第03章 存货.doc

2012 cpa会计 基础班 课程讲义 第三章存货 本章考情分析1考试概况本章在考试中处于一般地位，一般以客观题为主，有时作为主观题的一个组成部分。近五年考试具体情况如下： 近四年本章试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年1分 2分3分2008年4分4分2009年6分 6分2010年3分3分2011年3分3分2本章知识清单（1）存货概念（2）存货初始计量：按成本入账（）（3）发出存货的计量（4）存货期末的计量：成本与可变现净值孰低（） 本章考点分析一、存货的确认和初始计量（一）存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。在理解存货的概念时，应注意以下几个问题： （1）存货的确认条件某个资产项目作为企业的存货予以确认，应符合存货的定义，并同时满足以下条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。这就意味着不能流入经济利益的存货，如毁损、过时等存货，不应确认为存货。（2）下列情况就作为“在产品”，作为存货。1、工业企业正在加工的产品（生产成本）；2、提供劳务的企业尚未完成的劳务（劳务成本）；3、房地产开发企业正在开发的商品房（开发成本）4、建筑施工企业正在施工中的工程项目（工程施工成本）。 （二）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1外购的存货（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（主要是关税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得了增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额17万元，另发生保险费、搬运费3万元。则甲公司账务处理如下：借：原材料（100+3） 103 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款（1173） 120（2）商品流通企业进货费用的特殊处理商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。2通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本（设计费、加工费等）构成。通常，产成品成本=原材料人工费制造费用。一般账务处理是：借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款等借：库存商品 贷：生产成本3其他方式取得的存货（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；约定价值不公允时，投资者投入的存货应当按照公允价值入账。（2）盘盈的存货，按重置成本入账，先记入“待处理财产损溢”科目，经批准后冲减当期管理费用。 二、存货发出的计价采用实际成本下，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本，不允许采用后进先出法。发出材料应按照受益原则处理：借：生产成本（产品） 制造费用（生产部门使用） 管理费用（行政管理部门使用） 销售费用（专设销售部门使用） 在建工程等（工程使用） 贷：原材料 三、存货的期末计量（）1存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。【例2】2010年12月31日，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备：借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10（不能在所得税抵扣，调增应纳税所得额）2在计提存货跌价准备中，应分别确定存货的成本和可变现净值 （1）存货的成本就是存货的账面余额，可以根据存货的日常核算确定，即在存货期初余额的基础上，加上本月增加的存货，减去本月发出的存货，即为存货的期末余额。（2）可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。根据存货的用途不同，可变现净值有二种确定方法： 外售存货，包括外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值 a存货的估计售价 c估计的销售费用及相关税金【例3】2010年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下：A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是： 借：资产减值损失 55贷：存货跌价准备 55自用存货，包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：可变现净值 a存货的估计售价 b至完工估计将要发生的成本 c估计的销售费用及相关税金 （3）估计售价的确定。为了计算出可变现净值，必须先确定估计售价。估计售价有三种确定方法： 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。归纳起来就是：有合同的执行合同价；没有合同的执行一般市场价格。3材料等自用存货计提存货跌价准备的特殊规定 （1）对于用于生产而持有的材料等，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来：对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照材料成本计量，即不计提跌价准备。【例4】2010年12月31日，C原材料的账面成本为600万元，C原材料的市场价格为550万元；假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元，甲商品的估计售价为900万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元，年末计提跌价准备前，C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下：甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870（万元）；因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。应特别注意的是，材料的可变现净值应通过用其生产的产成品的估计售价和产成品的预计销售费用及税金来计算：材料的可变现净值=产成品的估计售价-将材料加工成产成品尚需投入的成本-产成品估计销售费用及相关税金【例5】2010年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的市场价格为850万元；假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元（即至完工估计将要发生的成本为300万元），乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210（万元）因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价1280-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本300-估计的乙商品销售费用及相关税金70=910（万元） （特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。）D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元；年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：借：存货跌价准备 30（跌价准备转回，冲减“资产减值损失”）贷：资产减值损失 30 （2）对于用于出售的材料等，则只需要将材料的成本与根据材料本身的估计售价、估计销售费用及相关税金确定的可变现净值相比即可。【例6】2010年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料市场价格为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=540-12=528（万元）；因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元，不计提存货跌价准备。4存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值比较后计提；如果某些存货与具有类似用途并在同一地区生产和销售的存货系列相关，且实际上难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价，可以合并计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计算成本与可变现净值，比较后计提存货跌价准备。 5存货跌价准备的转回和结转（转销）的比较存货跌价准备的转回是指存货价值回升时，转回以前多提的跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目；存货跌价准备的结转（转销）是指存货销售后，其实物已不存在，应转销相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本” 等科目，请考生仔细辨别清楚。 【例7】甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2010年12月初A库存商品账面余额1000万元，已计提存货跌价准备200万元；本期对外销售A库存商品600万元，取得销售收入800万元（不含税），款项尚未收到。甲公司的账务处理是： 借：应收账款 936贷：主营业务收入 800应交税费应交增值税（销项税额）136 （80017%）借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600借：存货跌价准备 120（20060） 贷：主营业务成本 120（存货出售相对应的存货跌价准备要转销，冲减主营业务成本。如存货价值回升，原多提的存货跌价准备应该转回，转回时应该冲减资产损失。）或者合成一笔分录：借：主营业务成本 480 存货跌价准备 120 贷：库存商品 600 6存货盘亏、毁损时，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，调到账实相符；然后将损失转入当期损益：正常盘亏、毁损，其损失转入管理费用；非常损失转入营业外支出。应注意：因非正常原因导致存货盘亏或毁损，按规定不能抵抗（人为）的增值税进项税额应当予以转出，其损失计入营业外支出。 历年经典试题评析(一)单项选择题 【例题1】甲公司207年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品207年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司207年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。（2007年）A.0B.30万元 C.150万元 D.200万元【答案】C【解析】A产品可变现净值10028.71001.228701202750（万元）；A产品成本10012100172900（万元），因可变现净值低于成本，配件应计提存货跌价准备。配件成本100121200（万元）配件可变现净值A产品预计售价2870将配件加工成产品尚需投入的成本1700A产品预计销售费用及相关税金1201050（万元）配件应计提存货跌价准备12001050150（万元）借：资产减值损失 150贷：存货跌价准备 150 【例题2】考核存货的会计处理（单选题，3分）（2010年试题）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。209年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以账面价值为50万元、市场价格为65万元的一批库存商品向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2% 股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。（2）甲公司以账面价值为20万元、市场价格为25万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项32万元。（3）甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投入在建工程项目。（4）甲公司将账面价值为10万元、市场价格为14万元的一批库存商品作为集体福利发放给职工。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。3.甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的收入是（ ）。A90万元 B.104万元 C122万元D.136万元【答案】B【解析】甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的收入=65+25+14=104（万元）。4.甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的利得是（ ）。A2.75万元 B.7万元 C17.75万元D.21.75万元【答案】A【解析】甲公司209年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-251.17=2.75（万元）。【点评】本题以存货为主线，考核了长期股权投资、非现金资产抵偿债务、固定资产建造、非货币性福利等知识点，虽然才3分，但考查的知识点相当多。 (二)多项选择题 【例题1】下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（）。（2007年）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE 【解析】材料入库后发生的储存费用，应计入管理费用（作为生产过程组成部分的除外）。【例2】考核存货（多选题，6分）（2009年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司208年度发生的部分交易或事项如下：（1）10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元（含增值税），另支付运输费、保险费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。（2）12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。（3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。（4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含增值税，下同）为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。（5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4题至第6题。4.下列各项中，作为甲公司208年12月31日资产负债表存货项目列示的有（）。A.尚未领用的A原材料 B.尚未制造完成的B在产品C.尚未提货的已销售C产品 D.尚未领用的来料加工原材料E.已发出但尚未销售的委托代销D产品【答案】ABE【解析】C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不属于甲公司的存货；D选项，来料加工原材料不属于甲公司的存货，甲公司只需备查登记。5.下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（ ）。A.A原材料取得时按照实际成本计算B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本【答案】ABDE【解析】选项B正确，A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法；C选项不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益，不得计入存货成本。6.下列各项关于甲公司208年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（ ）。A.B在产品的账面价值为634万元B.A原材料的账面价值为240万元C.委托代销D产品的账面价值为480万元D.应收戊公司账款的账面价值为280万元E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元【答案】CD【解析】B在产品的账面价值=62060%+82+60+120-20=614（万元），A选项不正确；A材料的账面价值62040%=248万元，B选项不正确；E选项，领用的来料加工原材料160万元（40040）不计入甲公司的存货成本。强化练习题(一)单项选择题1. 关于存货的下列说法中，错误的是（ ） 。A商品流通企业的进货费用，既可以计入存货采购成本，也可以计入当期销售费用 B期末转回多计提的存货跌价准备时，应冲减资产减值损失 C销售存货结转相应的存货跌价准备时，应冲减主营业务成本 D投资者投入存货的成本，应一律按投资合同约定的价值确定2.乙公司期末原材料的账面余额为120万元，数量为12吨。该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的24台Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品24台，每台售价10.5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成24台Y产品尚需加工成本总额110万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。A.106.8 B.108.0 C.118.0 D.120.03. 甲工业企业为增值税一般纳税人，购入丙材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为 85万元；从外地购入发生运输费用 4万元（假定不考虑增值税抵扣），装卸费用 1万元，途中保险费用8万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则丙材料的入账价值为（ ）万元。 A.500 B.585 C.513 D.5084乙工业企业为增值税小规模纳税人，本期外购材料一批，购买价格为100万元，增值税为17万元，入库前发生的挑选整理费用为3万元，该批原材料的入账价值为（ ）万元。A.100 B.117 C.120 D.1255.乙公司库存甲材料50吨，账面余额60万元，专用于生产A产品。预计可产A产品100台，生产加工成本共计132万元。A产品不含税市场售价为每台2.1万元，估计每售出一台产品公司将发生相关费用0.3万元。则期末甲材料的可变现净值为（ ）万元。A.210 B.78 C.60 D.486. 甲股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2009年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2009年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2009年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2009年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。A.6 B.16 C.26 D.367下列会计处理，不正确的是（ ）。 A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.商品流通企业采购商品过程中发生的采购费用应计入采购存货成本8.甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税税额0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。A. 144 B. 144.68 C. 160D. 160.68 9.乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为530元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.33.4B.34.33C.36.28D.3710.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该原材料用于加工生产Y产品，每吨可生产5台Y产品。甲公司已与乙公司签订一项Y产品销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价8万元（不含增值税）。将该原材料加工成每台Y产品尚需加工成本5万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元。本期期末市场上每台Y产品售价10万元；该原材料每吨售价为9万元（不含增值税），估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期初该原材料存货跌价准备无余额，则期末该原材料应计提的存货跌价准备为（）。 A20万元B11万元 C80万元D70万元11某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（ ）万元。 A.0.5B.0.5C.2D.512. 甲公司系上市公司，2010年年末库存乙在产品的账面余额40万元，进一步加工成产成品尚需投入的成本为5万元，该产品50%有合同，合同售价为25万元，预计销售税费1万元，另外50%无合同，预计市场售价为23万元，预计销售税费1万元。假设存货跌价准备科目期初余额为零，则甲公司2010年年末应提取的存货跌价准备为（ ）万元。A.2 B.4 C.0.5 D.1 (二)多项选择题1下列关于计提存货跌价准备的说法中，正确的有（ ）。A.可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。B.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础 C. 对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量D.如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额冲减存货成本 E采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，必须按单个存货项目计提存货跌价准备2.下列有关存货会计核算的表述中，正确的有（ ）。 A商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费，一般应计入存货成本 B为执行销售合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 C用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍应按成本计量 D没有销售合同约定的产成品，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 E用于生产而持有的材料，如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量3商品流通企业的进货费用，可以采用的处理方法有（ ）。 A直接计入销售费用 B直接计入商品成本 C先进行归集，然后分别计入存货和主营业务成本 D直接计入管理费用 E直接计入主营业务成本4.下列有关存货会计处理的表述中，正确的有（）。A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本C.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失5下列项目中，应计入增值税一般纳税人存货成本的有（ ）。A.购入存货支付的关税B.商品流通企业采购过程中发生的保险费C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工D.运输途中的合理损耗 E购入材料支付的增值税6. 下列关于存货跌价准备的转回的叙述中，正确的有（ ）。A.存货跌价准备一经计提不得转回B.转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系C.转回的金额可能导致存货跌价准备账户出现借方余额D.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失E应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。 7下列项目中，存货的可变现净值为零的有（ ）。 A. 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B. 已霉烂变质的存货C. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格D. 已过期且无转让价值的存货E生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值的存货8直接出售的存货的可变现净值的影响因素有（ ）。 A.生产成本 B.预计售价 C.预计销售费用 D.预计销售税金E仓储费用 9下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本E.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值10下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用B.已验收入库后原材料发生的仓储费用C.入库前原材料发生的仓储费用D.为生产产品发生直接人工费用E.为生产产品发生制造费用11应计入一般纳税企业委托加工物资成本的有（ ）。A委托加工过程中发出物资的实际成本B由受托加工方代收代交的、并出具了增值税发票用于应税项目的增值税C由受托加工方代收代交的、加工收回后用于连续生产的加工应税消费品的消费税 D支付的加工费E支付的加工物资的运杂费12.甲企业生产汽车轮胎，属一般纳税人，适用增值税税率为17%。3月5日委托乙单位（一般纳税人）加工汽车外胎20个，发出材料的实际成本为4000元，加工费为936元（含增值税），乙单位同类外胎的单位销售价格为400元，外胎的消费税税率为10%。3月20日该厂将外胎提回后当即投入整胎生产（加工费及乙单位代收代交的消费税均未结算），此时，甲企业所作的会计分录有（）。A借：原材料5600贷：委托加工物资 5600B借：应交税费应交消费税800贷：应付账款 800C借：委托加工物资800应交税费应交增值税（进项税额） 136贷：应付账款 936D借：主营业务税金及附加800贷：应交税费应交消费税 800E借：原材料4800贷：委托加工物资 4800 (三)计算分析题1. 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）是一家生产手机等电子设备配件的上市公司，为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。210年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：A产品3 000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3 000万元，其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同；其余A产品未签订销售合同。A产品210年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。该不可撤销合同系甲公司于210年10月18日与乙公司签订，合同协议由甲公司于211年3月5日向乙公司销售A产品2 000件，销售价格为每件1.2万元。甲公司于211年3月5日按照合同约定向乙公司销售该批产品。另外甲公司又于211年4月6日销售A产品400件，市场销售价格为每件1.2万元。货款均已收到。B配件2 800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1 960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件210年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。C配件1 200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件210年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品210年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司210年新开发的产品。210年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），210年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。甲公司按单项存货，按年计提跌价准备。要求：（1）计算甲公司210年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。（2）编制有关A产品211年度销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）2. 甲上市公司（本题下称“甲公司”）对存货按照单项计提存货跌价准备，209年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：库存丁材料20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。库存乙商品，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是( )。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础（2）209年年末甲公司库存丁材料应计提的存货跌价准备为( )元。A10600 B9200 C1400 D7800（3）209年年末甲公司库存乙商品应计提的存货跌价准备为( )万元。A5 B25 C 0 D103前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，按单项存货计提跌价准备。2009年12月31日，经检查有关存货情况如下：（1）甲商品的账面成本为2 000万元，估计售价为2 300万元，估计的销售费用及相关税金为60万元。年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元。 （2）乙材料的账面成本为60万元，因用该材料生产的产品陈旧过时，决定停产；公司拟将乙材料出售。年末估计乙材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。年末计提跌价准备前，乙材料的跌价准备余额为零。 （3）丙材料的账面成本为400万元，丙材料的估计售价为390万元；丙材料用于生产A商品，年末已签订供货合同，该A商品市场紧缺，全部被客户包销，合同价格750万元。据估计，将丙材料生产成A商品还应发生其他成本100万元，生产完成后总成本为500万元。估计的A商品销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，丙材料的跌价准备余额为零。 （4）丁材料的账面成本为600万元，丁材料的估计售价为520万元；丁材料用于生产B商品。根据生产计划，用丁材料600万元生产成B商品的成本为740万元，即至完工估计将要发生其他成本140万元。B商品因同类商品的冲击，市价下跌，估计售价为730万元，估计B商品销售费用及相关税金为50万元。年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元。 要求：计算2009年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备，并进行账务处理。4.某股份有限责任公司期末持有下列存货，按单项存货计提存货跌价准备。(1)A材料为生产而储备，库存材料成本20万元，市价18万元，前期存货跌价准备余额1.5万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，其产品销售预计售价35万元，销售税费预计3万元。会计师认为，A材料市价低于成本价，累计应提取存货跌价准备2万元，扣除已提取的存货跌价准备，当期提取存货跌价准备0.5万元，期末计价18万元。（2）B材料为生产而储备，库存材料成本40万元，市价41万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，其产品销售预计售价60万元，销售税费预计6万元。会计师认为，B材料成本价低于市价，期末未提取存货跌价准备，期末计价40万元。（3）C材料因不再需要计划近期处置，库存材料成本10万元，已提取存货跌价准备1万元，市价9万元，销售税费预计0.5万元。会计师认为，C材料市的可变现净值低于的成本，应累计提取存货跌价准备1.5万元，当期提取存货跌价准备0.5万元，期末计价8.5万元。（4）甲产品全部为合同生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品的售价为48万元，预计销售税费5万元。会计师认为，甲产品按合同价计算的可变现净值低于的成本，当期提取存货跌价准备1万元，期末计价47万元。（5）乙在产品成本80万元，进一步加工成本10万元，该产品50%有合同，合同售价为50万元，预计销售税费2万元，另外50%无合同，预计市场售价为46万元，预计销售税费2万元。会计师认为，乙在产品的可变现净值高于的成本，当期未提取存货跌价准备，期末计价80万元。 要求：分析该公司期末各项存货计提存货跌价准备的会计处理是否正确（列出分析过程）。如有错误，写出正确的会计处理（单位：万元）。 5甲、乙两公司均为一般纳税企业，适用增值税率17%。2009年12月初，甲公司库存A材料4020公斤，实际成本为217.08万元；库存B材料4500公斤，实际成本为180万元；库存C材料6000公斤，实际成本为108万元。甲公司材料发出按先进先出法计价。2009年12月甲公司发生下列相关业务： 1日，财产清查时，发现盘亏A材料20公斤，实际成本为1.08万元，原因尚待查明。 5日，委托乙公司将C材料深加工为更高级的B材料用于连续生产应税消费品，按协议向乙公司发出C材料4000公斤。 8日，以银行存款购入A材料6000公斤，取得的增值税发票注明：不含税价款330万元，增值税56.1万元。 9日，以库存现金支付8日购入材料的挑选整理费0.08万元。 12日，将购入的A材料验收入库，入库时发现短缺100公斤，确认为途中合理损耗。 15日，生产产品领用A材料6950公斤，领用B材料3000公斤。 16日，以银行存款向乙公司支付不含税加工费36万元、消费税12万元及增值税。 28日，B材料加工完成全部运回验收入库，入库数量为3000公斤，甲公司以银行存款支付材料运输费，取得的运费发票注明：运输费0.4万元，增值税扣除率为7%。 31日，确认当月1日盘亏A材料属管理不当所致，全部损失计入当期损益。 要求：编制以上业务的会计分录并列示有关计算过程。强化练习题参考答案及解析 (一)单项选择题1. D【解析】投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。除D选项外，其余选项均正确。2. C【解析】计提减值前原材料成本为120万元；原材料可变现净值产成品预计售价（2410.5）将材料加工成产成品需投入的成本110产成品预计销售费用和税金（241）25211024118万元，应计提存货跌价准备2万元；计提减值后，存货的账面价值为118万元，选项C正确。3. C【解析】丙材料的入账价值=500418513（万元），运输途中的合理损耗可以计入存货成本。4C【解析】该批原材料的入账价值=100173=120(万元)，小规模纳税人支付的增值税不得抵扣，应包括在存货成本中；挑选整理费用也是存货实际成本的组成内容。 5. D【解析】可变现净值=2.1100-132-0.3100=48(万元)。 6. B【解析】2009年年末甲产品成本=360-400（3601200）=240（万元），2009年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=30-400（301200）=20（万元）2009年年末甲产品可变现净值=8000.26-8000.005=208-4=204（万元）2009年年末应保留的存货跌价准备余额=240204=36（万元）2009年年末应补提的存货跌价准备=36-20=16（万元）。7C【解析】 对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。8A解析：在委托加工物资收回后用于连续生产情况下，支付给委托方的消费税可以抵扣应交消费税；半成品入账价值1404144（万元）。 借：委托加工物资 140 贷：原材料 140借：委托加工物资 4 应交税费应交增值税（进项税额） 0.68 应交消费税 16 贷：银行存款 20.68借：原材料 144 贷：委托加工物资 1449D【解析】 购入原材料的实际成本6000+530+1306660（元），实际入库数量200（110%）180（公斤），所以乙工业企业该批材料实际单位成本6660/18037（元/公斤）。10A【解析】 有合同部分：产品Y的可变现净值20（82）120（万元），成本100/104205140（万元），产品发生减值，所以有合同部分原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。原材料的可变现净值20（852）20（万元），成本100/10440（万元），应计提的存货跌价准备402020（万元）；无合同部分：产品Y的可变现净值30（102）240（万元），成本100/106305210（万元）