吉林省中级会计师《中级会计实务》真题（I卷） 附解析.doc

吉林省中级会计师中级会计实务真题（I卷） 附解析考试须知：1、 考试时间：180分钟，满分为100分。 2、 请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、 本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_ 考号:_ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、甲企业对一项原值为100万元、已提折旧50万元的固定资产进行改建，发生改建支出65万元，取得变价收入15万元。则改建后该项固定资产的入账价值是（ ）万元。A100B145C110D1502、下列各项中,关于债务人以非现金资产(定资产进行债务重组的表述中正确的是（ ）。A.非现金资产账面价值与重组债务账面价值的差额计入当期损益B.非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额计人资产处置损益C.非现金资产的账面价值与非现金资产的公允价值的差额计入当期损益D.非现金资产公允价值与重组债务账面价值的差额计入其他收益3、下列关于事业单位固定资产核算的表述中，不正确的是（ ）。A、单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年的大批同类物资，可以作为固定资产核算B、购置固定资产时，应按购买价款确认为当期支出或减少修购基金，同时增加固定资产原价和非流动资产基金C、购入的固定资产，其成本包括购买价款和相关税费，但不包括运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费D、事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应先将质量保证金计入其他应付款或长期应付款4、2009年1月1日，甲公司将一项投资性房地产(写字楼)转让给乙公司，转让价款为5000万元。该项投资性房地产系甲公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为4500万元，购入后即采用公允价值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为4700万元。假定不考虑所得税影响等其他因素，甲公司2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润为（ ）万元。A300B500C0D50005、2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。 A.460B.660 C.700D.860 6、下列项目中，使负债增加的是（ ）。A.发行公司债券B.用银行存款购买公司债券C.发行股票D.支付现金股利7、投资者对某项资产合理要求的最低收益率，称为（ ）。A.实际收益率B.必要收益率C.预期收益率D.无风险收益率8、下列关于债券筹资的说法，不正确的是（ ）。A债券的付息主要表现在利息率的确定、付息频率和付息方式三个方面B按有无特定的财产担保，债券分为信用债券和不动产抵押债券C债券的滞后偿还存在转期和转换两种形式D债券筹资与留存收益筹资一样，都保证了股东对企业的控制权9、甲公司经与乙公司协商，以其拥有的成本模式计量的投资性房地产（公寓楼）与乙公司持有的以交易为目的的股票投资交换。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800万元，已提折旧160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为900万元，营业税税额为45万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元，在交换日的公允价值为800万元，乙公司另支付100万元给甲公司。甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质，则该事项影响甲公司利润总额的金额为（ ）万元。A、215B、260C、45D、90010、甲企业委托乙企业将一批A材料加工成应税消费品（适用的消费税税率为10%），加工完成后直接对外销售。甲企业发出原材料实际成本为80000元，共支付加工费1000元，运输加工物资发生的往返运杂费为200元。甲、乙企业均是增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，无法得到乙企业同类消费品价格。甲企业已收回该材料，并取得增值税专用发票，则该委托加工物资收回后的入账价值是（ ）元。A.90370B.90200C.81200D.8137011、企业处置一项以成本模式计量的投资性房地产，实际收到的金额为70万元，投资性房地产的账面余额为120万元，累计计提的折旧金额为60万元，计提的减值准备的金额为20万元。假设不考虑相关税费，处置该项投资性房地产的净收益为（ ）万元。 A. 30 B. 20 C. 40 D. 10 12、某企业从银行获得附有承诺的周转信贷额度为1000万元，承诺费率为0.5%，年初借入800万元，年底偿还，年利率为5%。则该企业负担的承诺费是（ ）。A.1万元B.4万元C.5万元D.9万元13、2015年1月1日，甲公司取得乙公司5%的股权，将其划分为交易性金融资产，取得成本为1000万元。2015年12月31日，其公允价值为1100万元。2016年3月1日，甲公司另支付12000万元取得乙公司48%的股权，能够对乙公司实施控制(非同一控制下企业合并)，当日原5%股权投资的公允价值为1300万元。不考虑其他因素。2016年3月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。A.12000B.13300C.13100D.1300014、甲企业2008年11月20日向乙企业销售一批商品，已确认收入并进行了有关账务处理，同年12月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2009年2月10日甲企业收到退货。甲企业2008年度资产负债表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是（ ）。A作为2009年当期正常事项B作为2008年资产负债表日后事项的非调整事项C作为2009年资产负债表日后事项的调整事项D作为2008年资产负债表日后事项的调整事项15、企业享受的下列税收优惠中,属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。A.增值税出口退税B.兔征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的全业所得税 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（ ）。A、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，不影响存货的入库单价 C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D、因同一控制下企业合并投出的存货直接按账面价值转出 2、下列各项中，属于投资性房地产的有（ ）。A已出租的建筑物中华会 计网校B待出租的建筑物C已出租的土地使用权D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物3、下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。A、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限B、低值易耗品摊销方法的改变C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量4、事业单位开展各项专业业务活动而发生的下列各项支出中，应计入事业支出的有（ ）。 A支付的业务费 B支付给职工的工资 C提取的社会保障费 D拨出的经费 5、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（ ）。 A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量 B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量 C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 6、在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（ ）。 A.公布上年度利润分配方案 B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产 C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本 D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销 7、按我国现行会计制度规定，在进行外币会计报表折算时，应按发生时的市场汇率折算的报表工程有（ ）。 A应收账款 B实收资本 C资本公积 D.主营业务收入 8、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（ ）。A、库存商品 B、周转材料 C、在产品 D、材料成本差异 9、下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（ ）。A.职工教育经费B.非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤10、下列各项中，不属于会计估计变更事项的有（ ）。A.变更固定资产的折旧方法B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法 三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、( )企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。2、( )政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。3、( )典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。4、( )合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。5、( )一般情况下，售后租回交易形成融资租赁的，售价和资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。6、( )企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发，且将来仍作为投资性房地产的，在开发期间应当对该资产继续计提折旧或摊销。7、( )企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时，如果与商誉相关的资产组存在减值迹象，应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。8、( )以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人在债务重组时计入当期财务费用。9、( )预期弃置费用减少，应以该固定资产的原值为限扣减固定资产成本，对于超出部分确认为当期损益。10、( )一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。 四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、A股份有限公司（本题下称“A公司”）2013年1月1日递延所得税资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为66万元；递延所得税负债（全部为交易性金融资产项目的公允价值变动）为33万元，适用的所得税税率为25。2013年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自2014年1月1日起，适用的所得税税率将变更为15。该公司2013年利润总额为10 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2013年1月1日，A公司以2 086.54万元自证券市场购入当日发行的一项3年期国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为6，年实际利率为5，分期付息，到期一次还本。A公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2013年1月1日，A公司以4 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期、到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为4 000万元，票面年利率为5，年实际利率为5。A公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。（3）2012年11月23日，A公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计2 900万元。2012年12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态，发生安装费用100万元。A公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，采用年限平均法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年，预计净残值为零。（4）2013年6月20日，A公司因违反税收的规定被税务部门处以20万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（5）2013年10月5日，A公司自证券市场购入某股票，支付价款400万元（假定不考虑交易费用）。A公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）2013年12月10日，A公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。A公司预计很可能支出的金额为200万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。（7）2013年计提产品质量保证费340万元，实际发生保修费用180万元。（8）2013年未发生存货跌价准备的变动。（9）2013年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 A公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）计算A公司2013年应纳税所得额和应交所得税。 （2）分别计算A公司2013年的递延所得税资产发生额、递延所得税负债的发生额、应确认的递延所得税费用以及所得税费用总额。 （3）编制A公司2013年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） 2、西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下： （1）2011年度有关资料： 1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。 4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。 5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 甲公司2011年度实现净利润6 000万元。 （2）2012年度有关资料： 1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。 4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。 5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。 （3）其他资料： 西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。 西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。 西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。 西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。 除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： （1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 （3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 （4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。 （“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元，未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。（2）2012年12月31日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。 、分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。 、计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。 、编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。 、计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。2、甲公司从2010年1月1日起执行企业会计准则，从2010年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。该公司适用的所得税税率将变更为25%。2009年末，资产负债表中存货账面价值为420万元，计税基础为460万元；固定资产账面价值为1 250万元，计税基础为1 030万元；预计负债的账面价值为125万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。 、计算该公司会计政策变更的累积影响数，确认相关的所得税影响； 、编制2010年相关的账务处理。第 18 页 共 18 页试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、A2、参考答案:C3、C4、A5、【答案】C6、【正确答案】 A7、【答案】B8、B9、A10、B11、【正确答案】 A12、【正确答案】 A13、正确答案:B14、D15、参考答案:D二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【正确答案】 AD2、参考答案：AC3、【正确答案】ABC4、A B、C5、【答案】AB 6、【答案】CD7、B、C8、【正确答案】 ABCD9、【答案】ABCD10、【正确答案】：BCD三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打）1、对2、对3、对4、错5、错6、错7、对8、错9、错10、对四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下：（1）A公司2013年应纳税所得额10 0002 086.545%（事项1）（3 0005/15-3 000/5） （事项3）20（事项4）200（事项6）160（事项7）10 675.67（万元）2013年应交所得税10 675.67252 668.92（万元） （2）A公司2013年“递延所得税资产”期末余额（6625400100200160）15168.6（万元）2013年“递延所得税资产”本期发生额168.666102.6（万元）A公司2013年“递延所得税负债”期末余额33251519.8（万元）2013年“递延所得税负债”本期发生额19.83313.2（万元）应确认的递延所得税费用（102.610015）13.2100.8 （万元）所得税费用2 668.92100.82 568.12（万元） （3）相关会计分录：借：所得税费用 2 568.12递延所得税资产 102.6递延所得税负债 13.2贷：应交税费-应交所得税 2 668.92其他综合收益 15（10015） 2、答案如下:（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。 2011年度：成本法 2012年度：权益法 （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 2011年1月1日： 借：长期股权投资 5000贷：银行存款 50002011年4月26日： 西山公司应确认的现金股利=350010%=350（万元） 借：应收股利 350贷：投资收益 3502011年5 月12 日： 借：银行存款 350贷：应收股利 350（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。 2012年1月1日： 借：长期股权投资-成本 10190累计摊销 120贷：银行存款 9810无形资产 450营业外收入 50原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元（4800010%），产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（5100020%），产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。 对于两次投资时点之间的追溯： 两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为： 借：长期股权投资-损益调整 600-其他权益变动 50贷：长期股权投资-成本 350盈余公积 25利润分配-未分配利润 225资本公积-其他资本公积 502012年4月28日： 西山公司享有现金股利=400030%=1200（万元） 借：应收股利 1200贷：长期股权投资-损益调整 600-成本 6002012年5月7日： 借：银行存款 1200贷：应收股利 120