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存货 湛江师范学院 商学院 Chapter4 通过本章学习 理解存货的核算范围和确认标准 掌握存货确认和计量的基本要求 掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点 了解存货计价方法选择应考虑的因素 掌握存货盘盈 盘亏的账务处理 掌握存货的成本与可变现净值孰低法 了解存货在财务报告中的列示方法 学习目的与要求 重点存货的核算范围和存货发出计价方法 以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响 难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用 尤其是不同存货可变现净值的确定方法 教学重点与难点 本章主要内容 存货概述 存货的清查 存货项目在报表中的列示 存货收发的会计处理 一 存货的概念与分类存货是指 企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括原材料 在产品 产成品 半成品 包装物 低值易耗品等 1存货概述 注意 企业为建造固定资产等工程储备的材料物资不属于存货 二 存货的确认 存货的判断标准 该项资产在企业所起的作用 为进行正常生产经营而储存存货法定所有权的归属 要以所有权的归属而不以存放地点为依据能够为企业带来未来经济利益 这是资产的本质特征成本能够可靠计量 这是会计核算的基本前提 三 存货的盘存 一 永续盘存制 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 核对 二 定期盘存制 期初存货结存数 本期存货增加数 本期存货减少数 期末存货结存数 上期转入 平时在账面记录中反映 期末实地盘点的结果 两种盘存制度之比较 四 存货的初始计价 五 存货的发出计价个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法 但我国企业会计准则 2006 未建议使用后进先出法 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 个别计价法 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 先进先出法 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 806480607420 7280 8064806074201008800 10020 806480407280 88007140 20 6 40 7 100 8 20 7 1340 元 2100 1340 760 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1340 460 元 后进先出法 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 加权平均法 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨趋势环境 六 存货期末计价在资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 指对期末存货按照成本与可变现净值 NetRealizableValue 两者中较低者作为其结存价值的计价方法 其中 成本 存货的历史成本 可变现净值 在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 可变现净值就是市价吗 一 应注意的问题1 确认可变现净值应考虑的主要因素 1 可变现净值应以取得的可靠证据为基础 2 应考虑持有存货的目的 是以备出售还是准备耗用 2 企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定其可变现净值用于直接出售的存货 应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值 用于生产的材料 在产品火自制半成品等需要经过加工的材料存货 应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值 为执行销售合同或劳务合同持有的存货 通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础 以合同售价减去估计的销售费用和相关税费 或减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值 二 账务处理1 计提方法 单项 我国 类别 总体计提2 存货跌价损失 计入 资产减值损失 科目3 每一会计期末应提准备 必须考虑计提前的余额4 已提跌价准备的存货价值又恢复 其冲减的跌价准备金额 以 存货跌价准备 账户的余额冲减至零为限 例题 2004年末 A公司甲原材料的账面成本为30000元 预计可变现净值为16000元 2005年末 由于市场供需发生变化使得甲材料的预计可变现净值为18000元 其账面成本假设为31000元 2006年末 甲材料的预计可变现净值为33000元 其账面成本假设为32000元 要求 分别编制04 05 06年计提存货跌价准备的有关会计分录 1 2004年末借 资产减值损失 计提的存货跌价准备14000贷 存货跌价准备140002 2005年末 应计提的存货跌价准备为13000元 此时存货跌价准备还有14000元 因此需冲减多余的1000元 借 存货跌价准备1000贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备10003 2006年末 成本 32000元 低于可变现净值 33000元 存货按成本计价 无需计提跌价准备 因此需冲减存货跌价准备帐户的全部余额13000元 借 存货跌价准备13000贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备13000 2存货收发的会计处理一 原材料的核算 一 实际成本法1 原材料的购进 超定额损耗 将其实际成本及应负担的进项税由相关部门赔偿后尚不能弥补的部分计入 管理费用 入库前发现材料短缺 未查明原因 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益贷 在途材料查明原因借 管理费用 超定额损耗 营业外支出 非常损失 其他应收款 由过失人 保险公司赔偿 贷 待处理财产损益 待处理流动资产损益应交税费 应交增值税 进项税额转出 非正常损失 自然灾害 被盗等非常损失 将其实际成本及应负担的进项税由相关部门赔偿后尚不能弥补的部分计入 营业外支出 定额内合理损耗 按实际成本计入原材料成本 材料入库时发现短缺的账务处理 无需做专门的账务处理 只是熟练减少 总金额没变 例题1 A公司系增值税一般纳税人企业 2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 借 原材料 甲材料100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 其他货币资金 银行汇票存款117万 例题2 续前例1 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 应付票据117万 例题3 续前例2 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万贷 在途物资100万 例题4 续前例1 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 续上例 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 其他货币资金 银行汇票存款117万 2 原材料的发出 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 管理费用 管理部门领用 其他业务成本 销售原材料 在建工程 工程领用 成本 税 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 为在建工程而领用原材料时 增值税该如何处理 借 生产成本 生产车间生产领用 10000制造费用 生产一般性消耗领用 2000管理费用 管理部门领用 6000其他业务成本 销售原材料 5000销售费用1000在建工程 工程领用 7020贷 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1020 二 计划成本法1 账户设置 2 核算要点 3 账务处理 例题 某企业5月初甲材料帐面计划成本1000000元 材料成本差异为借方余额40000元 该企业5月份发生如下经济业务 1 购入甲材料一批 按照增值税专用发票上记载的材料买价为500000元 支付的增值税额为85000元 计划成本550000元 货款已付 但材料未到 2 上述材料已经运到 并已验收入库 3 购入甲材料一批 按照增值税专用发票上记载的材料买价为800000元 支付的增值税额为136000元 计划成本810000元 材料已验收入库 月末货款仍未支付 4 本月生产领用甲材料一批 计划成本为1500000元 要求 根据上述资料 1 计算5月份原材料的材料成本差异率 2 编制有关的会计分录 1 借 材料采购500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款5850002 借 原材料550000贷 材料采购5500003 借 材料采购800000应交税费 应交增值税 进项税额 136000贷 应付账款9360004 借 原材料810000贷 材料采购810000 5 生产部门领用材料时 按计划成本 借 生产成本1500000 计划成本 贷 原材料1500000 计划成本 6 月末结转已付款并验收入库的材料成本差异 借 材料采购60000 节约差 贷 材料成本差异600007 月末 对本月发出 领用的材料应负担的材料成本差异进行结转 领用的材料应负担的材料成本差异 1500000 0 85 12750借 生产成本12750贷 材料成本差异12750 二 包装物 一 包装物的范围 是指企业为了包装本企业的商品 产品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 企业的包装物包括 1 生产经营过程中用于包装商品 产品并作为商品 产品组成部分的包装物 2 随同产品出售而不单独计价的包装物 3 随同产品出售而单独计价的包装物 4 出租 出借给购货单位的包装物 二 包装物入库与原材料增加的核算相同 三 生产领用包装物与原材料增加的核算相同 四 随同产品出售包装物1 单独计价出售包装物的收入借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 结转包装物的成本借 其他业务成本贷 包装物 2 不单独计价结转成本时借 销售费用贷 包装物 五 出租出借包装物1 一次摊销法 1 收到押金时借 银行存款贷 其他应付款 2 一次摊销其价值借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 包装物 3 收到租金时借 银行存款贷 其他业务收入 出租 应交税费 应交增值税 销项税额 2 分期摊销法 1 收到押金时借 银行存款贷 其他应付款 2 分期摊销其价值借 待摊费用贷 包装物 3 收到租金时借 银行存款贷 其他业务收入 出租 应交税费 应交增值税 销项税额 以后各期摊销时借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 待摊费用 3 五五摊销法 包装物 库存未用包装物 库存已用包装物 出租包装物 出借包装物 包装物摊销 1 购入借 包装物 库存未用包装物应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款2 出租 出借时借 包装物 出租 借 包装物贷 包装物 库存未用包装物3 月末摊销其价值的一半借 其他业务成本 出租 销售费用 出借 贷 包装物 包装物摊销4 收回包装物时借 包装物 库存已用包装物贷 包装物 出租 借 包装物 5 报废时摊销其价值的另一半会计分录同3同时还要作借 包装物 包装物摊销贷 包装物 出租 借 包装物6 报废时收回残料借 原材料贷 其他业务成本 出租 销售费用 出借 例题 A公司发生的某包装物 五五摊消法 的经济业务如下 1 2006年6月2日购入一批包装物 价款10000员 增值税1700元 已入库 并付款 2 2006年6月4日出租这批包装物 租期6个月 收取押金10000元 并按月收取租金 假设每月收取租金2000元 增值税340元 3 租期期满 收回全部包装物 4 收回的包装物已无法使用 按报废处理 1 购入借 包装物 库存未用包装物10000应交税费 应交增值税 进项税 1700贷 银行存款117002 出租时借 包装物 出租包装物10000贷 包装物 库存未用包装物100003 收到租金时借 银行存款2340贷 其他业务收入 出租 2000应交税费 应交增值税 销项税额 3404 月末摊销其价值的一半借 其他业务成本 出租 5000贷 包装物 包装物摊销5000 5 收回包装物时借 包装物 库存已用包装物10000贷 包装物 出租包装物100006 报废时摊销其价值的另一半借 其他业务成本 出租 5000贷 包装物 包装物摊销5000同时还要作借 包装物 包装物摊销10000贷 包装物 出租 借 包装物10000 三 低值易耗品 是指企业在业务经营过程中所必需的单价较低或使用年限较短 不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料 一般包括 1 一般用具如 刀具 量具 夹具 装配工具 2 专用工具如 专用模型 专用工具等 3 管理用具如 各种家具 办公用品等4 劳动保护用品如 工作服 工作鞋 其他防护用品等 5 替换设备如 冶金企业用的扎钢 钢锭模等 1 取得低值易耗品其会计核算与原材料 包装物相同 2 低值易耗品的摊销 1 一次摊销法 2 分期摊销法 3 五五摊销法在 低值易耗品 账户下设 在库 在用 和 摊销 明细账户 进行明细核算 其核算类似包装物的核算 1 购入借 低值易耗品 在库低值易耗品应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款2 领用时借 低值易耗品 在用低值易耗品贷 低值易耗品 在库低值易耗品3 月末摊销其价值的一半借 制造费用等贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 4 报废时摊销其价值的另一半会计分录同3同时还要作借 低值易耗品 低值易耗品摊销贷 低值易耗品 在用低值易耗品5 报废时收回残料借 原材料贷 制造费用等 例题 A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 会计上采用五五摊销法 假定2003年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 领用低值易耗品领用时摊销50 报废时再摊销另外的50 扣除残料 报废该批低值易耗品 借 低值易耗品 在用低值易耗品5000贷 低值易耗品 在库低易值耗品5000 借 管理费用2500贷 低值易耗品 低值易耗品摊销2500 借 管理费用2400原材料100贷 低值易耗品 低值易耗品摊销2500 借 低值易耗品 低值易耗品摊销5000贷 低值易耗品 在用低值易耗品5000 3存货清查的核算 例题 1 A公司清查盘点存货 发现甲材料盘亏400元 经查属于定额内合理损耗 2 由于发生火灾 乙材料毁损价值10000元 处理如下 残料估价200元 保险公司赔偿6000元 其余由企业负担 1 发现甲材料盘亏 借 待处理财产损益400贷 原材料 甲400 2 处理结果 借 管理费用400贷 待处理财产损益400 3 由于发生火灾 乙材料毁损借 待处理财产损益10000贷 原材料 乙10000 4 处理结果 借 原材料200其他应收款5000营业外支出6500贷 待处理财产损益10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 4存货项目在报表中的列示 资产负债表中 实际成本法下存货项目由 原材料 在途物资 生产成本 库存商品 包装物 低值易耗品 委托加工物资 等账户的期末余额合计数 减去 存货跌价准备 账户的期末余额后的数额填列 计划成本法下存货项目由 原材料 物资采购 生产成本 库存商品 包装物 低值易耗品 委托加工物资 等账户的期末余额合计数 加减 材料成本差异 账户的期末余额 减去 存货跌价准备 账户的期末余额后的数额填列 在利润表中 本期计提的存货跌价准备 列入利润表中的资产减值损失项目 冲减当期利润 在会计报表附注中披露 存货计价方法存货的盘存制度存货跌价准备的计提依据可变现净值确定的依据等信息 本章作业 学生用书P28五 会计核算题1 3 8 9 习题书 P281 1 借 原材料40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800 2 借 在途材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 3 借 原材料20000贷 在途材料20000 4 月中可不作处理月末 借 原材料25000贷 应付账款25000下月初用红字冲回借 原材料25000贷 应付账款25000 5 借 原材料26000应交税费 应交增值税 进项税额 4420贷 银行存款30420 6 借 在途材料36000应交税费 应交增值税 进项税额 5950贷 应付票据41950 7 借 预付账款50000贷 银行存款50000 8 借 原材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 预付账款93600补付余款借 预付账款43600贷 银行存款43600 9 借 原材料50000贷 生产成本50000 3 1 4月4日收到材料借 原材料80800贷 物资采购80800 2 4月21日从外地购入材料增值税进项税额 27200 1000 7 27270元借 物资采购160930应交税费 应交增值税 进项税额 27270贷 银行存款188200 3 4月26日收到4月21日购入的材料借 原材料159200 7960 20 贷 物资采购159200 4 月末 对当月验收入库的甲材料的成本差异进行结转材料成本差异 800 1730 930元借 材料成本差异930贷 物资采购930同时 计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额材料成本差异率 1700 930 30000 240000 0 285185 发出材料应负担的材料成本差异 70000 20 0 285185 399 26元 借 生产成本140000贷 原材料140000借 生产成本399 26贷 材料成本差异399 26 5 月末结存材料的实际成本 30000 80800 159200 140000 770 399 26 129626 26 7 计划成本法下 1 购入时借 材料采购160000应交税金 应交增值税 进项税 27200贷 银行存款187200 2 入库借 包装物 库存未用包装物152000 800 190 材料成本差异8000贷 材料采购160000 3 收到押金借 银行存款57000 300 190 贷 其他应付款57000包装物出库借 包装物 出租包装物57000 300 190 贷 包装物 库存未用包装物57000同时摊销其价值的一半借 其他业务成本 出租 28500 57000 2 贷 包装物 包装物摊销28500 4 收到租金时借 银行存款15000贷 其他业务收入12820 51 15000 1 17 应交税金 应交增值税2179 49 5 收到押金借 银行存款19000 100 190 贷 其他应付款19000出库借 待摊费用19000贷 包装物19000 6 退还押金借 其他应付款19000贷 银行存款19000入库在备查簿中登记 不作账务处理 7 报废时收回残料借 原材料300贷 其他业务成本 出租 300报废时摊销其价值的另一半借 其他业务成本 出租 2850 30 190 50 贷 包装物 包装物摊销2850同时还要注销出租包装物的计划成本借 包装物 包装物摊销5700贷 包装物 出租包装物5700调整报废包装物的材料成本差异借 其他业务成本300贷 材料成本差异300 8000 15200 5700 退还押金借 其他应付款57000贷 银行存款57000另270只钢瓶入库借 包装物 库存已用包装物51300 270 190 贷 包装物 出租包装物51300 实际成本法下 单位实际成本 160000 800 200元 1 购入时借 包装物 库存未用包装物160000应交税费 应交增值税 进项税 27200贷 银行存款187200 2 收到押金借 银行存款57000 300 190 贷 其他应付款57000 3 包装物出库借 包装物 出租包装物6