财政作业(完成)a.doc

10级国际经济与贸易专业课程论文 财政学作业研究税负转嫁的现实意义研究税负转嫁的现实意义摘 要：商品是税负转嫁的经济前提，税负转嫁不只是一个纯粹的理论问题，在商品经济运行中，它还是一个影响经济的重要因素，并也受制于某些经济的和税制的因素。研究这种相互影响的意义，以及税负转嫁的现实意义，可以有效把握税负运动的客观规律，探讨税收负担的合理分布，调节生产和消费，实现政府宏观调控的政策目标。关键词：税负转嫁 影响因 实例 现实意义税负转嫁是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式，将其缴纳的一部分或全部税款转移给别人负担的全过程。具体表现为最初的纳税人与该项税款的最后负担者不一致，导致权利与义务的不一致，人们不能仅根据税法或者税率去分析判断税收负担的分配。一、税负转嫁的影响因素虽然税负转嫁现象普遍存在于商品经济社会中，但能否转嫁、如何转嫁及转嫁的程度，并不是随心所欲的，它具有一定的规律，即要受到一些因素的影响。（一）税制类型对税负转嫁的影响税收制度中有直接税和间接税两种分类。一般认为，在商品流转过程中直接课于商品的税，即流转税或间接税，对税负转嫁的影响最大；在分配过程中课于企业利润和个人收入的税，即收益税或直接税，对税负转嫁的影响不大。所以，从税制角度看，间接税被公认为影响税负转嫁最主要的因素。而直接税属于企业利润或个人收入的分配范畴，不会影响所提供商品或劳务的边际成本，自然不能通过价格变动来转嫁税负。另外，分配过程中社会成员之间也很少发生象商品流转那样的经济联系，其税收负担的变化不能相应量化在每一个商品的单价上，缺少税负转嫁的顺畅渠道。不过，严格地说，不同税种转嫁的可能性只有难易之分，而无绝对能转或不能转之说。理论和实践早已证实，间接税只有转嫁税负的内在属性，如不具备价格、供求变动等条件，也不容易转嫁。而直接税在一定条件下，却可以实现一部分转嫁，如企业交纳的所得税，在可能降低工资、延长工时、提高劳动强度的条件下，就有转嫁的可能。（二）价格变动对税负转嫁的影响西方学者认为，典型意义的税负转嫁是和价格密切相连的。税负转嫁的基本途径是在进行经济交易时，将税款加于商品或生产要素的价格之中转给他人负担。这种因价格变动形成的税负转嫁，实质上是通过商品价格背离价值而实现的。还可以用企业纳税实例进一步说明这个问题。如果某企业本月缴纳流转税10万元，表面上看，这笔税款从企业帐户划拨构成其税收负担，但细分析它可有三个来源，一是利用市场竞争手段，压低供给者的价格，购进低价原材料而得到的额外收入；一是采用抬高价格办法，使购买者支付高于价值的那部分价款；一是企业自己创造的价值。前两个来源是从其它经济主体转移而来的价值，企业用这部分价值支付税款，并不构成企业的实际负担。当然，税款能否转嫁出去，并不完全取决于企业，主要取决于政府价格政策所给予企业的定价自由度。如果纳税人想加价出售商品而转移税负，但价格政策不允许变动价格，税负就无法转嫁出去。所以，价格能否变动及变动幅度大小都很大地影响着税负转嫁的效果。（三）商品供求弹性对税负转嫁的影响在商品经济中，商品价格的变动要受市场供求关系的影响，受供求规律的支配。市场商品的供给与价格的涨落，并非个别生产者所能控制。商品价格一有变动，需求即随之变动，而供给也不能不寻求对策，加以适应。课税商品的价格能否抬高，税负能否转嫁，不是供需各方的一厢情愿，而取决于市场上供求弹性的经济压力。在影响税负转嫁的诸多因素中，商品供求弹性和价格一样都是非常重要的因素。需求弹性大说明，当某种商品因增加税负而提高价格时，购买者就会减少购买欲望，阻止价格的提高，或使价格回降。在这种情况下，税负就难于转嫁。需求弹性小说明，某种商品（如生产原料、生活必需品）因税负增加而提高价格时，购买者没有选择余地，仍然需要消费，因而价格提高阻力小，税负容易转嫁。从供给方面看，商品供给弹性是表明商品价格变动而引起商品供给量变动的程度，用供给弹性系数表示、供给弹性大说明，某种商品增加税负后，为维持原有税后利润水平，生产者通常要提高销售价向前转嫁税负。如销路问题不允许这样做，则力图通过降低工资、原料价格、利息等方式将税负后转给工人、原料供应商、债权人负担，或提高劳动生产率，降低成本，来消化增加的税收。（四）课税范围对税负转嫁的影响 一般地说，课税范围越宽泛，税负转嫁越容易；反之，课税范围越窄小，税负转嫁越困难。这是因为：（1）课税范围越广， 涉及大部分甚至全部商品或生产要素，就越不易对商品或生产要素的购买产生替代效应，需求就越缺乏弹性，往往是不买不行，因此，课税商品或生产要素的价格就易于提高，税负较易转嫁。（2）课税范围越窄， 对商品或生产要素购买者的替代效应越大，需求富有弹性，购买者可以去购买无税或低税商品或生产要素，课税商品价格较难提高，税负也难转嫁。除以上主要因素外，成本变动、资本转移、课税方式、市场结构等也会对税负转嫁产生影响。所有这些因素并非孤立，而是综合地作用于税负转嫁过程中的，这也决定了税负转嫁是一种比较复杂的经济现象。二、税负转嫁的影响和效应税负转嫁是一种从税款发生到税款归宿的税负运动，在这个过程中，税负转嫁将对社会经济活动产生一些重大的影响和效应。（一） 配合价格，调节市场供求关系的效应由于市场的作用，经济总是波动的。为减缓经济震动，政府必须利用其超然地位和行政权力对整个经济进行宏观调控。如前所述，通过提高商品售价或压低商品进价实现税负转移，是税负转嫁的基本表现。而税负转嫁的内在机理，则是通过价格与价值的相背离实现税负的转移。举个具体例子，对于短线商品、资源性产品以及“瓶颈”产业的发展，政府要采取鼓励生产和适度消费的政策，而税负转嫁有利于这一政策的实现。因税负转嫁是通过提高商品售价实现的，商品售价的提高有利于鼓励生产，同时，由于税负转嫁到消费者身上，则有助于限制消费。（二）影响资源合理配置的效应经济稳定发展的一个基本条件是做到资源的合理配置。资源合理配置，就是充分利用现有的人力、物力、财力等社会经济资源，提高配置效率，以保证经济发展速度与经济效益的统一。由于税负转嫁是一种经济利益再分配的杠杆，所以税负转嫁影响资源合理配置的功能就是采用经济手段占有企业一部分经济利益，通过税收分配活动改变物质利益关系来引导被调节者的行为。也就是通过增加某种物质利益来鼓励某种行为，减少某种物质利益来限制某种行为。类似税负转嫁利益机制影响资源合理配置的例子有很多，如对开采自然资源企业课以矿产资源税，能够在一定程度上解决资源的野蛮开采、采富弃贫浪费资源的问题；对占有国家资产的企业课以固定资金占用税，能克服企业闲置不用而又多占多争国有资产（金）的不正常现象；课征土地使用税，能促使企业节约国家土地，合理利用土地资源，等等。（二） 影响收入分配的效应通过经济利益的转换而影响收入分配，也是税负转嫁比较直接的社会效应。纳税形成对纳税人经济利益的一种分割，而把这份负担转嫁出去则意味着原纳税人利益的弥补，并同时伴随着他人（实际负担者）利益的损失，因而事实上属于一种利益的再分配。商品或生产要素被课税后，为了取得最合适的转嫁份额，企业必然要对课税商品的市场供求状况进行周密、广泛的调研，找出适宜的提价幅度，使本企业经济效益达到最佳。另外，税负后转也能促使企业尽一切可能压低采购成本，降低消耗，提高劳动生产率，进而降低生产成本，提高经济效益。三、税负转嫁的现实意义税负转嫁对社会经济的影响，对经济活动当事人的影响，既有正效应，也有负效应。如果税负转嫁的结果，有利于社会经济活动的进行，与国家宏观调控的目标相一致，则税负转嫁的影响就是积极的正效应。反之，如果税负转嫁不利于国家宏观调控目标的实现，不利于经济与社会的稳定，则税负转嫁的作用是消极的负效应。比如在设计税收调节力度时，首先要处理好流转税与市场价格（商品价格与劳务价格）的关系。如果税收调节力度不适当，税收负担过重，要么大幅度提高价格（在税负转嫁成功时），导致价格与价值的背离，破坏价值规律的运行；要么大幅度地降低平均利润（税负转嫁失败时），同样破坏价值规律的运行。上述两种情况，都是对市场经济及其运行的阻碍和破坏，最终，都会形成税收调节的负效应。所以，政府在制定税收制度和税收政策，改变征税的对象、数量、环节时，应考察税负转嫁的状况及其影响。这样，才能利用其