（试题 试卷 真题）“免、抵、退”税之 基本会计处理方法

“免、抵、退”税之 基本会计处理方法 免、抵、退税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与免、抵、退税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了免、抵、退税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家金关工程及金税工程，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，生产企业出口退税申报系统7.X版软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站-中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的出口退税从入门到精通立体图书系列之生产企业免、抵、退税从入门到精通。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税免、抵、退税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）龙博客工作室 博约 2005/03/30对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入账金额有差额的，可以在结算月份进行调整。对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行账务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。由于以上原因需进行账务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况进行账务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，所以在账务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行账务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。（四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入乘以征退税率之差的调整额：借：以前年度损益调整（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字）根据销售收入乘以退税率的调整额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字或红字）注意事项： 出现上述情况时，只进行账务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。免、抵、退税会计处理探讨之三（货物出口后发生退关退运时的会计处理）龙博客工作室 博约 2005/03/30实行免、抵、退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。（一）本年度出口货物发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：借：应收账款（或银行存款等科目）（红字）贷：主营业务收入（红字）根据退关退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）注意事项： 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物，所以在账务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整：借：以前年度损益调整贷：应付账款（或银行存款等科目）调整已结转的退关退运货物销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意事项： 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统中进行冲减。免、抵、退税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理）生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下：（一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。冲减出口销售收入，增加内销销售收入。借：主营业务收入-出口收入贷：主营业务收入-内销收入按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（销项税额）注意事项： 对于单证不齐视同内销征税的出口货物，在账务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在账务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交增值税（销项税额）按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出。借：以前年度损益调整（红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字）注意事项： 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在出口退税申报系统中也不进行调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出。免、抵、退税会计核算举例例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：借：应收账款-XX公司（美元） 9,097,000贷：主营业务收入-外销收入 8,270,000其他应付款-运保费 827,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付账款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800借：主营业务成本 330,800贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 330,800（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额129,200免抵税额645,060129,200515,860根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 129,200贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 129,200根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 515,860贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 515,860例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2004年12月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为5万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付账款 5,505,882（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额800,0008.27（17%13%）264,640借：主营业务成本 264,640贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 264,640（5）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000264,640）195,360免抵退税额（800,000300,000200,000）8.2713%752,570由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额195,360免抵税额752,570195,360557,210根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 195,360贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 195,360根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 557,210贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 557,210（6）根据退运货物的原出口销售额：借：以前年度损益调整 413,500贷：应收账款-XX公司（美元） 413,500（7）根据退运货物原出口销售额乘以退税率补交免抵退税款：借：应交税金-应交增值税（已交税金） 53,755贷：银行存款 53,755例3：若该企业2005年3月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）10万美元，2005年1月出口货物的报关单（退税专用联）30万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月支付2004年12月出口货物的运保费8万美元，当月发生一笔退运业务，退运货物是在2005年1月出口的，退运货物的原出口销售额（FOB价）为6万美元，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下：（1）根据实现的出口销售收入：800,0008.276,616,000借：应收账款-XX公司（美元） 6,616,000贷：主营业务收入-外销收入 6,616,000（2）根据实现的内销销售收入：借：应收账款-XX公司（人民币） 2,340,000贷：主营业务收入-内销收入 2,000,000应交税金-应交增值税（销项税额） 340,000（3）根据采购的原材料：借：原材料 4,705,882应交税金-应交增值税（进项税额） 800,000贷：应付账款 5,505,882（4）根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入：60,0008.27496,200借：主营业务收入-外销收入 496,200贷：应收账款-XX公司（美元） 496,200（5）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额（800,00060,000）8.27（17%13%）244,792借：主营业务成本 244,792贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 244,792（6）计算应退税额、免抵税额期末留抵税额（340,000（800,000244,792）215,208免抵退税额（800,000300,000100,000300,000）8.2713%967,590由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额215,208免抵税额967,590215,208752,382根据计算的应退税额：借：应收补贴款-出口退税 215,208贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 215,208根据计算的免抵税额：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 752,382贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 752,382（7）根据支付的2004年12月的运保费：借：其他应付款-运保费 661,600贷：银行存款 661,600（8）调整2004年12月预估运保费的差额：调整出口销售收入（100,00080,000）8.27165,400借：其他应付款-运保费 165,400贷：以前年度损益调整 165,400调整主营业务成本（100,00080,000）8.27（17%13%）6,616借：以前年度损益调整 6,616贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 6,616调整免抵退税额（100,00080,000）8.2713%21,502借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 21,502贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 21,502（9）对2004年12月出口，到期仍未收齐出口报关单（退税专用联）的10万美元视同内销征税：对逾期单证不齐出口货物计提销项税额：100,0008.2717%140,590借：以前年度损益调整 140,590贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 140,590冲减已结转的主营业务成本：100,0008.27（17%13%）33,080借：以前年度损益调整 33,080贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 33,080调整已办理的免抵退税额：100,0008.2713%107,510借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 107,510贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 107,510会计和税法对售后回购的处理有何不同售后回购，会计上一般情况不确认收入，按实质重于形式原则，视同融资作账务处理。而税法上不承认融资，而视为销售、购入两项经济业务。企业所得税实行一批新规纳税申报 可自行弥补以前亏损审批取消前的规定：纳税人发生的年度亏损，经主管税务机关审核后，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。审批取消后的管理：纳税人在纳税申报时可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。但主管税务机关应建立亏损弥补台账，对企业亏损及弥补情况进行动态管理；对与行业生产、经营规律和利润水平差距较大的企业，以及连续亏损的企业进行重点监督检查，了解亏损的真实原因，特别是对其发生的关联交易的转让定价合理性等加强检查监督。研发费用 改为企业自主扣除审批取消前的规定：盈利企业新产品、新技术、新工艺的研发费用，比上年实际使用的研发资金增长10以上(含10)的，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际使用额的50，直接抵扣当年应纳税所得额。审批取消后的管理：企业研发费用的加计扣除改由纳税人自主申报扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：技术项目开发计划(立项书)和技术开发费预算；技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单；上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据。主管税务机关应对纳税人的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行认真审查评估。高新企业 优惠申报需附资格证审批取消前的规定：经税务机关审核，国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经认定为高新技术企业的，可减按15的税率征收企业所得税；国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税2年。审批取消后的管理：凡在国家高新技术产业开发区内设立经营的内资企业，经有关部门认定为高新技术企业的，均可自主申报享受上述优惠政策。享受该项减免税优惠政策的纳税人应在报送年度纳税申报时，应附送有关部门认定的高新技术企业的资格证书(复印件)、营业执照及高新技术产品或项目的有关资料。软件企业 税收优惠不需年审审批取消前的规定：国内新办软件生产企业、集成电路设计企业自开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。软件企业需要认定和年审，集成电路设计企业和产品需要认定。审批取消后的管理：凡符合软件企业认定标准及管理办法、信息产业部国家税务总局关于印发集成电路设计企业及产品认定管理办法的通知、软件产品管理办法认定标准的软件企业、集成电路设计企业及产品，税务部门不再参与认定和年审。预缴期限 只定标准不核定审批取消前的规定：企业所得税的分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，具体核定。审批取消后的管理：由省级税务机关制定确定企业所得税预缴期限的具体标准，主管税务机关和纳税人按此确定按月还是按季预缴。广告费 税务机关加强跟踪审批取消前的规定：特殊行业需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。审批取消后的管理：纳税人发生的广告费用支出的税前扣除标准，应按照现行规定执行。特殊行业确需提高广告费扣除比例的，由国家税务总局根据实际情况另行规定。主管税务机关对当年未能在税前扣除的广告支出将建立台账管理，跟踪其以后年度扣除情况。审核重点是，纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限，特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限，具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除。业务招待费 超支部分统一补缴审批取消前的规定：汇总纳税的金融保险企业，业务招待费和业务宣传费由总行(总公司)或分行(分公司)统一计算调剂使用的。中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合通信集团公司所属省级和省级以下电信公司、分公司的业务招待费统一计算调剂使用的，必须由企业提出申请，经所在地省级税务机关审核确认后，方可执行。审批取消后的管理：上述企业应统一按照企业所得税税前扣除办法有关业务招待费和业务宣传费税前扣除的有关规定进行处理。对超过规定比例的业务招待费和业务宣传费支出，应由汇总纳税企业统一进行纳税调整并补缴税款。邮政电信 购置仪器当年扣税审批取消前的规定：邮政、电信企业购买不作为固定资产管理的仪器仪表、监控器等，报经主管税务机关批准，其购置支出，应分期在税前扣除，扣除期限不得短于2年。审批取消后的管理：邮政、电信企业购置的不符合固定资产标准的仪器仪表、监控器等支出，可在购置当年扣除。税法问题解答1.废旧物资回收经营单位是否和旧货经营单位在增值税的规定上有所区别？废旧物资是指已经丧失原有使用功能的废弃物，而旧货是指使用过的仍保持原有使用功能的货物。一般理解，旧货还有一定的使用价值，如一件产品使用一段时后，将其销售，即为旧货；废旧物资几乎没有使用价值，只能另作他用。2.从事货物生产的单位和个人发生销售货物提供增值税应税劳务同时提供建筑业劳务的征税问题，如果是建筑装饰企业发生提供建筑业劳务同时销售货物，且为单独核算，是否应一并征收营业税？答：建筑装饰企业发生提供建筑业劳务同时销售货物。如果属于兼营行为，又实行分别核算，应分别征收营业税和增值税；如果属于混合行为，且建筑业劳务收入大于收入总额50%的，征收营业税。3.外商投资企业所得税的处理中，广告费是可以全额据实扣除还是同内资企业的做法一样？答：目前，外商投资企业和外国企业的所得税法中，对广告费用的扣除没有明确的规定。在实际工作中，只要是真实的广告费用，取得的凭据也是合法的，一般都全额扣除。4. 问：请问税率和扣除率有什么区别？答：扣除率是指依普通发票（运费、废旧物资、小规模农产品）或者收购凭证（农业生产者农产品）上的金额扣除率计算进项税，计入成本的金额为发票金额（1扣除率），而税率则是依增值税专用发票上的销售额（不含税）税率来抵扣进项税，其实就是增值税专用发票上的增值税额，计入成本的金额为不含税销售额；如果按照含税销售额来计算允许抵扣的进项税则为含税销售额（1+税率）税率，计入成本的金额为含税销售额（1+税率）。所以在做进项税转出时，之前是按照税率作进项税抵扣后计入成本的，进项税转出金额=成本税率；之前是按照扣除率作进项税抵扣后计入成本的，进项税转出金额成本（1-扣除率）扣除率。目前适用增值税扣除率的有三个：13（免税农产品）、10（废旧物资）、7（运费）。5企业销售使用过的固定资产，是否只要“售价原值”就是“增值税应税固定资产”？这里的“售价”是“收取的全部价款”还是“收取的全部价款/（1+4%）”？答：“增值税应税固定资产”，不是以售价的高低来决定的，而是指属于货物的固定资产，或者说可以移动的固定资产，如机器、汽车等。如销售的房屋，就不属于增值税的应税固定资产，房屋虽然属于固定资产，但对其销售应当征收营业税。对其“售价原值”，应该是收取的全部价款。6.印刷厂印刷图书，纸张由印刷厂提供，出版社仅支付印刷费，该业务是否属于委托加工？印刷厂增值税销项额的计税依据是印刷费还是印刷费加纸张价值？答：是否属于委托加工，要视具体情况而定。但印刷厂增值税销项税额的计税依据是印刷费加纸张价值。如果印刷费中包括了纸张的价值，增值税销项税的计税依据也可以是印刷费。7. 我在一本书中看到，国家税务局规定，运输企业销售货物并运输，就销售收入和运费收入缴纳增值税，不能认为是混合销售缴纳营业税，是不是这样？ 答：是的。这是一条专项规定。8. 再投资退税中，若遇到再投资前一年亏损（在税法规定的亏损弥补期限内），再投资部分在还原成税前利润后，是否先要弥补亏损（该企业符合再投资退税的条件）？答：再投资退税，是指外商投资企业中的外方将分得的税后利润用于再投资的一项优惠政策。退税与弥补亏损没有关系，亏损就没有税后利润分配。9. 我看到一本辅导书上说，汽车厂用自己生产的小汽车做碰撞试验，不是消费应税项目，不缴纳消费税。为什么？用做检验是否免消费税？答：如果用自己生产的小汽车做碰撞试验，不再对外销售，应当征收消费税。10. 教育、医疗（营利性）、设计、公园门票分别从属于哪一行业缴纳营业税？答：医疗（营利性）、设计应按服务业；教育、公园门票按文化体育业。11. 出口矿产品是否要缴纳资源税？ 答：应该缴纳资源税。12. 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，那么计算增值税也是按照最高销售价格吗？答：根据增值税暂行条例和实施细则的规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的平均销售价格作为计算增值税的依据。13. 在委托加工应税消费品时增值税和消费税的计税依据为什么是不同的？答：不能说委托加工应税消费品时增值税和消费税的计税依据不同，因为在委托加工时增值税和消费税不是同一纳税义务人。委托方根据自己委托加工的货物的成本来计算消费税，而受托方是根据自己提供的加工劳务收取的加工费计算增值税。14. 在印花税一章中，未提及土地使用权转让缴纳印花税的问题，转让土地使用权是否不按转让金额缴纳印花税？答：按照印花税的征税范围，没有包括土地使用权转让，严格说不应征收印花税。但目前，很多地方都按产权转移书据征收印花税。15. 外商投资企业向关联方借款，超过其注册资本50%的部分的利息是否可在应纳税所得额中扣除？教材中为什么不提及此规定？答：外商投资企业和外国企业所得税法中目前没有这种规定，在教材中不能任意提及。如果未超过银行同期利率标准的，可以在应纳税所得额中扣除。16.企业当年计税收入为100万元，税法准予扣除的成本、费用、损失、税金是60万元，以前年度尚未弥补的亏损是30万元，本年度技术开发费40万元，去年技术开发费20万元，可在税前扣除的技术开发费加扣金额是20万元还是10万元？答：应该为10万元。按照规定，加扣金额大于当年度应纳税所得额的，以所得额为限扣除。17.教材在营业税纳税义务人和扣缴义务人一节上写“分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人”，但是有文件说“对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。”到底哪个对呢？答：按照中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十一条的规定，保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。也就是说对于分保人不再征收营业税并没有强制性的规定。18. 将自建的建筑物投资入股需要缴纳建筑业营业税吗？答：出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围，也就是说将自建建筑物投资入股或出租，也不交纳建筑业营业税。19.一个西部适用15%的所得税率的企业，在境外所得100万元，该100万元境外所得适用的税率是15%还是33%？ 答：适用33%。20被投资企业是特区内外商投资企业，处减半征收所得税优惠期，地方企业所得税也减半，投资企业是内资企业，适用33%税率，从被投资企业分得的股利被税时，税率差是用（33%15%1.5%）还是用（33%15%3%）？ 答：税率差用（33%15%3%）。21. 非从事贷款，租赁业务的外商投资企业，是否也可计提3%的坏账准备？ 答：可以计提22. 个人独资企业和合伙企业是否也分生产经营所得和生产经营无关的所得，各自分别缴纳个人所得税？如合伙企业财产转让所得，是否单独按照20%税率缴纳个人所得税？如果是这样的话，投资者个人怎样缴纳该资产转让所得的个人所得税？答：确实与生产经营无关的各项所得，应分别计算缴纳。如合伙企业财产转让所得，如果与生产经营无关，可先缴纳税款，再按照投资的比例分配。23. 个人独立企业投资者的工资不能在税前扣除，如个人独资企业已向投资者支付了工资，投资者在缴纳个人独资企业所得税的同时，是否应缴纳工资个人所得税？答：个人独资企业投资者不单独缴纳工资个人所得税，工资收入应并入投资所得一并缴纳个人所得税。个人独资企业投资者的工资不能在税前扣除，是指不能直接全额扣除，但每个月的生计费用（一般为每个月800元）还是应该扣除的。24. 企业自建房屋出售要就建筑劳务缴纳营业税，如果企业自建房屋先自用，自用10年后再出售，仍要就建筑劳务缴纳营业税吗？答：按照目前的规定，非房地产开发企业自建房屋自用的，不缴纳自建行为的营业税。如你所说自用10年后再出售，应按销售不动产处理，不需要再缴纳自建行为营业税。25. 广告代理业的代理者在计算营业税时其营业额中允许扣除广告制作费用吗？答：广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。也就是说其营业额中只能扣除广告发布费，不得扣除广告制作费和其他费用。房地产企业如何核算借款费用1.关于房地产企业贷款利息资本化，企业会计制度规定只有用于购置固定资产的专门借款的利息才能资本化，房地产企业在利息资本化以及税前扣除方面有什么特别规定？例如，我公司于2003年6月1日开工兴建一住宅楼，计划工期一年，工程采用出包方式，公司为建造该工程的银行借款为：2003年7月15日到账500万元，期限1年，利率7%，到期一次还本付息；2003年12月1日借款200万元，期限1年，利率5%。资金支出情况为：2003年6月20日，200万元；2003年7月1日，150万元；2003年8月15日，100万元；2003年9月1日，140万元；2003年12月15日，50万元；2004年4月1日，30万元，怎样计算资本化利息额？专家把脉：1.借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的，与借入资金相关的利息费用，包括长期、短期借款的利息；与债券相关的折价或溢价的摊销；安排借款时发生的辅助费用的摊销；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。在企业所得税处理上，房地产开发企业借款费用的税前扣除规定与其他行业不同。国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发2000084号）规定，从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。也就是说，在房地产开发项目完工之前，为开发房地产而借入资金所发生的借款费用不存在费用资本化的问题，而是要全部作为房地产开发成本费用列支。只有在房地产开发项目完工之后，税收上才作为当期财务费用列支。另外，国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知（国税发200383号）规定，房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除。从你介绍情况来看，由于你单位住宅楼开发项目尚未完工，所以你单位两笔借款利息费用也就不存在利息资本化问题，也不存在分配问题，应该全部计入住宅楼开发成本中去。2.实务中许多企业因临时资金周转困难向别的企业或个人借款，对于这类业务，借方和出借方应该用什么样的凭证才能入账，并且符合税务要求？对于企业之间互相拆借资金这类业务，借方和被借方应该用什么样的凭证才能入账，你们应该按照发票管理办法的规定处理。办法规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票，特殊情况下由付款方向收款方开具发票。所有单位和从事生产经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。3.核定征收企业所得税的企业，因发生处置固定资产并盈利产生的营业外收入及其他业务收入，怎么进行纳税处理？国家税务总局关于印发核定征收企业所得税暂行办法的通知（国税发2000038号）规定，核定征收方式包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法，以及其他合理的办法。定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法。核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。企业收入总额包括基本业务收入，销售材料、废料、废旧物资的收入，技术转让收入，转让固定资产，无形资产的收入，出租、出借包装物的收入（含逾期押金），自产、委托加工产品视同销售的收入，特许权使用费收益，投资收益，投资转让收益，租赁收益，汇兑收益，资产盘盈收益，补贴收入，各项财政补贴收入包括减免、返还的流转税等，其他收入等。所以，对于实行按收入总额核定应税所得率征收所得税的企业，有处置固定资产并盈利的营业外收入及其他业务收入的，也应纳入企业收入总额的核定征税范围。技术转让收入免税吗问：科技开发公司取得的技术转让收入50万元，技术培训收入20万元，有无税收优惠？答：根据关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税字1994001号）的有关规定：对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技术协会，专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税。对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让，技术培训，技术咨询，技术服务，技术承包所取得的技术性服务收入暂免征收所得税。企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。根据关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，关税收问题的通知（财税字1999273号）规定，对单位和个人(包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人)从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。故意虚报亏损为何不算偷税该纳税人为内资企业，已享受了相应的所得税定期减免，处于正常经营期。2003年与外商合资兴办了一家中外合资的生产性企业，并依法申请了两免三减半的所得税优惠，2003年度处于亏损。2004年期间，这两家企业间发生了大量的关联交易，但企业采取了多种方式隐瞒此类交易，最终形成两家企业均亏损的表象，而实际上两家企业在弥补以前年度亏损后均为盈利。主管税务机关经审查确认了违法事实，对该内资企业，税务机关追缴了其少缴的税款及滞纳金，并处以少缴税款3倍的罚款，而对于该合资企业处以2万元的罚款，并将获利年度确认为2004年。纳税人不明白为什么对于同样的税务违法行为税务机关作出的处罚决定却完全不同呢？根据税法的相关规定，企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税法规定计算出的亏损数额就是虚报亏损。根据不同的情况，虚报亏损在税务处理上存在差异。国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知（国税函2005190号）及国家税务总局关于外商投资企业和外国企业虚报亏损企业所得税处