第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正-会计政策变更的会计处理.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务中级会计实务 第十八章 会计政策 会计估计变更和差错更正第十八章 会计政策 会计估计变更和差错更正 知识点 会计政策变更的会计处理知识点 会计政策变更的会计处理 详细描述 详细描述 发生会计政策变更时 有两种会计处理方法 即追溯调整法和未来适用 法 一 追溯调整法 追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策 视同该项交易或事 项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调 整的方法 追溯调整法通常由以下步骤构成 第一步 计算会计政策变更的累积影响数 第二步 相关账务处理 提示 会计政策变更涉及损益调整的事项通过 利润分配 未分配 利润 科目核算 本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损 益调整的事项通过 以前年度损益调整 科目核算 第三步 调整财务报表相关项目 第四步 财务报表附注说明 其中 会计政策变更累积影响数 是指按照变更后的会计政策对以前各 期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 所有者权益变动表 简表 2007年度 项目本年金额上年金额 盈余公积未分配利润 盈余公积未分配利润 一 上年年 末余额 加 会计政 策变更 前期差错更 正 二 本年年 初余额 年份计息金 额 实际利 率 利息费 用 折旧 税前差 异 税后差 异 20 43 855 000 10 385 500 385 500 771 000 771 000 20 54 240 500 10 424 050 385 500 809 550 809 550 20 64 664 550 10 466 455 385 500 851 955 851 955 20 75 131 005 10 513 100 50 385 500 898 600 50 898 600 50 小计 1 789 105 50 1 542 000 3 331 105 50 3 331 105 50 20 85 644 105 5 10 564 410 55 385 500 949 910 55 949 910 55 合计 2 353 516 05 1 927 500 4 281 016 O5 4 281 016 05 资产年初余额负债和 股东权 益 年初余额调整前 调整后调整前调整后 固定资 产 预计负 债 06 208 516 05 开采平 台 60 000 000 61 927 500 盈余公 积 1 700 000 1 271 898 39 未分配 利润 4 000 000 147 085 56 项 目 上期金额调整前调整后一 营 业收入 18 000 000 18 000 000 减 营 业成本 13 000 000 13 385 500 财务费 用 260 000 824 410 55 二 营 业利润 3 900 000 2 950 089 45 四 净 利润 4 060 000 3 110 089 45 项 目本年金额 盈余公 积 未分配 利润 一 上 年年末 余额 例题 例题 1 在相关资料均能有效获得的情况下 对上年度财务报告批准报出后发生的 下列事项 企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有 A 公布上年度利润分配方案 B 持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产 C 发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本 D 发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销 正确答案 C D 解析 选项A和B属于当期发生正常事项 作为当期事项在当期处理 选项C和 D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整 2 下列各项中 不需要采用追溯调整法进行会计处理的有 A 无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限 B 长期债券投资的折价摊销方法由直线法改为实际利率法 C 固定资产经济利益预期实现方式发生变化而改变折旧方法 D 长期股权投资因处置部分股权不再具有重大影响由权益法改为成本法 正确答案 A C D 解析 选项A 无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限属于会计估计 1 700 000 4 000 000 加 会 计政策 变更 428 101 61 3 852 914 44 前期差 错更正 二 本 年年初 余额 l 271 898 39 147 085 56 项 目上年金额本年金额 盈余公 积 未分配 利润 盈余公 积 未分配 利润 一 上 年年末 余额 1 700 000 4 000 000 加 会 计政策 变更 333 110 55 2 997 994 95 428 101 61 3 852 914 44 前期差 错更正 二 本 年年初 余额 l 271 898 39 147 085 56 变更 不需要进行追溯调整 选项C 固定资产经济利益预期实现方式发生 变化而改变折旧方法属于会计估计变更 采用未来适用法核算 不进行追溯 调整 选项D 长期股权投资因处置部分股权不再具有重大影响由权益法改 为成本法属于不同事项要采用不同的会计政策 不属于会计政策变更 不进 行追溯调整 3 由于经济环境的改变而变更会计政策的 无论会计政策变更的影响数是否 能合理确定 均应采用未来适用法进行会计处理 A 正确 B 错误 正确答案 B 解析 为使会计信息更相关 更可靠而发生的会计政策变更 应采用追溯调 整法进行会计处理 如果累积影响数不能合理确定 则应采用未来适用法进 行会计处理 4 下列关于会计政策及其变更的表述中 正确的有 A 会计政策涉及会计原则 会计基础和具体会计处理方法 B 变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C 变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 D 本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策 不 属于会计政策变更 正确答案 A C D 解析 会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的 而是采用变更 后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性 所以选项B是不正 确的 5 关于会计政策变更 下列表述中不正确的有 A 会计政策变更涉及损益时 应该通过 以前年度损益调整 科目核算 B 对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策 属于会计政策变更 但采 用未来适用法处理 C 采用未来适用法处理的会计政策变更 不需要计算累积影响数 但需要调 整以前年度的财务报表 D 连续 反复的自行变更会计政策 应按照前期差错更正的方法处理 正确答案 A B C 解析 选项A 应该调整留存收益 不通过 以前年度损益调整 科目核算 选项B 不属于会计政策变更 选项C 不需要重编以前年度的财务报表 6 关于会计政策变更的累积影响数 下列说法正确的有 A 计算会计政策变更累积影响数时 不需要考虑利润或股利的分配 B 如果提供比较财务报表 则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变 更累积影响数 应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益 C 如果提供比较财务报表 则对于比较财务报表期间的会计政策变更 应调 整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目 D 累积影响数的计算不需要考虑所得税影响 正确答案 A B C 解析 累积影响数是对变更会计政策所导致的对净利润的累积影响 所以其 计算需要考虑所得税影响 因此选项D是不正确的 7 下列各项中 应作为会计政策变更处理的有 A 首次执行会计准则将对子公司长期股权投资的核算方法由权益法变更为成 本法 B 第一次签订建造合同 采用完工百分比法确认收入 C 将在生产经营中价值比重较小的低值易耗品的摊销方法由分次摊销法改为 一次摊销法 D 企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法 正确答案 A D 解析 选项B 属于初次发生的事项采用新政策 不属于会计政策变更 选 项C 属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策 不作为会计政策变更 处理 8 企业的会计政策变更均应该根据累积影响数调整报表期初数 A 正确 B 错误 正确答案 B 解析 如果累积影响数不能可靠确定 则应该采用未来适用法 不需要调整 报表的期初数 9 对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响 应调整比较 财务报表最早期间的期初留存收益 财务报表其他相关项目的金额也应一并 调整 A 正确 B 错误 正确答案 A 解析 比如2010 1 1 会计政策变更 当年是2010年报表 比较报表是 2009年报表 如果追溯到2005 1 1 从2005 1 1 2009 1 1 期间