武汉大学会计系本科《会计学原理》.ppt

武汉大学会计系本科 会计学原理 主讲人 余玉苗博士武汉大学经济与管理学院会计系教授 博士生导师 系副主任 MPAcc教育中心副主任厦门大学工商管理博士后美国加州大学 UCI 香港科技大学高级访问学者武汉中百 安琪酵母 黄石市商业银行 孝感市商业银行等单位独立董ymiao2006 会计学专业的核心课程体系 会计学原理中级财务会计高级财务会计成本与管理会计金融会计非营利组织会计审计学财务管理 本课程目标 能掌握企业会计循环的步骤能理解企业基本业务的性质及其会计处理能分析企业会计政策选择的经济影响能读懂财务报表能分析 评价企业的经营业绩能识别与预警企业的财务风险 万科2006 2008年限制性股票激励计划 在公司达到一定业绩目标的前提下 按当年净利润增加额的一定比例提取激励基金 通过信托管理的方式 委托信托公司在特定期间购入本公司上市流通A股股票 经过储备期和等待期 在股价符合指定条件下 将购入的股票奖励个激励对象 该方案的门槛是 当年净利润增长率超过15 全面摊薄的净资产收益率超过12 行权时股价要高于去年的价格 提取方式 当净利润增长率在15 30 之间时 以该增长率为提取比例 以净利润增加额为计提基数 计提当年的激励基金 当净利润增长率在超过30 时 以30 为提取比例 计提的激励基金不超过当年净利润的10 参考教材 谢获宝主编 会计学原理 湖北人民出版社 2007年版相关辅助读物与案例 教学安排 全书共15章内容9单元左右完成教学 教学方式 教师讲解与同学自学相结合教师讲解重点内容同学自学重在全面并参与课堂讨论 课程考试 会计学原理 所附的主要练习题及补充的案例分析课堂表现占考试成绩的40 考勤 提问 课外案例分析作业 第一章总论 会计的基本概念会计工作规范体系会计要素与会计等式会计假设会计信息质量要求 会计的产生与发展 1494年意大利数学家路卡 巴其阿勒在 算术 几何及比例概要 一书中对借贷记账法作了详细系统的介绍 借贷记账法的出现是近代会计产生的重要标志 1854年 苏格兰出现世界上第一个特许会计师协会企业会计扩展到审查验证会计报表的公共会计 国际 四大 会计公司 PWC KPMG DTT EY 20世纪30年代以来 美国先后成立了会计程序委员会 会计原则委员会和财务会计准则委员会 FASB 对会计的基本概念和基本理论进行研究 发布了一系列会计规范 进而使会计逐步走向规范化 会计的基本职能 反映 会计是一个信息系统 FinancialAccounting 对外报告会计 控制 会计是一种管理活动 ManagementAccounting 内部决策与控制会计 会计的目标 会计的基本目标 为财务报表使用者提供对决策有用的信息决策有用学派与受托责任学派之争新准则中公允价值的应用说明我国开始更重视决策有用观财务报表的使用者包括 投资者 债权人 政府有关部门 企业经营管理者 企业职工 财务分析师等 企业的利益相关者 会计工作规范 会计法会计准则其他法规 会计法 会计法是会计工作的根本大法 凡是在我国境内的所有企业 行政事业单位和其他组织都必须依照会计法的规定来办理会计事务 会计准则 会计制度和其他会计法规也是以会计法为依据来制定的 会计责任主体的确定 会计人员企业负责人 上市公司董事会对财务报表的编制与披露 会计政策的决策与监控职责 会计准则 会计准则是规范会计信息生成 约束会计核算工作的规则 是评价会计工作质量的标准会计准则分三个层次 第一个层次是基本准则 第二个层次是具体准则 第三个层次是应用指南2006年颁布了新的基本准则和38号具体准则 趋同与等效 2007年内地与香港 双重审计 问题会计准则的经济后果 股票期权会计处理为例欧盟委员会2004年6月公布的对中国市场经济地位的初步评估报告认为 中国在其制定的五个完全市场经济地位的标准中只有一个达标 未达标的四个中包括没有建立一套符合国际会计惯例的会计准则体系 可见 会计准则的国际趋同直接影响我国在国际市场上的经济地位 1995年以来 我国几乎每年都是世界上遭受反倾销调查最多的国家 与会计有关的其他法规 公司法 证券交易法 税法 票据法等会计人员职权条例 财务会计报告条例 会计档案管理办法等公开发行证券公司信息披露规则 如招股意向书 上市公告书 年度报告 中期报告等 会计要素与会计等式 反映某一时点财务状况的会计要素 资产 Assets 负债 liabilities 和所有者权益 Ownner sEquity 资产 负债 所有者权益资产负债表编制的理论基础恒等关系 BalanceSheet 代表对资产的索取权 公式变形代表剩余索取权所有者权益可能为负企业的所有权及控制权是可以转变的 美国Delta航空2005年的重组 2007年三九集团的重组 湖北国投 2005年6月底 总资产20 6亿 总负债24 8亿 净资产为 4 2亿元 已通过预破产制度进行重组 现被交通银行收购交银国信汉唐证券 截至2004年9月3日被行政托管经营日止 总资产审计清查值总额59 75亿 总负债91 21亿 净资产为 31 46亿元 案例 李香铃控告郑百文 2005年7月中旬 郑州李香铃女士一诉状纸 将郑州百文股份有限公司和中国证券登记结算有限公司上海分公司告上法庭 请求法院判决两被告返还原告所持有的郑百文所发行的流通股1000股 理由是原告于2001年2月23日在南方证券郑州伊河路营业部以每股5 98元的价格买入的郑百文1000股流通股 在原告明确表示不同意的情况下 被郑州百文新股东强制回购 目前 尽管其股票账户上还显示该股票 但已经无法买卖 通过诉讼 李女士能否要回自己股票呢 尽管重组前2002年12月31日郑百文的资产负债表显示还有一些资产 但这些资产基本上不属于股东了 因为公司在欠下中国信达公司15亿元债务的情况下 净资产已是负数 即股东投入的资本 在交给管理者几年的经营后 血本无归 且债权人的财产也损耗了大部分 按现代股份有限公司的立法精神 由于负债是要强制性按期还本付息的 而资本投入是不可抽还的 因此 在经营过程中 一旦企业入不敷出 出现损失 首当其冲承担损失的是股东 尽管股东与债权人都对企业注入资金 但权利与义务大不相同 股东有决策与管理权 股利分配权 但却没抽回资本的权利 且在企业解散清算时 要在债权人取回所有本息后 才有剩余分配权 而债权人尽管没有经营管理与决策权 但有按期取本拿息的权利 企业解散时 要比股东优先获得剩余财产的分配权 在组建股份公司时 你在选择做投资人还是债权人时 首先要明确自己有哪些义务与权利 一旦公司净资产出现负数 表明投资人所投入的股本已消耗殆尽 所有的财产均属于债权人 因此山东三联以三亿元的代价 购买了中国信达公司15亿元的负债 从而接管了该公司所有财产 不管是从资产负债表还是从公司法的立法精神来看都有道理 当然 按法理上的要求 山东三联应以债权人方式接管企业后 先进行破产清算 再重组公司 这样于法于理均没任何障碍 但这 样做的社会成本太高 故采取变相方法 以妥协手段 50 的股权或1 8元回购 尽管表面看 缺了中间解散的程序 但最终结果保护了现有小股东的利益 如要解散清算 还需一笔十分巨大的开支 而这也需要由老股东承担的 实际上 将净资产出现负数的股票 经过评估 标出1 8元的价格本身就荒唐 这只有在公司上市还处在一种垄断控制的转型经济环境下 体现出的所谓 壳资源 价值吧 学一点会计报表 理解自己在公司中的地位 大概会心平气和一些 因此 从资产负债表看 原有小股民应该失去了对公司的所有权 此时公司自然应由债权人说了算 谁叫你买的是股票呢 所以 如果小股民去告债权人 应该说是没道理的 但如果去告骗你 诈你且经营管理不善的原有大股东或管理者 大概还有几分胜算 反映一定时期经营成果的会计要素 收入 Revenues 费用 Expenses 和利润 IncomeorProfit 利润 收入 费用利润表的编制基础 可归结为第一个会计等式 武汉中百2007年上半年营业收入 营业成本明细 会计核算的基本前提 四大假设 会计主体 Entity 持续经营 Going concern 会计分期 AccountingPeriod 货币计量 Money measurement 会计主体假设 规定会计核算的空间范围 一个会计主体与另一个会计主体之间的经济业务和事项 以及这些业务和事项背后反映的经济利益 明确界定了一个会计主体与其所有者之间的不同的经济利益关系电讯盈科之争会计主体 法人主体 一般 会计主体法人主体 一个集团公司可以是一个会计主体 持续经营假设 规定会计核算的前提是权责发生制 配比 划分收益性支出和资本性支出 历史成本计价等成立的前提会计分期假设 规定会计核算的时间范围实时报告体系下会消失吗 货币计量假设 规定会计计量的手段非货币计量手段 客户资源 人力资本 品牌等 会计信息的质量要求 真实性原则 真实与虚幻 相关性原则明晰性原则可比性原则 同一企业前后会计期间一贯 不同企业对类似经济业务的会计处理方法一致 实质重于形式原则 重经济实质而非法律形式重要性原则谨慎性原则 合理运用及时性原则 第二章会计循环 经济业务的发生填制凭证 分录 登记帐簿账项调整结账与对账编制财务报表 会计循环的构成 三大基本步骤 编制分录登记账簿编制报表三种信息载体 凭证账簿报表三个特定问题 会计确认会计计量会计报告 填制凭证 经济业务 交易或事件 发生 以原始凭证为证据 分析对企业财务状况和经营成果的影响 影响的帐户 增减方向和增减金额 编制会计分录 列示应借应贷的帐户及其金额 在记账凭证中进行 原始凭证 在经济业务发生时取得或填制的 载明经济业务的执行和完成情况的 明确经济责任的书面证明 是会计核算的原始资料 外来原始凭证 购货时从供货方取得的增值税专用发票 工作人员差旅费发票等自制原始凭证 材料验收单 工资单等原始凭证的要素及其审核 增值税专用发票 开票日期 年月日No 0018315收款人 李易开票单位 东方厂 未盖章无效 企业经济业务的分类 企业的四类基本经济业务 资产权益同时增加资产权益同时减少资产内部一增一减 结构变化权益内部一增一减 结构变化 会计科目 是按经济内容或用途对会计要素的进一步分类 是设置帐户的依据 登记帐簿的基础财政部对总分类科目的名称和核算内容作了统一规定 企业可根据本企业生产经营的规模 特点及管理要求 选用总分类科目 并自行决定其他层次的科目表进行会计核算时 必须明确一笔经济业务涉及的具体会计科目具例说明 借贷记账法 记帐符号 借 与 贷 帐户 T型 结构与登记方法 见P45记帐规则 有借必有贷 借贷必相等 会计分录 经济业务发生时 会计人员按照记帐规则的要求 确定应列示应借应贷科目的名称及金额的一种简明记录编制会计分录涉及四个方面的问题 编制会计分录的依据 原始凭证涉及会计要素的具体类别 会计科目编制会计分录的载体 记帐凭证编制会计分录的方法 借贷记帐法 记帐凭证 会计人员根据审核无误的原始凭证按设置的科目采用借贷记帐法填制的 用于确定会计分录 直接作为登记帐簿依据的凭证专用记帐凭证 收款凭证 付款凭证和转帐凭证通用记帐凭证 中小企业采用记帐凭证的要素 原始凭证为附件 及其审核 分录举例 企业管理部门购买办公用品 借 管理费用700贷 银行存款700见教材P50 51 登记帐簿 账户及其分类分类账簿序时账簿 日记账 备查账簿过账 日记账 现金日记账银行存款日记账特种日记账 银行存款账户 分类账 总分类账明细分类账注意 平行登记 同时间 同方向 同金额 见教材P42 物资采购账户 库存商品账户 应交税金账户 实收资本账户 主营业务收入账户 主营业务成本账户 本年利润账户 利润分配账户 此处假定 该公司当年免交所得税也未分配利润 账项调整 预收收入预付费用应计收入应计费用折旧摊销 结账与对账 结平收入和费用类账户的本期发生额 虚帐户结出资产 负债和所有者权益类账户的本期发生额及期末余额 实帐户对账 账证核对 账账核对 账实核对相符 编制财务报表 资产负债表利润表现金流量表股东权益变动表报表附注 资产负债表 编制单位 欣欣贸易公司2003年12月31日 利润表 编制单位 欣欣贸易公司2003年 现金流量表编制单位 欣欣贸易公司2003年 货币资金的范围与核算交易性金融资产应收账款分析与坏账准备存货的计价与核算可供出售金融资产长期股权投资固定资产无形资产 第三章资产的核算 货币资金的内容 库存现金银行存款其他货币资金 已指定用途的存款 如银行汇票存款 外埠存款 信用证存款等 企业对抵押或冻结的 存放在境外的 有潜在收回风险的货币资金应在附注中单独说明 我国相应设置三个科目分别反映 但期末资产负债表上合并列示 货币资金的内部控制 严格职责分工 实行内部牵制加强内部稽核和内部审计引入新的机制 如定期轮岗 强制休假制度等提高现金的利用效率 充裕的现金为奢侈浪费提供了最好的土壤 StevenN Kaplan ChicagoU 许多财务状况良好的企业将现金以流动性高 风险低的投资形式储存 如货币市场帐户 政府债券等 现金充裕的公司可从容进行资本运作 如并购 股份回购1999年 申能股份 动用25亿资金回购申能集团10亿股国有法人股 2007年12月 纽交所上市的 巨人网络 宣布拟用公司储备现金回购价值2亿美元的美国存托凭证 相当于当初上市融资的四分之一 巴菲特公司的现金余额430亿美元 现金与银行存款的核算 现金收支的会计处理银行存款收支的会计处理见教材P61 62 案例 G外高桥VS普华永道 G外高桥于05年6月发现 公司存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金帐户中的资金实际余额 与经审计的公司03年度和04年度报表明细帐上金额不符 上述资金实际已被挪用 经审计的2003年 2004年财务报表显示 G外高桥2003年年底在某证券公司存有保证金约9000万元 但实际上该帐户内仅有3000元 G外高桥2004年年底在同一证券公司存有保证金约2亿元 但实际上该帐户仅有2000多元 至今被挪用的资金无法收回 针对巨额保证金被挪用 负责审计的普华永道中天却连年出具无保留意见审计报告 G外高桥发布公告称 公司5月9日以审计不尽责 即未保持应有的职业谨慎 实施有效的审计程序 使公司蒙受了巨额经济损失为由 向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁 要求普华永道中天退还全部审计服务费共计人民币170万元 赔偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元 并承担全部仲裁费用和公司的律师费 2003年 2004年 普华永道在对前述保证金帐户资金余额实施函证时 均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函 而交给G外高桥的相关人员处理 且这些询证函也不是由国海证券上海圆明园路营业部直接向普华永道回函 同样是由G外高桥的相关人员交还给普华永道 询证函的发出和收回均控制在G外高桥相关人员手中 属于违背审计准则的行为 其他货币资金的核算 银行汇票存款银行本票存款外埠存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 对外投资的分类 企业的对外投资主要有 交易性金融资产可供出售金融资产 上市股票 债券等 长期股权投资持有至到期投资分类主要看性质和企业管理当局的意图与管理方式 交易性金融资产的内容 资产负债表中的 交易性金融资产 项目 反映企业购入的以交易为目的 各种能随时变现 并准备随时变现的 股票 债券 基金投资 其主要目的是利用企业内部暂时的闲置资金 获取高于银行同期存款利息的投资收益 如股息 利息收入以及出售利得 当需要时可随时将投资出售以换取现金 特点 获利性变现性流动性部分交易性金融资产可视同现金等价物 列示于现金流量表 交易性金融资产的取得与持有收益 企业取得交易性金融资产 应按公允价值入账 实际发生的手续费 佣金等各项交易费用冲减当期投资收益 但支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到期但尚未领取的债券利息应从中扣除 作为应收项目单独反映 交易性金融资产持有期间所获股利和利息 除已计入应收项目的 作为投资收益处理 例如 2006年4月30日 甲公司以每股40元的价格购入B公司发行的普通股1000股 另支付佣金和手续费共500元 B公司同年4月20日已宣告发放股利 每股1元 至购买日尚未发放 借 交易性金融资产 股票B成本39000投资收益500应收股利1000贷 银行存款40500 接上例 5月20日 B公司发放于4月20日已宣告的股利 每股1元 借 银行存款1000贷 应收股利1000以后年度收到股利时 借 银行存款1000贷 投资收益1000 交易性金融资产的期末计价 成本与市价孰低法公允价值 交易所期末收盘价 法 记入公允价值变动损益对企业财务状况和利润的影响 反映了资产的真实价值 提高了会计信息的可比性上例中2006年底如每股市价为45元 则 借 交易性金融资产 公允价值变动6000贷 公允价值变动损益6000 交易性金融资产的出售 例如 企业2007年2月1日将B公司股票全部出售 出售价格为46600元 另支付佣金200元 借 银行存款46400贷 交易性金融资产 成本39000交易性金融资产 公允价值变动6000投资收益1400 应收票据的概念与应用 商业票据通常包括期票和商业汇票 我国目前尚未使用期票这一概念 见票即付的各种支票 银行汇票和其他票据 应视同现金 我国的应收票据单指商业汇票 由于具有较强的法律约束力和流动性 在我国的应用日益广泛 钢铁 电器行业的公司应收票据规模大 如鞍钢新轧2001年应收票据余额高达24亿多 占企业总资产的24 部分家电行业的报表如下 商业汇票根据承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票 银行承兑汇票由债务人签发 银行承兑 商业承兑汇票由债务人签发并承兑 或由债权人签发交由债务人承兑 在银行系统 银行承兑汇票视同现金管理 其出票 贴现和承兑在一家银行内部和银行之间应有严格的监管和复核系统 当然 银行内部人士的串谋会导致这一控制系统失效 银行承兑汇票流程图 出票行 贴现行 提示付款 原持票人 开具汇票 保证金 兑付 付款 申请贴现 新持票人 最终持票人 背书转让 付款 申请贴现 应收票据的形成与收回 某企业07年9月1日销售产品给A公司 货已发出 价款为100000元 增值税额为17000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为10 1 收到票据时 按面值计价 借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 年度终了 计提票据利息 117000 10 4 12 时 借 应收票据3900贷 财务费用3900 3 票据到期收回货款 117000 1 10 6 12 其中2008年利息1950时 借 银行存款122850贷 应收票据120900财务费用1950 应收账款的产生与周转率 资产负债表中的 应收账款 项目 反映企业因销售商品 产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项 减去已计提的坏账准备后的净额 市场竞争 扩大销售 商业信用 但迅速增长预示业绩风险坏账问题 现金流不足需要负债融资分析公司经营情况时 需要多注意分析公司的应收账款项目 应权衡扩大销售与增加的成本 如坏账成本 收账成本 资金占用成本等 决定应收账款信用政策 以使企业的利润最大化 案例 应收账款余额变动分析 迅猛增加的应收账款预示着业绩风险吉林化工2000年实现主营业务收入139亿 与99年同期相比上升26 但净利润却为 8 4亿元 公司业绩的巨大风险在2000年中期已有征兆 从中报主要资产负债项目变化可发现 该公司2000年中期 应收账款比年初上升了67 上升为21亿多元 是资产中增长最迅速的项目 与行业内其他公司相比 吉林化工2000年中期的应收账款总量和增长速度均为最高 从2000年全年来看 吉林化工的应收账款增加达14 93亿元 是所有上市公司中增速最快的公司 由于应收账款对流动资金的占用 为了克服现金流不足的压力 该公司只有增加有息负债 从而使有息负债规模从年初的35 81亿元扩大到年末75 55亿元 净增40亿元 当期负担的财务费用则达6亿元 吉林化工2000年不仅要承担高额的财务费用 而高达近30亿元的应收账款 其坏账准备的计提更给企业业绩造成巨大压力 案例续1 案例续2 应收账款结构和周转分析 案例续3 石油加工企业资产结构 案例续4 应收账款的计价 商业折扣 数量折扣实际成交金额现金折扣 信用折扣总额法和净额法举例 甲公司为一般纳税人 适用增值税率为17 赊销商品一批 标价为10万元 商业折扣率为10 现金折扣为2 10 N 30 按总价法核算 甲企业应收账款的入账金额为 A 89100B 117000C 100000D 105300确认的主营业务收入 坏账准备的计提 会计上管理商业风险的手段计提方法 账龄分析法减值测试注意 新准则规定 所有应收款项均须在资产负债表日进行减值测试 有客观证据表明该金融资产发生减值的 如债务人发生严重财务困难 违法了合同条款偿付利息或本金违约或逾期等 应确认资产减值损失 计提坏帐准备 单项金额重大的应收款项应单独进行减值测试 如 东风汽车 2006年底对控股股东东风汽车有限公司的应收账款168 682 623 29元 按0 3 计提坏账准备 注意 识别企业利用坏账准备调节利润 坏账是个好东西 业绩不好时调低计提范围和比例 产生转回效应 增加利润 周期性强的公司进行利润平滑的手段 如ST嘉瑞2006年转回坏账准备2 9亿元 而公司当年净利润仅1405万元 CookieJarorBig Bath 上市公司操纵利润的手段坏账确认的条件确认后的控制 保留债权 积极收款 其他应收款的分析与管理 资产负债表中的 其他应收款 项目 反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项 减去已计提的坏账准备后的净额 主要源于企业的非经营性事项 我国一些企业高额其他应收款的主要成因 大股东或其他关联方占用资金 恶意侵占 关联方交易 上市公司14 的比重 今年为中国证监会 解决清欠年 插在企业身上的 吸血管 更严重的是 隐形投资 转移资产 帐户余额长期不动 最后往往伴随巨额冲销 预付账款的产生与核算 预付账款是企业按购货合同规定预先支付给供应商的款项 预付账款的规模取决于企业的经营模式及市场环境 在卖方市场中 商品供不应求 价格持续上升 企业倾向于预付供应商货款 以锁定采购商品的价格和数量 分析预付账款的结构和趋势应结合采购商品或劳务的市场供求动态 以认识预付账款的价值和风险 预付账款的主要风险是债务人信用问题 账龄在1年以内正常 一般在3个月以内 超过1年的预付账款很可能异常 发现资产负债表上存在超过1年的预付账款应警惕 因这种情况的发生往往表示公司的资金以预付的名义而被长期不当占用 存货的内容与管理 制造业企业 原材料 原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件 燃料 包装材料 在产品 自制半成品 产成品 周转材料 委托加工物资商品流通企业 库存商品 委托加工商品 委托代销商品 周转材料等存货管理的目标 尽力在各种存货成本与存货效益 或缺货成本 之间做出权衡 以使企业的利润最大化 日本丰田汽车公司的JIT生产制 Nokia天津公司 案例 存货变动分析 存货变化揭示产销矛盾康佳集团的存货以电视机为主 从1995 2001年公司存货变化中可以分析其随销售情况变化的存货策略调整 万元 1995年 公司销售收入出现大幅增长 消化历史存货较大 于是96 97年公司加大了存货投资 97年底存货账面金额比95年翻了一番多 明显高于销售收入增长 由于存货政策的惯性 企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进行大幅调整 在1999年销售收入同比增幅已严重滑坡的情况下 存货规模仍以42 的速度增加 2000年公司虽开始意识到问题的严重性 但此时销售收入已转为负增长 而存货仍在积累 结果 这种前期对市场乐观的情绪带来的存货大量积压使企业经营陷入困境 为渡过难关 公司在2001年对存货进行大清理 直接造成2001年度报表巨亏 虽然后来康佳集团通过业务重整进入了新的发展阶段 但其在彩电存货上的教训无疑是深刻的 案例1续1 存货结构和周转分析 案例1续2 家电企业存货周转率 存货的入帐价值 外购存货的成本 购买价款 总价法 相关税费 进货费用获得的现金折扣冲减财务费用一般纳税人存货成本中不含进项税额进货费用的直接记入或间接分摊加工存货的成本 直接材料 加工成本 直接人工 制造费用 成本项目的确定要考虑内部管理的需要 如铁合金企业的用电 存货的盘存制度 永续盘存制PerpetualInventory 账面盘存制 指企业通过设置存货明细账 逐笔逐日登记各种存货的收入 发出和结存数量 可及时 完整地反映出各存货的变动情况 有利于加强对存货的控制和管理 有利于加强实物管理 并提高存货及发出信息的质量 应用日益广泛 利用条形码和计算机 也须定期或不定期进行实物盘点 实地盘存制PhysicalInventory 定期盘存制 指企业在会计期末通过对所有存货的实地盘点确定各存货项目的结存数量 分别乘以各自的单价 计算得出期末存货的金额 再倒算出本期发出存货的成本 本期发出 期初结存 本期收入 期末结存 存货发出和结存成本的计价 个别计价 SpecificIdentification 先进先出 First In First Out FIFO 后进先出 Last In First Out LIFO 加权平均 WeightedAverage 移动加权平均 MovingWeightedAverage 个别计价法 即分批实际法 各项发出存货及结存存货的单位成本以该项存货入库时的实际单位成本计价 成本流动假设与实物流动完全一致 要求对每一存货项目的品种规格 购进时间 存放地点 单位成本等信息作详细记录 以便具体辨认各发出及结存存货的实际单位成本 用于单价高 数量少且容易辨认的存货 如高档轿车 轮船 珠宝 名画 房屋等 不能替代使用的存货 以及为特定项目专门购入或制造的存货 它将成本流与实物流统一 计算出的发出及库存成本较合理 准确 但管理层可通过选择不同单位成本的同质存货来计算销售成本 达到操纵利润的目的 加权平均法 指发出存货及库存存货均按加权平均单位成本计价 具体又分为综合加权平均法和移动加权平均法两种 前者主要适用于实地盘存制 后者则适用于永续盘存制 例如 甲公司2003年5月A商品收入 发出及结存的业务如表所示 A商品收发存明细表计量单位 件金额 元 加权平均单位成本 期初存货成本 本期收货成本 期初存货数量 本期收货数量期末存货成本 期末存货数量 加权平均单位成本本期发出存货成本 本期发出存货数量 加权平均单位成本5月份A商品相关成本用综合加权平均法计算如下 加权平均单位成本 800 960 2000 560 80 80 160 40 12 元 件 期末存货成本 160 12 1920元本期发出存货成本 80 120 12 2400元 先进先出法 假设先收入的存货先发出 即发出存货的成本按其流入顺序依次流出 期末存货以最近的单位成本计价 因而账面存货的价值接近于该存货的重置成本 先进先出法在两种盘存制度下均可使用 实地盘存制下 先 是先于期末 而在永续盘存制下 先 是指先于各次发出存货的时间点 在永续盘存制下 用先进先去法计算发出存货成本为2260元及期末库存存货成本2060元 后进先出法 假设后收到的存货先发出 即期末存货以最早的单位成本计价 而发出存货成本则是以最近的单位成本 接近于重置成本 计价 采矿业在永续盘存制下 用后进先去法计算发出存货成本为2460和期末存货成本为1860元若存货采用实地盘存制 计算结果一般不同期末库存存货成本 80 10 80 12 1760本期发出存货成本 800 3520 1760 2560 为防止企业利用存货计价方法的改变来调节利润 便于对企业的经营业绩进行分析和比较 提高会计信息的质量 财政部颁布的将于2007年在上市公司正式实施的新会计准则取消了 后进先出法 国际会计准则规定 特殊存货适用个别认定法 一般存货的计价以先进先出和加权平均法为基准方法 LIFO作为备选方法 英 澳 瑞等国不允许在财务报告中采用LIFO 认为导致资产负债表数据过时 存货收发的核算 存货 原材料 商品 的购进 P71存货发出 原材料领用 P71产成品 库存商品 的销售 P72 期末存货价值的确定 我国企业会计准则规定 资产负债表日 企业应对期末存货按成本与可变现净值孰低法进行计量 存货成本高于可变现净值时 应当计提存货跌价准备 记入当期损益 可变现净值 指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本和估计的销售费用及相关税费之后的金额 的确定 应以取得的可靠证据为基础 且考虑持有存货的目的 资产负债表日后事项的影响等因素 什么情况下计提 计提多少 如何处理DTT对创维公司 借 资产减值损失70000贷 存货跌价准备 甲产品40000B材料30000下一资产负债表日 存货的可变现净值回升 则在原余额的范围内转回 即编写相反的会计分录 与 坏账准备 帐户的区别 可供出售金融资产 指企业购入的在活跃市场上有报价的股票 债券 基金等 没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资等金融资产的 可归于此类 对于在活跃市场上的金融资产具体分类取决于企业管理当局的风险管理 投资决策等因素与交易性金融资产会计处理的比较 初始确认时都按公允价值计量 但相关交易费用记入入帐金额 资产负债表日都按公允价值计量 但公允价值变动记入资本公积 持有期间的股利 利息记入投资收益 须进行减值测试会计核算见P74 雅戈尔 2007上半年实现利润总额19 41亿元 其中投资收益12 23亿元 含减持 占63 可供出售金融资产为49 31亿元 中信证券 占资产总额的38 年初为33 97亿元 岁宝热电 持有的民生银行2 2亿股在2006年10月26日可解禁流通 按当时民生银行5元的股价估计 公司潜在资产增值超过7亿 相对岁宝热电1 36亿总股本每股增值5 76元 据2007年3月公布的岁宝热电2006年报显示 该年共减持500万民生银行股 实现投资收益3029万元 而营业利润亏损1831万元 低成本持有上市公司股份成为改善利润表现 驱动公司股价的重要动力 长期股权投资及其目的 资产负债表中的 长期股权投资 项目 反映企业持有的对子公司 联营企业和合营企业的投资 以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 共四种 长期股权投资的目的 整合产业链形成综合竞争优势 扩张中形成规模优势 多元化经营分散投资风险 寻求长期投资收益 特殊股权安排 企业融资 税收筹划 管理层收购 设立子公司等 长期股权投资初始成本的确定 企业合并形成的长期股权投资 同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非企业合并形成的长期股权投资 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项 包括吸收合并 控股合并和新设合并三种形式 固定资产的概念与分类 指同时具有下列特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 如房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 器具 工具等 有形性自用性耐用性 案例 产业特征与固定资产结构 不同产业的企业 其固定资产占总资产的比重不同 见招商银行 四川长虹 用友软件 粤电力2001年年末的报表数据 招商银行属于金融类企业 盈利模式为吸存放贷 主要的盈利性资产是贷款 债券投资 固定资产是其非生息性资产 所占比重应尽量低 四川长虹是电器制造企业 拥有大量的厂房 机器设备 运输工具等固定资产 但同时企业资产的相当部分也会以存货和应收账款的形式存在 因此固定资产所占比重适中 用友软件是高科技企业 主要生产财务软件 从根本上说 软件业企业的核心盈利能力来自其智力资源 固定资产是从属于智力资源的 故这类企业的固定资产所占比重较低 粤电力的主要盈利资产是电厂机组 固定资产占总资产的比重高 某软件企业首次申请IPO被否决的原因分析 固定资产的初始计量 我国会计准则规定 固定资产应按其成本进行初始计量 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 见教材P77自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 见教材P77 固定资产折旧性质与要素 性质 成本的分配和转移 而非资产的计价过程范围 除已提足折旧继续使用的固定资产和单独估价作为固定资产入帐的土地外 其余所有 包括未使用和不需用 固定资产均要提折旧计提折旧应考虑的要素 应计折旧总额 原值 预计净残值 折旧年限 税法与会计的可能区别 计提方法 决定每年折旧额 2007年武汉中百的固定资产折旧率 固定资产折旧方法及选择 企业应按月计提固定资产折旧 并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 从下月起不提折旧 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再提取折旧 提前报废的固定资产 也不再提取折旧 年限平均法 计算方法 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率本月折旧额 上月折旧额 上月增加固定资产原值 分类折旧率 上月减少固定资产原值 分类折旧率 实际工作 编制固定资产折旧计算表 工作量法 适用于对矿山机悈 施工机悈和运输车辆的折旧加速折旧法之双倍余额递减法 年折旧率 2 固定资产预计使用年限 100 月折旧额 固定资产账面净值 年折旧率 12 举例 方方公司的一台设备 原始成本为20000元 预计净残值为800元 预计可以使用5年 第一年折旧额为8000元 借 制造费用 管理费用等8000贷 累计折旧8000这时 资产负债表上该固定资本的帐面价值为12000元 利润表上折旧费用为8000元 第二年的折旧费用 加速折旧法之年数总和法 计算方法为 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 预计净残值 月折旧率前例中第一年的折旧额 5 15 20000 800 6400 元 企业采用加速折旧法的优点 有利于收入与费用的合理配比及费用的均衡化可显著降低一定时期的应税所得和公司税负 推迟交纳 为企业带来节税收益 故公司可能在财务报告中采用直线法 在纳税申报时采用加速折旧法现金流量的好处有利于促进企业的设备更新和技术进步 固定资产折旧政策的选择 企业制定折旧政策考虑的主要因素 管理当局的财务报告动机 盈余管理与激励机制 其他需要 税收筹划的安排与可行性企业的财务承受能力 固定资产折旧政策分析 同行业不同企业的比较 通过与行业内正常的折旧政策相比 投资者可判断企业固定资产折旧政策是否过于激进 技术进步急剧的行业尤其如此 同一企业不同时期的比较 同企业不同时期对同一固定资产采用不同折旧法 甚至只改变折旧年限 会大大影响对其业绩变动趋势的判断 见案例4 将固定资产折旧年限延长可能是利润操纵 且往往预示企业出现经营问题 美国通用汽车公司1998年49亿利润中来自会计政策变更产生的为18亿 其中7 9亿来自PPE折旧年限从35年延长至45年 企业至少应于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 使用寿命 预计净残值与原先估计数有差异的 应加以调整 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的 应改变折旧方法 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更 固定资产的处置 固定资产报废 毁损和出售均通过 固定资产清理 帐户核算 最后结转为营业外收支 固定资产盘亏和对外捐赠记入营业外支出 非常损益 世界通讯公司将资产出售收益确认为冲减管理费用 大华公司出售车床一台 原价150000元 已计提折旧50000元 发生清理费用5000元 售价为120000元 营业税率为5 未对该车床计提固定资产减值准备 1 转入固定资产清理时 借 固定资产清理100000累计折旧50000贷 固定资产150000 2 支付清理费用时 借 固定资产清理5000贷 银行存款5000 3 收到变卖收入时 借 银行存款120000贷 固定资产清理120000 4 计算应交纳的营业税时 借 固定资产清理6000贷 应交税费 应交营业税6000 5 结转固定资产清理净收益时 借 固定资产清理9000贷 营业外收入 处置非流动资产利得9000 无形资产的概念与确认 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 如专利权 商标权 非专利技术 土地使用权 特许经营权等 无形资产同时满足下列条件的 才能予以确认 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量 无形资产的初始计量 外购无形资产的成本 包括购买价款 相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 自行开发的无形资产 其成本包括至达到预定用途前所发生的支出总额 但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整 投资者投入无形资产的成本 应按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 顾稚军的格林科尔对科龙的出资 台湾商人朱宝麒对贵州南方汇通微硬盘公司的出资等 研发 R D 支出的处理 企业内部研究开发项目的支出 应区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计 以生产出新的或具有实质性改进的材料 装置 产品等 企业内部研究开发项目研究阶段的支出 应于发生时计入当期损益 借 研发支出 费用化支出100000贷 银行存款等100000期末 借 管理费用100000贷 研发支出 费用化支出100000 开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资产 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产产生经济利益的方式 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场 无形资产将在内部使用的 应证明其有用性有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售归属于该无形资产开发阶段的支出能可靠地计量 研发支出 资本化支出 无形资产 新会计准则规定部分研发费用可以资本化将改善高科技 创新型 风险投资企业或者研发投入大的企业的财务状况和业绩 为其进行融资提供便利 激励这些企业加大对研发活动的投入 促进技术升级 产品升级和产业结构调整 对高科技企业影响大 同州电子与中兴通讯 拥有强大的研究开发力量 并且逐年加大研发费用投入 其每年用于研究开发的费用都超过公司销售收入的10 2001年研发费用达到9 89亿元 占当期管理费用总额的57 占销售收入的10 6 无形资产的摊销 企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命 使用寿命为有限的 应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的 应视为使用寿命不确定的无形资产 使用寿命有限的无形资产 其应摊销金额 成本 预计残值 已计提减值准备 应在使用寿命内系统合理摊销 一般计入当期损益 企业选择的无形资产摊销方法 应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 采用直线法摊销 见教材P82使用寿命不确定的无形资产不应摊销 进行减值测试 第四章负债的核算 流动负债的内容应付款项应交税费应付职工薪酬长期借款应付债券偿债能力分析 流动负债的内容 按形成原因分类 经营活动形成的 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等融通资金形成的 短期借款 交易性金融负债 一年期及以内的短期债券 应付利息利润分配形成的 应付股利 应付利润 短期借款 资产负债表中的 短期借款 项目 反映企业借入尚未归还的1年期以下 含1年 的借款 该项目根据 短期借款 账户的期末余额填列 谨防短贷长用 资本结构与资产结构不匹配会计处理 见教材P89 应付及预收项目 资产负债表中的 应付票据 项目 反映企业为了抵付货款等而开出 承兑的尚未到期付款的应付票据 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 该项目根据 应付票据 账户的期末余额填列 资产负债表中的 应付账款 项目 反映企业购买原材料 商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 该项目根据 应付账款 账户的期末余额填列 资产负债表中的 预收账款 项目 反映企业预收购买单位的账款 该项目根据 预收账款 账户的期末余额填列 案例 应付账款结构分析 充分利用通路价值 连锁超市高负债率的实质华联超市截止2001年年底 公司旗下拥有超市800多家 2001年度实现销售收入32 48亿元 在当年全国连锁百强中名列第二 连锁超市是我国零售业中的一种新型业态 具有经营效率高 成长性强等特点 华联超市的财务特征可看作连锁超市业的代表 连锁超市最大的财务特征是资产负债率高 以华联超市为例 2000的资产负债率为80 2001年为77 见下表 高资产负债率是否会吞噬企业利润呢 如果负债是有息的 则企业必然担负沉重的利息负担 但连锁超市企业有自己的通路 可以获取大量无成本负债 从而实现高负债率下的低资金成本 从公司负债结构可看出 对供货商的应付账款占总负债的32 这就是连锁超市业作为销售终端的通路价值的体现 超市进货通常采取赊购 赊购期最长可达200天以上 连锁企业依赖其所掌握的通路资源 在与供货商的谈判中具有优势 通过赊购 企业的资金压力得到缓解 使得高速运转的进销流程得以持续 此外 从负债的成本上看 应付账款是无息负债 当然 需要有资信支撑 在连锁超市业 做大规模是获取资信的有效途径 从这个角度也可理解连锁企业做大的迫切性 案例续1 案例续2 零售企业资产结构和资本结构 案例续3 课外作业 请分析2007年6月30日武汉中百的资产负债率 债务结构请分析苏宁电器2006年12月31日的资产负债率 债务结构和2006年度的利润构成请说明连锁超市行业的盈利模式 案例 预收账款分析 房地产企业报出2002年第三季度报告的时候 很多市场人士大吃一惊 因为在全国2002年头三个季度房地产市场热潮滚滚的情况下 许多房地产上市公司三个季度的业绩还不到去年全年业绩的一半 按照中国传统 时间过半 任务过半 的思维 这些公司岂不年境堪忧 但如果考察这些公司的资产负债表 会发现在 预收账款 这个项目下囤积了大量的资金 见下表 房地产商赚的钱暂时放在了这里 到年末的时候 随着预收账款转为收入 这些公司第四季度体现的利润要比前三个季度好 房地产作为一种商品的特殊性表现为建造投入资金大 单位价值高 因此 房地产的销售往往采取特有的预售模式 但从收入确认的条件来看 预售时不能确认为收入 只能作为预收账款 这样分析 火热的销售场面为房地产商带来的销售收入在房地产商的报表上分为两部分 主营业务收入和 预收账款 一为收入 一为负债 同样是收到的钱 但却具有不同的会计性质 案例续 应交税费 资产负债表中