社会审计主体地位及实在现.doc

社会审计主体地位及实在现 一、实质主体一注册师验证财务报告的可靠性程度是审计最基本也是最主要的职能财务报告使用者之所以能放心地运用审计报告对财务报告的可靠性程度作出判定有两方面的原因其一是审计报告具有权威性其二是无后顾之忧即审计报告潜伏的风险不由财务报告使用者承担这要求社会审计主体具有相当高的地位和社会地位前者决定注册会计师承担风险的能力后者决定社会审计意见的权威性注册会计师的经济地位主要与以下三个方面紧密联系一是社会经济状况这在很大程度上决定了企业的支付能力；二是“僧”与“粥”的比例关系在僧多粥少的情况下服务价格必然不能维持高姿态这是市场条件下最基本的三是实际风险的大小上注册会计师行业是一个高风险行业但实际风险往往与理论风险不一致决定实际风险大小的因素主要有三个：审计环境在审计环境不佳的情况下审计风险在行业内呈均化趋势审计风险名有实无；事务所组织形式即事务所的体制这决定了审计风险的最大值；审计主体的独立性这决定了审计风险由谁来承担注册会计师的社会地位也主要由三方面的因素决定一是注册会计师的经济地位社会地位与经济地位是相关联的特别是在货币成为一种普遍计量方式的商品经济二是注册会计师的职业素质包括注册会计师的职业道德与执业水平三是审计报告使用者的能力和水平商品生产者的形象一方面由商品的内在品质决定同时也与商品使用者的鉴赏水平分不开注册会计师的职业素质决定社会审计服务这种无形商品的内在品质而审计报告使用者的能力水平决定其运用社会审计报告所获利益的大小二、形式主体一会计师（审计）事务所事务所也具有经济地位同时作为一种社会经济组织形式它还具有社会地位注册会计师行业到今天事务所与发起者之间主要是一种利益分配关系由于事务所与发起者的利益具有一定程度上的一致性发起者在很大程度上事务所的业务承接而事务所则给发起者带来一定比例或一定额度的经济利益此外事务所与发起者的另一个重要联系是人事编制从根本上说社会审计主体地位的重要性是社会审计主体特殊性的内在要求社会审计主体的特殊性表现在注册会计师具有双重身份社会审计具有双重职能注册会计师的双重身份是指注册会计师既具有经济*身份又具有经济人身份经济*身份要求注册会计师独立所有关联方独立性是注册会计师的灵魂只有具备独立性才能做到客观、公正；经济人身份则要求注册会计师保持广泛的经济关系（业务关系）这表明注册会计师的独立性概念是一个涵义特殊的概念区别于一般的独立性必须严格区分业务相关与业务无关经济关系只有这样才能实现其经济人身份社会审计的双重职能是指一方面社会审计提供的经济鉴证另一方面这种鉴证本质上是一种有偿劳务由于社会审计所提供的鉴证是一种经济鉴证因而它必须相应地具备承担经济责任的能力而这种鉴证是否具有效用则取决于社会审计主体的社会地位三、我国注册师的现状及主体地位实现从当前我国注册会计师行业的实际情况来看审计主体地位离客观要求还有相当一段间隔主要表现在：（1）注册会计师的收进偏低其主要原因：一是社会审计需求不足社会审计提供有偿鉴证是一种受托服务因而社会审计需求直接决定业务量的多少我国的市场还不完善投资者避险能力还不够制度还很不健全尚不存在广泛的内在的社会审计需求社会审计需求主要由行政命令而不是由市场决定市场的潜力较小二是服务价格偏低这与需求不足和不很景气的社会经济状况相关联前者出现了事务所“抢饭吃”的现象压低收费是很的后者决定了企业有限的支付能力（2）注册会计师的权威性不够社会审计是一种民间审计其权威性认定应该由社会赋予而不是行政认定然而我国的情况正好相反注册会计师的权威性主要由注册会计师的职业素质决定前文已述注册会计师的职业素质包括职业道德和执业水平很显然良好的职业道德和高超的执业水平是赢得社会信赖和尊重的根本途径（3）会计师（审计）事务所不独立这是我国特有的情况事务所不独立轻易造成责任分散、风险转移从而滋生不规范执业 一、实质主体一注册师验证财务报告的可靠性程度是审计最基本也是最主要的职能财务报告使用者之所以能放心地运用审计报告对财务报告的可靠性程度作出判定有两方面的原因其一是审计报告具有权威性其二是无后顾之忧即审计报告潜伏的风险不由财务报告使用者承担这要求社会审计主体具有相当高的地位和社会地位前者决定注册会计师承担风险的能力后者决定社会审计意见的权威性注册会计师的经济地位主要与以下三个方面紧密联系一是社会经济状况这在很大程度上决定了企业的支付能力；二是“僧”与“粥”的比例关系在僧多粥少的情况下服务价格必然不能维持高姿态这是市场条件下最基本的三是实际风险的大小上注册会计师行业是一个高风险行业但实际风险往往与理论风险不一致决定实际风险大小的因素主要有三个：审计环境在审计环境不佳的情况下审计风险在行业内呈均化趋势审计风险名有实无；事务所组织形式即事务所的体制这决定了审计风险的最大值；审计主体的独立性这决定了审计风险由谁来承担注册会计师的社会地位也主要由三方面的因素决定一是注册会计师的经济地位社会地位与经济地位是相关联的特别是在货币成为一种普遍计量方式的商品经济二是注册会计师的职业素质包括注册会计师的职业道德与执业水平三是审计报告使用者的能力和水平商品生产者的形象一方面由商品的内在品质决定同时也与商品使用者的鉴赏水平分不开注册会计师的职业素质决定社会审计服务这种无形商品的内在品质而审计报告使用者的能力水平决定其运用社会审计报告所获利益的大小二、形式主体一会计师（审计）事务所事务所也具有经济地位同时作为一种社会经济组织形式它还具有社会地位注册会计师行业到今天事务所与发起者之间主要是一种利益分配关系由于事务所与发起者的利益具有一定程度上的一致性发起者在很大程度上事务所的业务承接而事务所则给发起者带来一定比例或一定额度的经济利益此外事务所与发起者的另一个重要联系是人事编制从根本上说社会审计主体地位的重要性是社会审计主体特殊性的内在要求社会审计主体的特殊性表现在注册会计师具有双重身份社会审计具有双重职能注册会计师的双重身份是指注册会计师既具有经济*身份又具有经济人身份经济*身份要求注册会计师独立所有关联方独立性是注册会计师的灵魂只有具备独立性才能做到客观、公正；经济人身份则要求注册会计师保持广泛的经济关系（业务关系）这表明注册会计师的独立性概念是一个涵义特殊的概念区别于一般的独立性必须严格区分业务相关与业务无关经济关系只有这样才能实现其经济人身份社会审计的双重职能是指一方面社会审计提供的经济鉴证另一方面这种鉴证本质上是一种有偿劳务由于社会审计所提供的鉴证是一种经济鉴证因而它必须相应地具备承担经济责任的能力而这种鉴证是否具有效用则取决于社会审计主体的社会地位三、我国注册师的现状及主体地位实现从当前我国注册会计师行业的实际情况来看审计主体地位离客观要求还有相当一段间隔主要表现在：（1）注册会计师的收进偏低其主要原因：一是社会审计需求不足社会审计提供有偿鉴证是一种受托服务因而社会审计需求直接决定业务量的多少我国的市场还不完善投资者避险能力还不够制度还很不健全尚不存在广泛的内在的社会审计需求社会审计需求主要由行政命令而不是由市场决定市场的潜力较小二是服务价格偏低这与需求不足和不很景气的社会经济状况相关联前者出现了事务所“抢饭吃”的现象压低收费是很的后者决定了企业有限的支付能力（2）注册会计师的权威性不够社会审计是一种民间审计其权威性认定应该