第二十一章 其他特殊项目的审计(完整版).doc

第二十一章 其他特殊项目的审计序 号考 点 内 容例 题1审计会计估计92关联方审计43期初余额的审计5【考点1】审计会计估计【相关知识点】1了解、识别管理层会计估计重大错报风险的风险评估程序（教材P436）；2识别和评估会计估计重大错报风险（教材P439）；3应对会计估计重大错报风险（教材P440）。【例1-1多选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计会计估计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（2011年）（1）在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A注册会计师认为应当了解的有（ ）。（教材P436）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据【答案】ABCD【解析】注册会计师对会计估计实施风险评估程序时需要了解的事项包括：（1）与会计估计相关的财务报告编制基础的规定；（2）甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况；（3）甲公司管理层如何作出会计估计；（4）会计估计所依据的数据。（2）在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A注册会计师认为适当的有（ ）。（教材P441）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计【答案】ABCD【解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。（3）在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（ ）。（教材P440）A.高度依赖判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计【答案】AB【解析】选项A、B恰当。可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：（1）高度依赖判断的会计估计；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。（4）在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。（教材P444）A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的【答案】CD【解析】选项C、D恰当。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：（1）从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果：（2）根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。【例1-2单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，A注册会计师了解的事项不包括（ ）。（教材P436-437）A.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求B.管理层对会计估计精确性计量C.管理层如何识别是否需要作出会计估计D.管理层如何作出会计估计【答案】B【解析】选项B不恰当。会计估计本身是指在缺乏精确计量手段的情况下采用的某项金额的近似值，管理层不可能对会计估计进行精确性计量。【例1-3多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形，需要询问管理层的内容包括（ ）。（教材P436）A.甲公司是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易B.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变C.管理层作出新会计估计的外部监管变化D.是否已经发生可能需要作出新估计【答案】ABCD【解析】注册会计师了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形时需要询问管理层的内容可以包括：（1）被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；（2）需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；（3）由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；（4）可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；（5）是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。【例1-4多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（ ）。（教材P437）A.会计估计所依据假设B.管理层是否利用专家的工作C.作出会计估计的方法是否已经发生变化D.与作出会计估计相关控制【答案】ABCD【解析】注册会计师应当了解下列管理层作出会计估计的方法和依据：（1）用以作出会计估计的方法；（2）与作出会计估计的相关控制；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；（6）管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响。【针对289165提问】【例1-5多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在识别和评估会计估计的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的要素包括（ ）。（教材P439）A.评价与会计估计相关的估计不确定性的程度B.评价与会计估计相关的估计不确定性的金额C.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险D.判断具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致控制风险【答案】AC【解析】选项A、C恰当。在识别和评估会计估计的重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。【例1-6多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，A注册会计师可能考虑的事项有（ ）。（教材P440）A.高度依赖判断的会计估计B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计【答案】ABCD【解析】考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项，比如：（1）高度依赖判断的会计估计；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。【例1-7多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师在应对评估的会计估计重大错报风险时应当考虑会计估计的性质，并实施相应的审计程序，以下审计程序恰当的有（ ）。（教材P441）A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.评价管理层的点估计【答案】ABC【解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（3）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。【例1-8多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（ ）。（教材P444）A.管理层如何使用假设B.管理层评估估计不确定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响D.管理层对会计估计的相关披露的充分性【答案】BCD【解析】在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响；（2）相关披露的充分性。【例1-9多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师应对管理层会计估计不确定性的审计程序恰当的有（ ）。（教材P444）A.评价管理层如何考虑替代性的假设或结果B.评价管理层使用的重大假设是否合理C.管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性D.管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力【答案】ABCD【解析】注册会计师应对管理层会计估计不确定性时的审计程序包括：（1）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性；（2）评价管理层使用的重大假设是否合理；（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。【考点2】关联方审计【相关知识点】1.了解关联方及其交易的风险评估程序（教材P449）；2.可能表明存在由于关联方导致舞弊的特别风险（教材P452）；3.针对关联方交易重大错报风险的应对措施（教材P453）。【例2-1多选题】对关联方关系及其交易实施风险评估程序中，需要项目组内部讨论的事项有（ ）。A.关联方关系及其交易的性质和范围B.关联方交易的记录或文件C.管理层凌驾于相关控制之上的风险D.关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑【答案】ABCD【解析】项目组内部讨论关联方关系及其交易的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易的性质和范围；(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况；(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件；(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险；(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。【例2-2单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（ ）。（教材P452）A.所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险B.实施实质性程序应对与关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制C.超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险D.A注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由【答案】C【解析】选项C恰当。注册会计师应当识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。【例2-3多选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。如果在实施与关联方有关的风险评估程序和相关工作中识别出舞弊风险因素，包括与能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方有关的情形，注册会计师应当在识和评估由于舞弊导致的重大错报风险时考虑的信息包括（ ）。A. 关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策B. 重大交易需经关联方的最终批准C. 对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论D. 对涉及关联方的交易，极少进行独立复核和批准【答案】ABCD【解析】能够对被审计单位或管理层施加支配性影响的关联方有关的情形可能表现在下列方面：(1)关联方否决管理层或治理层作出的重大经营决策；(2)重大交易需经关联方的最终批准；(3)对关联方提出的业务建议，管理层和治理层未曾或很少进行讨论；(4)对涉及关联方(或与关联方关系密切的家庭成员)的交易，极少进行独立复核和批准。【例2-4简答题】注册会计师针对评估的关联方关系及其交易相关的重大错报风险，设计和实施的进一步审计程序可能包括哪些？（教材P453）【答案】设计和实施的进一步审计程序可能包括：（1）识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息；（2）识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；（3）识别出超出正常经营过程的重大关联方交易；（4）管理层在财务报表中作出认定。【考点3】期初余额的审计【相关知识点】1期初余额审计目标（教材P457）；2考虑上期已经做审计时，怎么来获取期初余额的审计证据；3.不能获取有关期初余额的充分适当的证据；考虑前任注册会计师对上期财务报表发表非无或非无保留意见（教材P460）【例3-1多选题】ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以实现的期初余额的审计目标有（ ）。（教材P457第5段）A.期初余额是否存在重大错报B.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用C.会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露D.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报【答案】BCD【解析】选项A不恰当。注册会计师是对本期财务报表发表审计意见，对期初余额的审计主要是确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，没有必要确定期初是否不存在重大错报。【例3-2多选题】ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2011年度财务报表。如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师对期初余额实施的审计程序有（ ）。（教材P458）A.查阅前任注册会计师的工作底稿B.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力C.与前任注册会计师沟通D.对流动资产和流动负债追加审计程序【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D均属于注册会计师对期初余额实施的审计程序。【例3-3单选题】ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2011年度财务报表。如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师出具的审计报告意见类型不恰当的是（ ）。（教材P460）A.否定意见B.对财务状况发表无保留意见C.保留意见或无法表示意见D.对现金流量表发表保留意见【答案】A【解析】如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当：（1）发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；（2）除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表保留或否定意见。【例3-4单选题】ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2011年度财务报表。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。（教材P460）A.保留意见审计报告B.非无保留意见审计报告C.无法表示意见审计报告D.否定意见审计报告【答案】B【解析】影响