一题入门、九数通关.doc

一题入门、九数通关（中级会计师考试）一题入门（18分）：2008年1月2日，A公司以库存商品、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给B公司的原股东C公司，取得B公司80%的股份。A公司和C公司不存在关联方关系。各个公司所得税率均为25%，A公司采用应税合并，A、B公司增值税税率17%。（1）2008年1月2日有关合并对价资料如下：库存商品的成本800万元，减值准备100万元，公允1000万元，增值税170万元。投资性房地产的账面价值1900万元；其中成本1500万元，公允价值变动（借方）400万元，公允2340万元；不考虑营业税。无形资产的原值2200万元，已摊销200万元，公允2200万元，营业税税率为5%。交易性金融资产的账面价值300万元；其中成本350万元，公允价值变动（贷方）50万元，公允250万元。另支付直接相关税费40万元。购买日B公司所有者权益账面价值为6000万元；其中股本4000万元，资本公积1600万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元。投资时B公司一项剩余年限20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允700万元；其他一致。（2）2008年4月10日B公司分配现金股利100万元。2008年度B公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。2008年末B公司可供出售金融资产公允价值增加50万元。（3）2009年4月10日B公司分配现金股利900万元。2009年度B公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元。2009年末B公司可供出售金融资产公允价值增加60万元。（4）内部交易资料：A公司2008年5月15日从B公司购进需安装设备一台（其成本600万元），用于公司行政管理，设备含税价款877.5万元，当日以银行存款支付，6月15日投入使用。A公司用直线法计提折旧，折旧年限5年，预计净残值为0 。 2009年9月15日，A公司出售该设备，净亏损计入营业外支出。2008年A公司向B公司销售甲产品1000件，售价每件2万元，其成本1.6万元，截至2009年末尚未收到该货款，A公司计提坏账准备20万元；B公司2008年末已对外销售800件，至2009年末尚有100件未对外销售。2008年1月1日，A公司以银行存款961万元购入B公司于当日发行的面值1100万元的5年期公司债券，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司将其划分为持有至到期投资，不考虑交易费用，实际利率6%。要求：（1）计算2008年1月2日A公司的合并成本（2）编制2008年1月2日A公司有关投资的会计分录（3）计算购买日合并报表应确认的商誉（4）编制2008年12月31日A公司合并报表的抵消调整分录（5）编制2009年12月31日A公司合并报表的抵消调整分录（答案中的金额用万元表示）答案：篇幅所限，本题没有过多设置障碍，是基础入门题目，存货减值的核算请自己练习。采用计算数据可以使你“九数通关”，拿到满分。1合并成本=1000（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（万元） 【0.5分】2投资分录 借：长期股权投资 6000累计摊销200交易性金融资产公允价值变动50投资收益100 【350250】贷：主营业务收入1000 应交税费应交增值税（销项税额）170 其他业务收入2340 无形资产2200 应交税费应交营业税110 【22005%】 营业外收入90 【22002000110】 交易性金融资产成本350 公允价值变动50 银行存款40 【1分】 借：主营业务成本700 存货跌价准备100 贷：库存商品800 借：其他业务成本1500 公允价值变动损益400 贷：投资性房地产成本1500 公允价值变动400 【0.5分】3.计算合并商誉6000【6000+（700600）】80%=1120（万元）【数据】 【0.5分】4. 2008年合并报表抵销分录将子公司账面调整成公允内部存货交易的抵销内部固定资产交易的抵销成本法转权益法计算必须的数据，考试不要求计算的在草纸上工整列示 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销 内部应收应付抵销 内部债券的抵销下面详细展开固定格式，一定要熟练背过；多写几遍，一定会掌握。将子公司账面调整成公允 借：固定资产原价100 【700600】 贷：资本公积100 借：管理费用5 【（700600）/20 】 贷：固定资产累计折旧5 【0.5分】内部存货交易的抵销 借：营业收入 2000 【10002】 贷：营业成本 2000 借：营业成本 80 【200（21.6）】 贷：存货 80 借：递延所得税资产 20 【（800）/4】【（贷存货数字借存货数字）25】【贷减借除4，牢记口诀，如是负的贷记递延所得税负债】 贷：所得税费用 20 【0.5分】内部固定资产交易的抵销 借：营业收入 750 【877.5/1.17】 贷：营业成本600 固定资产原价150 借：固定资产累计折旧 1 5 【150/5 1/2】 贷：管理费用 15 借：递延所得税资产 33.75 【（15015）/4】【贷减借除4，牢记口诀】 贷：所得税费用 33.75 【（贷固定资产数字借固定资产数字）25】 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 877.5 【含税金额】 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 877.5 【0.5分】成本法转权益法子公司调整后净利润=10005200020008075060015=780（万元） 【数据】【此数据计算错误将导致灾难性后果】【从找数据，对涉及当期损益的，要“减借加贷”牢记口诀】【本题解析如下：子公司08年净利润1000借方管理费用5借方营业收入2000贷方营业成本2000借方营业成本80借方营业收入750贷方营业成本600贷方管理费用15=780】借：长期股权投资 624 【78080】【780来自数据】贷：投资收益 624 【2008年权益法下对子公司净利润应确认的投资收益】 借：投资收益 80 【10080%】 贷：长期股权投资 80 【2008年分配的现金股利成本法转权益法的调整】 借：长期股权投资 40 【5080】贷：资本公积 40 【2008年可供增加的公允，按持股比例】 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 40贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 40 【1分】计算必须的数据，考试不要求计算的必须在草纸上工整列示调整后母公司长期股权投资=60006248040=6584（万元） 【数据】【6248040来自上边分录中涉及长投项目的金额】计算子公司 “未分配利润年末”=300780100100=880（万元）【数据】 【计算过程780为数据，100分别为子公司提取盈余公积和分配现金股利】 计算子公司所有者权益总额，可以在验算商誉时候进行计算 =4000+1700+50+100+100+880=6830（万元） 【数据】复核手中现有数据，准备编制合并抵销分录【数据】合并商誉1120（万元） 【数据】子公司调整后净利润780（万元） 【数据】调整后母公司长期股权投资6584（万元）【数据】子公司 “未分配利润年末” 880（万元）【数据】子公司所有者权益总额6830（万元） 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本 4000 【2008年数据中已知】 资本公积年初 1700 【1600100】 【1600为09年数据中已知；100为购买日子公司公允与账面不一致】 本年 50 【2008年数据中已知】 盈余公积年初 100 【2008年数据中已知】 本年 100 【2008年数据中已知】 未分配利润年末 880 【数据】 商誉 1120 【数据】 【必须用数据验算：6584683080%=1120；6584为数据，6830为数据】 贷：长期股权投资 6584【数据】 少数股东权益 1366【6830（180%）， 6830为数据】 【1.5分】 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 624 【78080，780为数据】 少数股东损益 156 【780（180%），780为数据】 未分配利润年初 300 【2008年数据中已知】 贷：提取盈余公积 100 【2008年数据中已知】 对所有者（或股东）的分配 100【2008年数据中已知】 未分配利润年末 880 【数据】 【1.5分】 内部应收应付抵销 借：应付账款 2340 【2008年数据中已知】 贷：应收账款 2340 借：应收账款坏账准备 20 【2008年数据中已知】 贷：资产减值损失 20 借：所得税费用 5 【转回原确认的递延所得税资产】 贷：递延所得税资产 5 【2025%】 【0.5分】 内部债券的抵销 持有至到期投资账面价值=期初摊余成本+期初摊余成本实际利率面值票面利率 =961961611003 =985.66（万元） 借：应付债券 985.66 【961961611003】 贷：持有至到期投资 985.66 借：投资收益 57.66 【9616】 贷：财务费用 57.66 借：应付利息 3 3 【11003】 贷：应收利息 33 借：投资支付的现金 961 贷：取得借款收到的现金 961 【0.5分】【满分9分】5. 2009年合并报表抵销分录部分照抄去年的分录中，对涉及去年损益的，分录要调整为未分配利润年初如：去年的所得税费用、营业收入、营业成本、管理费用，都替换成未分配利润年初步骤如下：将子公司账面调整成公允，连续两年的数据连续两年内部存货交易的抵销连续两年内部固定资产交易的抵销成本法转权益法计算必须的数据，考试不要求计算的在草纸上工整列示 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销连续两年内部应收应付抵销连续两年内部债券的抵销下面详细展开连续编报固定格式，一定要熟练背过。将子公司账面调整成公允 借：固定资产原价 100 【700600】 贷：资本公积 100 【此笔照抄2008分录】 借：未分配利润年初 5 【本年替换科目】管理费用 5 【（700600）/20 】 贷：固定资产累计折旧 10 【0.5分】内部存货交易的抵销 借：未分配利润年初 80 【本年替换科目】 贷：营业成本 80 【200（21.6）】 借：营业成本 40 【100（21.6）】 贷：存货 40 【2009年仍然剩余100件】 借：递延所得税资产 10 【（400）/4】【贷减借除4，牢记口诀】 所得税费用 10 【倒挤认定即可】 贷：未分配利润年初 20【本年替换科目，代替去年的所得税费用】 【1分】内部固定资产交易的抵销 借：未分配利润年初150 【本年替换科目】 贷：营业外支出150 【该固定资产已经卖掉】 借：营业外支出15 【150/5 1/2】 贷：未分配利润年初15【本年替换科目】 借：营业外支出 22.5 【150/5 9/12 】 贷：管理费用 22.5 【2009年计提的9个月的折旧】 借：递延所得税资产 33.75 贷：未分配利润年初33 .75【本年替换科目】 借：所得税费用 33.75 【该固定资产已经卖掉，转回原确认的递资，扎平】 贷：递延所得税资产 33.75 【1分】成本法转权益法去年对长期股权投资影响数照抄+替换借：长期股权投资 624 【78080】【780来自数据】贷：未分配利润年初 624 【本年替换科目】借：未分配利润年初 80 【10080%】【本年替换科目】 贷：长期股权投资 80 【2008年分配的现金股利的调整】借：长期股权投资 40 【5080】贷：资本公积 40 【2008年可供增加的公允，按持股比例】 【0.5分】子公司调整后净利润=1200580401501522.522.5=1370（万元） 【数据】【此数据计算错误将导致灾难性后果】【从找数据，涉及当期损益的，要“减借加贷”牢记口诀】【本题解析如下：子公司2009年净利润1200借方管理费用5贷方营业成本80借方营业成本40贷方营业外支出150借方营业外支出15借方营业外支出22.5贷方管理费用22.5】借：长期股权投资 1096 【137080】【1370来自数据】贷：投资收益 1096 【2009年权益法下对子公司净利润应确认的投资收益】 借：投资收益 720 【90080%】 贷：长期股权投资 720 【2009年分配的现金股利的调整】 借：长期股权投资 48 【6080】贷：资本公积 48 【2009年可供增加的公允，按持股比例】 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 88 【40+48】贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 88 【两年资本公积加总88】 【1分】计算必须的数据，考试不要求计算的必须在草纸上工整列示调整后母公司长期股权投资=6584109672048=7008（万元） 【数据】【6584来自去年的数据109672048来自上边分录中涉及长投项目的金额】计算子公司 “未分配利润年末”=8801370120900=1230（万元）【数据】【880为数据，1370为数据，120为09年提取盈余公积和900为09年分配现金股利】 计算子公司所有者权益总额，可以在验算商誉时候进行计算 =4000+1750+60+200+120+1230=7360（万元） 【数据】复核手中现有数据，准备编制合并抵销分录【数据】合并商誉1120（万元） 【数据】子公司调整后净利润1370（万元） 【数据】调整后母公司长期股权投资7008（万元）【数据】子公司 “未分配利润年末”1230（万元）【数据】子公司所有者权益总额7360（万元） 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本 4000 【2008年数据中已知，本年未变】 资本公积年初 1750 【170050 , 去年累计】 本年 60 【2009年数据中已知】 盈余公积年初 200 【100100 , 去年累计】 本年 120 【2009年数据中已知】 未分配利润年末 1230【数据】 商誉 1120 【数据】 【必须用数据验算：7008736080%=1120；7008为数据，7360为数据】 贷：长期股权投资 7008【数据】 少数股东权益 1472【7360（180%）， 7360为数据】 【1.5分】 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 1096 【137080，1370为数据】 少数股东损益 274 【1370（180%），1370为数据