第十二章存货.doc

同程教育： 专注于个性化学历教育完全解决方案-今同程，为明天！会计证、会计职称、注会、注税等资格证书考试资料尽在同程社区 第十二章存货第一节存货概述一、存货的概念与种类 （一）概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）种类1.原材料2.在产品3.半成品4.库存商品5.商品6.周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货。二、存货的确认条件与范围 按照企业会计准则第l号存货的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。首先要符合存货的定义，在此基础上，再符合两个条件。第二节存货的计价方法 一、存货的初始计量 企业会计准则第l号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。三个不作为：在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。二、发出存货的计价方法 企业会计准则第l号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。1.先进先出法（教材222页）优点：随时结出存货发出成本和结存存货成本；而且期末存货成本接近于市价。（单选）缺点：业务较多且单价不稳定时，工作量大。物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高。（判断）2.加权平均法（全月一次加权平均法）（月末加权平均法）（1）概念：教材223页平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，在月末时一次计算其本期的加权平均单价；本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额；月末时，再按此加权平均单价确定其金额。加权平均单价（月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量本月收入存货数量）（2）权数：月初和购入数量计算单价时间：月末一次（3）优缺点优点：简化成本计算工作；缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本的日常管理与控制。3.移动平均法移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同。（1）方法：教材225页（2）特点：在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。（单选）4.个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。假设存货的成本流转与实物流转相一致。（单选）第三节原材料的核算 一、原材料的分类 1.原料及主要材料。2.外购半成品。3.辅助材料。4.燃料。5.修理用备件（备品备件）。6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。二、按实际成本计价进行的日常核算 （一）材料收发的凭证材料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。材料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。（二）材料收入的总分类核算为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。1.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库（一手钱一手货）2.货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库（付款未入库）贷：在途物资12 6003.货款尚未支付，材料已经验收入库第一种情况：材料已到，发票账单已到，但由于存款不足而暂未付款第二种情况：材料已到，发票账单未到，而货款未支付（三）材料发出的总分类核算明细分类账：平时登记总分类账：月末一次第四节存货的清查一、存货清查概述 存货清查通常采用实地盘点的方法。二、存货清查的核算 账户设置：“待处理财产损溢”，具有双重性质。（一）存货盘盈的核算审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减管理费用。（二）存货盘亏和毁损的核算审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。审批后：属于自然损耗造成的定额内损耗计入管理费用；一般经营损失计入管理费用；属于过失人责任造成的损失计入其他应收款；应向保险公司收取赔偿金计入其他应收款；非常损失计入营业外支出。提示：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行处理