 确定其可变现 净值 2 需要经过加工的材料存货 在正常生产经营过程中 应当以所所生产的产成品 的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用和相关税费后的金额 确 定其可变现净值 3 确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响 二 存货估计售价的确定 1 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 通常应当以产成品或商品的合同价格 作为其可变现净值的计量基础 2 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货可变现净值应当 以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 3 没有销售合同或者劳务合同约定的存货 其可变现净值应当以产成品或商品一般销 售价格或原材料的市场价格作为计量基础 存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法 一 存货减值的判断依据 1 该存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库