（会计学专业论文）我国非营利组织会计理论体系研究.pdf

独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果 据我所知 除了文中特别加以标注和致谢的地方外 论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果 也不包含未获得 注 垫遗直基丝煎要挂型直蛆的 奎拦豆窒2 或其他教育机构的学位或证书 使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作 了明确的说明并表示谢意 学位论文作者签名 自俞坼 签字日期 而年j 月i f 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留 使用学位论文的规定 有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘 允许论文被查阅和借阅 本人授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索 可 以采用影印 缩印或扫描等复制手段保存 汇编学位论文 保密的学位论文在 解密后适用本授权书 学位论文作者签名 臼嫡伙 签字日期 加 年f 月 ie l 学位论文作者毕业后去向 工作单位 通讯地址 导师签字 差襄各 签字日期 尹 月占日 电话 邮编 我国非营利组织会计理论体系研究 我国非营利组织会计理论体系研究 摘要 随着我国公益事业的发展 非营利组织大量兴起 已成为人们生活休戚相关 的一支社会力量 同时 我国非营利组织缺少完善或有效率的管理 面临着资金 短缺 能力欠缺 结构不合理以及竞争和监督机制不完善等问题的困扰 理论和 实践中存在的问题不但和其目前的蓬勃兴起之势不相称 也不利于非营利组织未 来的发展 研究非营利组织会计理论体系的意义在于 从理论上看 丰富会计理 论 填补非营利组织会计理论研究的某些空白 科学构架非营利组织理论体系也 可以完善会计理论 以发展的眼光看 非营利组织会计的独特性要求具备自己的 理论体系 从实践上看 研究该课题是市场经济改革的必需 是非营利组织自身 效率管理的必需 人们生活水平的提高 要求有更高质量的社会公益事业 也是 社会和谐发展或者科学发展观的必需 本文立足国内外非营利组织会计理论相关 成果 研究有关非营利组织会计理论体系的问题 全文共分十部分 第一部分 阐述了本文的选题背景 提出非营利组织会计理论在国内外的发展现状 研究意 义和研究重点 第二部分 对非营利组织的基本概念给予概括性的论述 先后从 非营利组织存在的理论基础 概念辨析 组织特征 组织分类 管理和发展的弊 端五个角度入手 对非营利组织概念进行全方位刻画 提出本文对非营利组织的 界定 第三部分对非营利组织与营利组织的同与不同进行辨析 为后面会计理论 体系的构建做好铺垫 第四部分阐述了非营利组织会计理论体系的框架和主要内 容的逻辑关系 第五部分 非营利组织会计目标是受托责任与决策有用的统一 是以下研究的出发点 第六部分为构建非营利组织会计准则体系的设想 第七部 分研究了非营利组织会计核算基础并以资产和负债为例进行讨论 第八部分是非 营利组织会计报告问题 非营利组织的信息披露应当以绩效评价为导向 遵循完 全披露的原则 第九部分提出非营利组织的预算管理问题 会计和预算是一个体 系的两个侧面 应当相互解释 第十部分将非营利组织战略使命和绩效评价联系 起来 设计出非营利组织的绩效评价体系框架口 总之 一方面 我国非营利组织 我国非营利组织会计理论体系研究 会计理论体系可以借鉴企业会计理论体系的内容 从非营利组织的会计目标出 发 结合我国长期进行的基础理论的研究成果 如会计准则 会计计量与报告 会计核算基础等内容进行研究 另一方面 还必须从非营利组织的个性出发 建 立适合非营利组织管理机制的会计理论体系 将预算管理和绩效评价作为会计理 论体系的内容 纳入整个体系框架之中 此时 会计的功能可以扩展到事前和事 后 成为一个涵盖事前管理 事中管理和事后管理全过程的完整的非营利组织会 计理论体系 关键词 非营利组织 非营利组织会计 会计理论体系 2 我国非营利组织会计理论体系研究 r e s e a r c ho nn p oa c c o u n tin gt h e o r ys y s t e minc h in t l a b s t r a c t w i t ht h e d e v e l o p m e n t o f p u b l i c s e r v i c e t h en u m b e ro f n o t f o r p r o f i t o r g a n i z a t i o n s n p o s h a sg r e a t l yi n c r e a s e d a n dt h e yh a v eb e c o m e as o c i a lf o r c ev e r y c l o s e l yr e l a t e dt op e o p l e sl i f e m e a n w h i l e n p o si nc h i n aa r el a c ko ft h ee x c e l l e n t a n de f f i c i e n tm a n a g e m e n ta n da r ef a c e dw i t hm a n yp r o b l e m s s u c ha st h es h o r t a g eo f f u n d s t h el a c ko fc a p a c i t y t h ei r r a t i o n a ls t r u c t u r ea n di m p e r f e c tc o m p e t i t i o na n d s u p e r v i s i o nm e c h a n i s m n o w a d a y s t h ep r o b l e m sw h i c he x i s ti n t h et h e o r ya n d p r a c t i c ea r en o to n l yo u to fh a r m o n yw i t ht h ec u r r e n tv i g o r o u sr e a l i z a t i o n b u ta l s o u n f a v o r a b l ef o rt h ed e v e l o p m e n to fn p o si nt h ef u t u r e t h es i g n i f i c a n c eo ft h e r e s e a r c ho ft h en p oa c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e mi sb e l o w f r o mt h et h e o r e t i c a l p e r s p e c t i v e t h i sr e s e a r c hc a nr i c ha c c o u n t i n gt h e o r y a n df i l ls o m eg a p so ft h e a c c o u n t i n gt h e o r y i tc a ni m p r o v ea c c o u n t i n gt h e o r y t ob u i l ds c i e n t i f i cn p o a c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e m f r o mt h ev i e w p o i n to fd e v e l o p m e n t t h en p o s u n i q u e c h a r a c t e rl e a d st oc o n s t r u c t i n gt h e i ro w nt h e o r e t i c a ls y s t e m f r o mt h ep r a c t i c a l p e r s p e c t i v e t h i sr e s e a r c hi sn e c e s s 牡yf o rt h em a r k e te c o n o m yi n n o v a t i o na n d n p o s e f f i c i e n c ym a n a g e m e n t t h er a i s i n gl e v e lo fp e o p l e sl i f er e q u i r e sh i g h e rq u a l i t yo f s o c i a lw e l f a r es e r v i c e a n di ti sa l s on e c e s s a r yf o rh a r m o n i o u ss o c i e t yc o m p o s i n g a n ds c i e n t i f i cd e v e l o p m e n tp e r s p e c t i v e t h i sp a p e r b a s e do nd o m e s t i ca n df o r e i g n n p o a c c o u n t i n gt h e o r y s t u d yt h ep r o b l e m so fn p oa c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e m t h e p a p e ri n c l u d e d1 0p a r t s p a r t1e x p l a i n st h eb a c k g r o u n do ft h ep a p e ra n dp r o v i d e s d o m e s t i ca n df o r e i g nd e v e l o p m e n t r e s e a r c hs i g n i f i c a n c ea n dr e s e a r c hf o c u so fn p o a c c o u n t i n gt h e o r y p a r t2s u m m a r i z e st h eb a s i cc o n c e p t so fn p o a n dt h e nt h ep a p e r d e s c r i b e st h ec o n c e p t so fn i oi na l ld i r e c t i o n sa n dd e f i n e sn p of r o m5p e r s p e c t i v e s o ft h e o r e t i c a lb a s i s c o n c e p t sd i s t i n c t i o n o r g a n i z a t i o nc h a r a c t e r i s t i c s o r g a n i z a t i o n c l a s s i f i c a t i o na n dm a n a g e m e n ta n dd e v e l o p m e n tp r o b l e m so fn p o sb yo r d e r p a r t3 d i s t i n g u i s h e st h es a m ep o i n t sa n dd i f f e r e n c e sb e t w e e nn p o sa n de n t e r p r i s e sa n d 3 我国1 f 营利组织会计理论体系研究 p r e p a r e sf o rt h ea c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e mc o n s t r u c t i o nb e h i n d p a r t4d e m o n s t r a t e s t h ef r a m e w o r ko fn p oa c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e ma n dt h el o g i c a lr e l a t i o n s h i pa m o n g m a i nc o n t e n t s p a r t5e x p l a i n st h a tt h et a r g e to fn p oa c c o u n t i n g w h i c hi ss t a r t i n g p o i n to ft h ef o l l o w i n gc o n t e n t s i st h ec o m b i n a t i o nw i t hs t e w a r d s h i pa n dd e c i s i o n u s e f u l n e s s p a r t6i st h ed e s i g n a t i o no fn p o a c c o u n t i n gs t a n d a r d ss y s t e mb u i l d i n g p a r t7s t u d i e sn p oa c c o u n t i n gc a l c u l a t i o nb a s i sa n dd i s c u s s e si tb yt h ee x a m p l eo f a s s e t sa n dl i a b i l i t i e s p a r t8i sn p o a c c o u n t i n gr e p o r t i n g t h ei n f o r m a t i o ne x p o s u r eo f n p o ss h o u l db el e a d e db yp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n da b i d eb yt h ep r i n c i p l eo ff u l l e x p o s u r e p a r t9p r o v i d e sb u d g e tm a n a g e m e n ti nn p o a c c o u n t i n ga n db u d g e ts h o u l d b et w os i d eo ft h es a n l es y s t e ma n de x p l a i ne a c ho t h e lp a r t1 0c o m b i n e sn p o s t r a t e g i cm i s s i o nw i t hp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n dd e s i g n st h ef r a m e w o r ko fn p o p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m i naw o r d o no n eh a n d o nt h eb a s i so ft h et a r g e to f n p o a c c o u n t i n g n p oa c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e mi nc h i n ac a nl e a r nf r o mt h ec o n t e n t s o fe n t e r p r i s e sa c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e ma n db ec o m b i n e dw i t ht h el o n g t e r mb a s i c t h e o r e t i c a lr e s e a r c hr e s u l t si nc h i n a s u c ha sa c c o u n t i n gs t a n d a r d s a c c o u n t i n g m e a s u r e m e n ta n dr e p o r t i n g a c c o u n t i n gc a l c u l a t i o nb a s i sa n ds oo r o nt h eo t h e rh a n d t h ep a p e rm u s tc o n s i d e r a t en p o s p e r s o n a l i t y e s t a b l i s ha c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e m w h i c hi ss u i t a b l ef o rn p o m a n a g e m e n tm e c h a n i s ma n d t h e np u tb u d g e tm a n a g e m e n t a n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na st h ec o n t e n t so fa c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e mi n t ot h e f r a m e w o r ko ft h ew h o l es y s t e m a tt h a tt i m e t h ef u n c t i o no fa c c o u n t i n gw i l lb e e x p a n d e dt op r e a c t i o na n da f t e r a c t i o n s oi tw i l lb e c o m ei n t e g r a t en p oa c c o u n t i n g t h e o r ys y s t e m w h i c hc o v e r st h ew h o l ep r o c e s so fp r e a c t i o nm a n a g e m e n t o n g o i n g m a n a g e m e n t a n da f t e r a c t i o nm a n a g e m e n t k e yw o r d s n o t f o r p r o f i to r g a n i z a t i o n s n p oa c c o u n t i n g a c c o u n t i n gt h e o r ys y s t e m 4 我国1 营利组织会计理论体系研究 引言 非营利组织最初产生于1 9 世纪中叶的西方资本主义国家 人类社会与政治经 济条件发展到一定阶段 由于仅靠政府与企业所无法解决的社会问题大量涌现 所以非营利组织就应运而生 它是时代的产物 产生于市场失灵和政府失灵的条 件下 当今非营利组织的大发展则是以政治民主化 经济市场化 社会现代化 全球化为特定背景 完整的经济体制改革 不仅应当包括营利部门 而且也应 当包括非营利部门的能力重建 2 0 t 丛 纪7 0 年代以来 非营利组织在全球范围 内得到了空前的发展 从北美 欧洲的发达国家到非洲 拉美和亚洲的发展中国 家 非营利组织的数量都呈现出惊人的增长势头 据统计 截至2 0 0 1 年 全球己 有3 0 0 0 0 个国际性非营利组织 以美国为例 在1 9 8 7 年至r j l 9 9 7 年的十年间 符合 美国联邦税法5 0 1 c 条款规范的慈善组织以每年5 1 的速度增长 到1 9 9 7 年已有 7 3 4 0 0 0 个 同样 1 0 年前几乎没有非营利组织的俄罗斯 目前己有6 5 0 0 0 个非营 利组织 非营利组织的影响力日益强劲 尤其是在诸如动物权利 全球效应 种 族歧视等公共议题方面 其影响举足轻重 根据美国学者萨拉蒙主持的对全球范 围内非营利组织的大规模的调查研究 在世界上几乎所有的国家里 都存在一个 庞大的非营利部门 这个部门平均规模大约是 占各国g d p 的4 6 占非农就业 人口的5 占服务就业人口的1 0 相当于政府公共部门就业人口的2 7 根据 独立部门与美国都市研究所出版的 非营利组织年鉴 显示 美国的非营利组织 近年快速地成长 己逐渐在庞大的经济版图中占据一席之地 至1 9 9 8 年为止 全 美共有1 2 0 万个慈善组织 社会福利机构及慈善团体 共有1 0 9 0 万雇员 以及5 8 0 万名志愿者 如果将志愿服务的时间所创造的价值也计入的话 估计这些非营利 组织的收入占全美总收入的6 1 约为4 4 3 6 亿美元 这些非营利组织所雇用的员 工数占全美劳动人口的7 1 如果将志愿者计入 则占全美劳动人口的1 0 8 在美国 7 0 的人至少属于一个非营利组织 美国的很多事情不由政府直接管 而是由非营利机构去办 美国社会福利的一半是非营利机构提供的 资金主要来 自捐助和服务收入 政府会进行不定期的服务质量检查 最近几年 随着我国公益事业的发展 非营利组织也大量兴起 以市场为导 向提供公共服务 在一定程度上弥补政府失灵和市场失灵 非营利组织的急剧增 符钢战 关于中国事业部门体制转型问题研究 管理世界 2 0 0 5 2 7 我国非营利组织会计理论体系研究 长已成为人们生活休戚相关的一支社会力量 在改革开放的过程中 我国非营利 组织自主性有所增强 整体能力和社会影响同益扩大 大部分单位的经费开始部 分或者完全自立 更重要的变化是出现了许多由民间兴办的非营利组织 如各种 民办学校 基金会 福利院 学术研究会等 来为公民提供社会服务 社会团体 也在改革中迅速成长 它们虽然仍然一定的官方色彩 但民间性正在不断强化 据财务司民政事业统计信息管理系统提供的民政统计数字 2 0 0 5 年民间组织单 位总数增长8 9 截至2 0 0 5 年底 全国各类民间组织已发展到3 1 5 万家 其中 社会团体1 6 8 万家 比2 0 0 4 年增长9 8 民办非企业单位1 4 6 万家 比2 0 0 4 年增长8 1 基金会9 9 9 个 比2 0 0 4 年增长1 2 我国事业单位也达到1 3 0 多 万个 其中独立核算事业单位9 5 2 万个 纳入政府事业单位编制的人员近3 0 0 0 万 各项事业经费支出占国家财政支出的3 0 以上 许多专家预言 在未来的年 代里 非营利组织的规模将不断增长 地位不断提高 许多在过去由政府承担的 义务将由非营利组织取代 事实上 非营利组织的科学管理已经是当今世界范围 内发展最快的一个领域 非营利组织规模飞速发展的同时 其管理却愈益呈现出 不相适应的状况 首先 非营利组织缺少完善或有效率的管理机制 在越来越为社会所关注的 同时 我国非营利组织也面临着资金短缺 能力欠缺 结构不合理以及竞争和监 督机制不完善等问题的困扰 其次 就会计理论研究来既 在一个相当长的历史 时期内 非营利组织无论是与企业还是与政府相比 组织分类众多且复杂 学术 上的理论研究远不能满足其实际生存发展的需要 美国自1 9 7 6 年后才成立第一 个研究非营利组织的团体 进而直到1 9 8 0 年起才将志愿服务列为所有研究领域 的正式主题 国内的相关研究更是屈指可数 我国目前有关会计规范中还没有非 营利组织会计的提法 与企业会计相比 非营利组织会计 其中事业单位会计目 前包括在预算会计中 研究相对薄弱 非营利组织会计基本理论长期以来也不受 重视 理论研究匾乏 实务操作缺乏理论指导 以至于远远落后于企业会计 再 次 会计实践与市场经济现实不相适应 原先计划经济条件下的会计核算已经不 能适应现实业务运营和非营利组织发展的要求 计划经济下的非营利组织只核算 预算收支 而现在多数非营利组织要面向市场 有筹措资金 讲求效率 核算成 本 评价绩效的需要 原有的核算模式就难以胜任了 因此 不但和其目前的蓬 我国1 f 营利组织会计理论体系研究 勃兴起之势不相称 也不利于非营利组织未来的发展 研究非营利组织会计理论体系的意义在于 从理论上看 该课题是会计理论 的重要组成部分 研究该课题将丰富会计理论 填补非营利组织会计理论研究的 某些空白 科学构架非营利组织理论体系也可以完善会计理论 以发展的眼光看 非营利组织会计的独特性要求具备自己的理论体系 从实践上来看 第一 研究 该课题是市场经济改革的必需 第二 是非营利组织自身效率管理的必需 第三 人们生活水平的提高 要求有更高质量的社会公益事业 第四 也是社会和谐发 展或者科学发展观的必需 从会计国际化的大势所趋来看 我国现行的预算会计 应积极借鉴企业会计国际化的经验 积极主动的走预算会计国际化道路 另外 研究该课题将有助予促进我国非营利组织的发展 非营利组织是我国经济生活中 非常重要的组成部分 随着人民生活水平的进一步提高 对公共方面的需求将越 来越高 非营利组织作为以公共利益为主要目标的组织必将蓬勃发展 非营利组 织会计必将更加重要 非营利组织会计基本理论的研究必将更有现实意义 除此 之外 研究该课题还有助于提升非营利组织会计乃至预算会计的地位 促使政府 和社会重视非营利组织的发展和非营利组织会计工作 活跃会计学术研究等 l 非营利组织的界定 1 1 非营利组织存在的理论基础 正如美国学者霍奇金森 h o d g k i n s o n 指出 实在难以用单一理论来解释所 有的非营利组织存在及其活动 关于非营利组织如何在社会中发展成一个可以和 政府部门及营利部门鼎足而立的第三部门 经济学偏好从市场失灵和政府失灵两 方面来进行解释 1 1 1 市场失灵理论 西方经济学认为 在完全竞争条件下 市场经济能够在自发运行的过程中 仅仅依靠自身力量的调节 使社会上现有的各种资源得到充分 合理的利用 达 到社会资源的有效配置状态 但是 市场经济并不是万能的 自由放任基础之上 的市场竞争机制 并非在任何领域 任何状态下都能够充分展开 而在另外一些 领域或场合 市场机制即使能够充分发挥 也无法达到符合整个社会要求的正确 9 我国1 营利纽织会计理论体系研究 的资源配置结果 这些问题就是市场经济自身所无法克服的固有的缺陷或不足 西方经济理论将它们统称为 市场失灵 m a n e tf a i l u r e 市场失灵论立足于将社会视为一个类似市场的机制 提出在非完全竞争条件 下 因市场所衍生的问题而导致市场失灵 无法完全满足消费者需求的情形 完全竞争的市场具有四个特征 包括 市场上有大量的卖者和买者 无论卖 方还是买方都无法左右市场价格 他们都是价格接受者 参与经济活动的厂商出 售的产品具有同质性 这里的产品同质不仅指商品之间的质量 性能等无差别 还包括在销售条件 装潢等方面是相同的 厂商可以无成本地进入或退出一个行 业 即所有的资源都可以在各行业之间自由流动 参与市场活动的经济主体具有 完全信息 每一个经济行为主体都可以根据所掌握的完全信息 确定自己最优购 买量或最优生产量 从而获得最大的经济利益 这种完全竞争状态又称为帕累托最优 p a r e t oo p t i m a l i t y 在这种情况下 企业可以获得最大化的利润 而消费者也能从中获得最大的效用 显然 理论分 析上所假设的完全竞争市场的条件是非常严格的 在现实的经济中没有一个市场 真正具有以上四个条件 这种完全竞争的机制就会失效 h a n s m a n n 1 9 8 0 特 别就 契约失效 c o n t r a c tf a i l u r e 这种类似私人部门市场失灵现象的观点 来 解释非营利组织产生的原因 他认为 当商业部门运用市场机制 但不能完全满 足消费者的需求或偏好时 就会有另类的非营利组织产生 且因非营利组织具有 不分配盈余 的特性 使得民众在消费时 认为其不会以降低品质来求取利益 丽信任他们能提供良好的服务品质 也因非营利组织的规模不如政府机构般庞 杂 民众相信非营利组织经费的运用不致浪费太多在行政机制上面 因此 宁愿 将金钱捐给较有效率的民间非营利组织 选择由非营利组织来满足大众的需求 1 1 2 政府失灵理论 对政府失灵和公共部门低效率现象的批评及对其成因的分析 一个强有力的 批评与分析理论工具是日渐引起重视的公共选择理论 公共选择理论是美国经济 学家 诺贝尔经济学奖获得者詹姆斯 m 布坎南等人创立的一种不同于凯恩斯主 义的新公共经济理论 其突出的特点是把政治决策的分析和经济理论结合起来 正像布坎南所说 公共选择理论 是经济学在政治学中的应用 公共选择的主题 就是政治科学的主题 国家理论选举规则 选民行为 党派政治 官僚体制等 1 0 我国1 f 营利组织会计理论体系研究 1 公共选择理论的主要内容 所谓公共选择 就是通过集体行动和政治过程来决定公共物品的需求 供给 和产量 是对资源配置的非市场选择 布坎南解释道 公共选择论只是明确提出 公共经济一般理论的一种努力 它可以帮助我们在集体选择方面从事人们长期以 来在市场微观经济学方面所做的事情 即用一种相应的尽可能合适的政治市场运 转理论来补充商品与服务的生产与交换的理论 该理论是这样一种尝试 它要建 立模拟今天社会行为的模式 其特点是根据个人是在经济市场还是在政治市场活 动 采取不同方式处理人类决定的过程 一切传统模式都把经济决定视为制度的 内在变化 而把政治决定视为外部因素 人们拒绝就这些外因的规律及其生产进 行探讨 在这种情况下 公共选择论的宗旨却是把人类行为的两个方面重新纳入 单一的模式 该模式注意到 承担政府决定的结果的人就是选择决策的人 在布坎南的阐述中 包含了公共选择理论的一个基本假定 经济人 假定 布坎南以 经济人 这一假定为分析武器 探讨在政治领域中 经济人 行为是 怎样决定和支配集体行为 特别是对公共选择所起到的制约作用 并由此证明 政治领域存在缺陷是可能的 基于 经济人 这一假定 布坎南进一步提出 公 共选择理论的宗旨是要把经济市场中的个人选择行为与政治市场中的公共选择 行为纳入同一分析的模式 从而修正凯恩斯经济学把政治制度置于经济分析之外 的理论缺陷 2 政府失灵理论及其表现 萨缪尔森给政府失灵下的定义是 当国家行动不能改善经济效率或当政府 把收入再分配给不恰当的人时 政府失灵就产生了 为了弥补市场的缺陷和纠正市场失灵 现代市场经济国家的政府在经济生活 中扮演了重要的角色 但政府本身的行为也有内在局限性 市场解决不好的问题 政府也不一定能解决好 而且政府的失败将给社会带来更大的灾难 造成更大的 资源浪费 政府失灵的主要表现可以归纳为 第一 公共决策失效 在政府官员是 经 j a m e s b u c h a n a n t h et h e o r yo fp u b l i cc h o i c e t h eu n i v e r s i t yo fm i c h i g a np r e s s 1 9 7 2 j a m e s b u c h a n a n t h et h e o r yo fp u b l i cc h o i c e t h eu n i v e r s i t yo fm i c h i g a np r e s s 1 9 7 2 p a m u e l s o na n dw d n o r d h a u s e c o n o m i c s 1 3 e d i t i o n m c g r a w h i l lb o o kc o m p a n y 1 9 8 9 1 1 我国1 f 营利组织会计理论体系研究 济人 前提下 政策通常是部门领导人根据自己对公共利益的理解来决定的 第 二 政府工作机构的低效率 由于缺乏竞争压力 成本和利益的考虑以及外部监 督信息的不完备导致政府行为趋向于资源浪费 第三 政府的专制倾向和政治偏 好 第四 政府行为的自我扩张 一方面表现为政府部门组成人员的增加和机构 臃肿 另一方面表现为政府部门支出的增加 第五 政府的寻租活动 寻租的前 提是政府权力对市场交易活动的介入 而政府权力的介入导致了资源的无效配 置 产生大量的社会成本 如寻租活动中资源的浪费和社会效率的降低 可以看出 非营利组织的出现被看作是市场失灵和政府失灵的必然产物 是 现代社会发展的必然结果 市场失灵为政府和非营利组织提供公共产品找到了根 据 它们在市场失灵时发挥的作用可以有效弥补不足 但由于存在政府失灵的问 题 政府提供的公共产品也难以充分满足社会的需求 这就保证了非营利组织的 生存空间 有利于满足公众差异化的社会需求 有利于解决只由政府提供时的效 率低 成本高等问题 非营利组织并不是孤立存在的 而是介于政府和企业之间 兼有企业和政府的各种特征 有所相同又有所不同 这些差异并不能导致它们之 间的相互排斥 反而促成了彼此间的共存态势 这就从理论上给予我国借鉴政府 和企业相关研究成果的可能 1 2 非营利组织的概念辨析 从目前收集到的资料来看 非营利组织的概念在不同的国家也有着各种各样 的名称 在现实当中演绎出接近5 0 种不同称谓 许多内容相同或相近的概念 往往被不同目的研究有侧重地使用 或被交叉使用 这些概念如 非政府组织 n o n g o v e m m e n t a lo r g a n i z a t i o n 非盈利组织 n o n p r o f i t a b l eo r g a n i z a t i o n 第三部门 t h et h i r ds e c t o r 公民社会 c i v i ls o c i e t y 志愿组织 v o l u n t a r y o r g a n i z a t i o n 公益组织 p u b l i cs e r v i c eo r g a n i z a t i o n 慈善组织 c h a r i t a b l e o r g a n i z a t i o n 草根组织 g r a s sr o o to r g a n i z a t i o n 人民组织 p e o p l e o r g a n i z a t i o n 独立部门 i n d e p e n d e n ts e c t o r 免税组织 t a x e x e m p t o r g a n i z a t i o n 等等 不一而足 产生这些混淆的原因是各国学者对非营利组织各种概念的确切含义理解不 同 通常来说 非营利组织指的是所有不以营利为目的的机构 组织和部门 也 李存华 严明 非营利组织会计研究综述 财会通讯 2 0 0 4 1 1 1 2 我国1 f 营利组织会计理论体系研究 可以特指诸如行会 协会 基金会等形式的社会团体或组织 北京大学政治发展 与政府管理研究所李景鹏教授指出 n g o 这个概念所包含的内容是十分广泛 的 它应该是指政府以外的一切组织 在西方国家为学术文献中 非政府组织常 常被用来特指发展中国家的民间组织 以强调这些组织同大多数发展中国家中存 在的集权政府相区别 从而带有更多政治方面的含义 中国的传统文化中 往往 把n g o 和n p o 两类组织称为公益组织或慈善组织 根据 社会团体登记管理 条例 第二条规定 非营利组织 非政府组织和社会团体三者内涵相互交叉 业 内人士认为没有本质差别 只是称谓上的差别 我国理论界常常将非营利组织和非盈利组织两个概念不加区别的使用 实际 上 非营利组织 这个词汇是从美国的会计理论中借鉴过来的 二者不管从语 言上来讲 还是从动机与结果上讲 都是有差别的 根据现代汉语词典的解释 营利 的含义是谋求利润 非营利组织 则是指不谋求利润的组织 盈利 也同 赢利 一重含义是名词性的 即企业单位的利润 一重含义是动词性的 即获得利润 非盈利组织 就是指没有获得利润的组织 总之 非营利组织 是从组织的动机角度提出的 而 非盈利组织 是从组织运营的结果角度提出的 在我国 这两种提法同时存在 但是 在官方的文件和有关法规中 普遍使 用的还 非营利组织 的概念 而 非盈利组织 的概念主要存在于会计理论界 在一些论著甚至教材中使用 在现实生活中 非营利组织不一定没有结余 因此 区分营利组织与非营利组织应该看组织的动机 而不是组织运营的结果 1 3 非营利组织的特征 关于怎样界定非营利组织的范畴 各国学者都有不同的理解 国际上流行的 主要有以下几种观点 彼得 德鲁克 p e t e r f d r u c k e r 认为 要让政府从 保姆国家 的执行 者角色转化 就要促进社会部门的自治社区组织发展 具体而言 即除了公认的 两个部门 即工商业的 私营部门 和政府的 公营部门 外 还需要 第三 部门 社会部门的非营利组织的领导力 才干和管理水平会在很大程度上决定 2 l 世纪社会的价值观 愿景 凝聚力和绩效 从而根据现实状况给定义了狭 荆新 非营利组织 不是 非盈利组织 财务与会计 2 0 0 0 3 十方华等 非营利组织营销 上海 上海交通大学出版社 2 0 0 5 我国带营利组织会计理论体系研究 义的非营利组织范畴 他认为 非营利组织是既非企业又非政府的机关 其目的 是人与社会的变革 是向社会提供服务的部门 而农业合作社 消费合作社等组 织不是非营利组织 美国约翰 霍普金斯大学的塞拉蒙教授对非营利组织的指标口径 计算方法 进行了统一之后 对1 2 个国家的非营利组织展开统计研究和国际比较研究 在 此基础上他认为 非营利组织应该具有6 个基本特征 正规性 即非营利组织 必须有一定的组织机构 有根据国家法律注册的合法身份 能够持续运营 民 间性 即非营利组织应是从政府中脱离出来的民间组织 组织的本质是民间性 团体而不是官方机构 非营利性 即非营利组织不以营利为目的 非营利事业 活动得到的剩余不在组织成员与理事会之间分配 自治性 即自主管理 非营 利组织内部实行自主管理 面不是受控于外部组织 志愿性 即组织成员都是 自愿地 无偿地参与组织的领导 计划 经营 管理等活动 公益性 即非营 利组织不是为某些特定对象与人的利益服务 而是为公共利益服务 一些国际组织依据非营利组织的资金来源加以定义 就是说如果一个组织一 半以上的收入来自以市场价格销售的收入 就是营利部门 而一个组织的资金主 要依靠政府的资助则是政府部门 比如联合国的国民经济核算体系将经济活动划 分为5 类 金融机构 非金融企业 政府 非营利组织和家庭 非营利组织与其 他社会组织的区别在于 非营利组织的大部分收入不是以市场价格出售的商品和 服务 而是来自其成员缴纳的会费及支持者的捐赠 美国财务会计准则委员会 e a s b 在其1 9 8 0 年1 2 月发布的财务会计概念 公告第四辑 非营利组织编制财务报告的目的 中指出 识别非营利组织的主 要特征有 1 绝大部分资财来自资财提供者 而且他们并不期望按照其所供资 财的比例收回资财或获得经济利益 2 业务营运的目的 主要不是为了获取一 笔利润或利润的等同物而提供货品和劳务 3 不存在可以出售 转让 赎买 或一旦机构清算 可以分享一份剩余资财的明确的所有者权益 可以看出 f a s b 是从财务会计角度给出非营利组织的特征 美国联邦国内税法对免除各类第三部门的联邦所得税有明确的规定 非营 利组织本质上是一种组织 限制其将净余额分配给任何监督与经营该组织的人 诸如 组织的成员 董事与经理等 凡是符合这些条款的组织统统可归入第三 1 4 我国非营利编织会计理论体系研究 部门 但是各国国情不同法律对非营利组织的定义就会不同 在其他国家很难适 用 也有不少文献推崇w o l f 1 9 9 0 所归纳的非营利组织五项特质作为定义 1 有服务大众的宗旨 2 不以营利为目的的组织结构 3 有一个不致令任何个 人利己营私的管理制度 4 本身具有合法免税地位 5 具有可提供捐助人减 免 税的合法地位 我国学者对非营利组织的定义的概括基本上都是依据于以上国外学者定义 的基础上总结的 比如 吴东民认为 非营利组织可解释为 以服务大众为宗旨 而不以营利为目的 具有志愿性和自治性的正式组织 王方华认为应该把非营 利组织界定为 不以营利为目的的而从事社会公益事业的机构 组织和团体 它 们可以是现有的政府事业单位和教育机构 注册的民办科技机构等 以上林林总总的定义显示出非营利组织的复杂性和涵盖面 非营利组织拥有 一个巨大的行业空间 包含了五花八门 形形色色的组织 它的复杂性是政府机 构和企业组织无法比拟的 大致说来 非营利组织的涵盖面与所在国家的政治 经济 文化 法律环境有很大的关系 其间的联系至为复杂 因此才呈现出多种 多样的模式与形态 1 4 我国非营利组织的分类 为了科学的分析 研究和管理非营利组织 应当进行细致的分类 以便针对 各种类型的非营利组织按其特性区别对待 目前 我国还没有一个明确的非营利组织分类标准 现行规范非营利组织的 主要法律是国务院颁布的 社会团体登记管理条例 1 9 9 8 年 民办非企业单 位登记管理暂行条例 1 9 9 8 年 和 基金会管理办法 1 9 8 8 年 依照国务院 的上述 行政法规 非营利组织主要分为社会团体和民办非企业单位两类 基 金会是社会团体的一种 值得一提的是国有事业单位 它们是由国家机关举办或 者其他组织利用国有资产举办的从事各种非营利性活动的组织 大致可以分为科 研 文化 教育 卫生 经济建设 社会救济以及社会福利等类别 其中包括各种 国有的医院 学校 科研单位 博物馆 文艺团体 图书馆 美术馆等等 目前许 吴东民等 非营利组织管理 王方华等 非营利组织营销 北京 中国人民大学出版社 2 0 0 3 上海 上海交通大学出版社 2 0 0 5 我国非营利组织会计理论体系研究 多事业单位目前正处于改革的过程中 预计未来也将逐渐分化成不同形式的组织 清华大学公共管理学院的王名教授在将非营利组织划分为基金会 社会团体 和民办非企业单位三个大的类别的基础上 依据主要社会功能使非营利组织的分 类更加细化和具体 进而分为四类 1 动员资源型 包括慈善捐赠和志愿服务 诸如一些专业筹款的基金会和 社会团体 一些专业开展资助活动的基金会和社会团体 些专业招募 培训和 派遣志愿者的社会团体和民办非企业单位 2 公益服务型 包括公益慈善 救灾救济 扶贫济困 环境保护 公共 卫生 文化教育 科学研究 科技推广 农村和城市的社会发展及社区建设等许 多领域 诸如一些主要开展公益项目的基金会 社会团体和民办非企业单位 以 及开展各种社区服务的基层组织等 3 社会协调型 分为以社区为基础的横向协调型和以社群为基础的纵向 协调型两种不同类型 前者如各种社区群团组织 后者则包括各种形式的商会 行业协会 工会 联谊会 同学会 消费者协会等 3 政策倡导型 部分成为专门从事相关政策研究并积极影响政策过程 的思想库 另一部分成为积极参与社会博弈的弱势群体的代言人或者利益集团的 代言人 有的发展成为对社会政治过程有影响的压力集团 1 5 我国非营利组织管理和发展的弊端 虽然我国的非