会计学(第四章帐户与复式记帐的运用).doc

会计学(第四章帐户与复式记帐的运用)本文由ren淡ru菊贡献第四章： 第四章：账户与复式记帐的运用 第一节 资金筹集的核算企业资金的来源主要有： 企业资金的来源主要有： 负债：对外借款（主要有银行借款等） 1、负债：对外借款（主要有银行借款等） 发行企业债券等 投资者投入： 2、投资者投入： 有国家投入、单位投入、个人投入、 有国家投入、单位投入、个人投入、 外商投入一、常用帐户：掌握以下帐户的性质、结构、运用 常用帐户：掌握以下帐户的性质、结构、 1、银行存款 、 2、固定资产 、 3、实收资本 、 4、短期（长期）借款 、短期（长期） 二、举例 82页 页第二节采购业务的核算采购业务核算的主要内容有:(1)支付购买材料的价款 支付购买材料的价款 采购业务核算的主要内容有 和税金、采购费用(其中价款和采购费用构成材料的采 和税金、采购费用 其中价款和采购费用构成材料的采 购成本）。 材料验收入库时， ）。(2)材料验收入库时 购成本）。 材料验收入库时，按材料的实际采购成 本入帐。 本入帐。 常用帐户： 一、常用帐户： 掌握以下常用帐户的性质、结构、 掌握以下常用帐户的性质、结构、运 用（编制会计分 录） 1、“在途物资 ”帐户 、 性质、结构见84页 性质、结构见 页编制的会计分录如下： 编制的会计分录如下： ? 购入材料时： 购入材料时： 买价+采购费用） 借：在途物资 （买价+采购费用） 应交税费（买价*17%） 应交税费（买价*17%） 应交增值税 进项税） 应交增值税（进项税） 应交增值税（ 贷：银行存款等 注意：买价+采购费用= 注意：买价+采购费用=材料的采购成本 ? 按材料的实际采购成本入库时： 按材料的实际采购成本入库时： 借：原材料 贷：在途物资2、“原材料”帐户 、 原材料” 性质、结构见85页 性质、结构见 页 编制会计分录如下： 编制会计分录如下： ? 按材料的实际采购成本入库时： 按材料的实际采购成本入库时： 买价+采购费用 采购费用） 借：原材料 （买价+采购费用） 买价+采购费用 采购费用） 贷：在途物资 （买价 采购费用） ? 领用材料时： 领用材料时： 生产成本、管理费用等（买价+采购费用 采购费用） 借：生产成本、管理费用等（买价 采购费用） 原材料（买价+采购费用 采购费用） 贷：原材料（买价 采购费用）3 、“应付帐款”：核算企业因购买材料、商品和接受 应付帐款” 核算企业因购买材料、 劳务等而应付给供货单位的款项。 劳务等而应付给供货单位的款项。 4 、“应付票据”：核算企业因购买材料、商品和接受 应付票据” 核算企业因购买材料、 劳务等而开出的商业汇票. 劳务等而开出的商业汇票 5 、“预付帐款”: 资产类，核算企业按照购货合同规定 预付帐款” 资产类， 预付给供应单位的款项。 预付给供应单位的款项。7、“应缴税费 ” 应缴增值税 进项税）（销项税） 应缴增值税（进项税）（销项税） 应缴增值税（ ）（销项税 应缴消费税 应缴消费税 应缴营业税 应缴营业税 应缴所得税 应缴所得税 应缴其他税金 应缴其他税金应交增值税的计算： 应交增值税的计算： 增值税是流转税中的主要税种， 增值税是流转税中的主要税种，是就企业或个 人销售货物或提供劳务及进口货物的增值部分征收的 税金。 税金。 一般纳税人增值税的基本税率为17%，低 一般纳税人增值税的基本税率为 ， 税率为13%。 税率为 。 本月应交增值税额=本月销项税额 本月销项税额 本月应交增值税额 本月销项税额本月进项税额 其中：进项税 买价 买价*17%（记入应缴税费帐户的借方） 其中：进项税=买价 （记入应缴税费帐户的借方） 销项税=售价 售价*17%（记入应缴税费帐户的贷方） 销项税 售价 （记入应缴税费帐户的贷方） 小规模纳税人的增值税征收率为3%。 小规模纳税人的增值税征收率为 。 本月应交增值税额=不含税销售额 不含税销售额 本月应交增值税额 不含税销售额征收率二、核算举例：P86 核算举例：第三节生产业务的核算一、生产业务核算的主要内容： 生产业务核算的主要内容： 归集和分配生产费用，计算产品的生产成本。 归集和分配生产费用，计算产品的生产成本。 企业的生产费用一般由材料费、人工费、 企业的生产费用一般由材料费、人工费、其他费用 制造费用等）组成。 （制造费用等）组成。区分有关概念： 区分有关概念： 1、生产费用 即生产过程中发生的费用。 即生产过程中发生的费用。 、生产费用:即生产过程中发生的费用 2、生产成本：将一定期间的生产费用归集分配到 、生产成本： 各种产品上，即构成各种产品的生产成本（ 各种产品上，即构成各种产品的生产成本（也称为 制造成本）。 制造成本）。 3、直接费用与间接费用：可直接计入某成本对象 、直接费用与间接费用： 的费用叫做直接费用， 的费用叫做直接费用，反之不能直接计入某成本对 象的费用叫做间接费用。 象的费用叫做间接费用。材料费和人工费一般是直 接费用，制造费用一般是间接费用。 接费用，制造费用一般是间接费用。二、常用帐户：掌握以下帐户的性质、结构、运 用 常用帐户：掌握以下帐户的性质、结构、 1、“生产成本” 、 生产成本” 性质、结构见90页 性质、结构见 页 编制会计分录如下： 编制会计分录如下： ? 发生（归集） 发生（归集） 费用 时： 生产成本 某产品 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬等 ? 产品完工，按产品的实际生产成本验收入库时： 产品完工，按产品的实际生产成本验收入库时： 某产品（ 借：库存商品 某产品（产品的生产成本） 某产品 产品的生产成本） 生产成本 某产品（产品的生产成本 某产品（产品的生产成本) 贷：生产成本2、“制造费用” 性质、结构见 页 、 制造费用” 性质、结构见90页 编制会计分录如下： 编制会计分录如下： ? 发生（归集）间接费用时： 发生（归集）间接费用时： 借：制造费用 贷：银行存款等?月末分配并结转间接费用时： 月末分配并结转间接费用时： 借：生产成本 某产品 生产成本 某产品 贷：制造费用（本月制造费用总额） 制造费用（本月制造费用总额）3、 “应付职工薪酬” 、 应付职工薪酬”4、“累计折旧 ” 性质、结构见 页 、 性质、结构见91页 是固定资产的抵减帐户 借 记：折旧的减少数 贷 记：折旧的增加数 余额： 余额：已提折旧的累计数固定资产借方余额 - 累计折旧贷方余额 = 固定资产净值 计提折旧时会计分录 ： 生产成本、制造费用、 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：累计折旧5、“库存商品” 、 库存商品”性质、结构 页 性质、结构91页编制会计分录如下： 编制会计分录如下： ? 产品完工，按产品的实际生产成本验收入库时： 产品完工，按产品的实际生产成本验收入库时： 借：库存商品 库存商品产品的生产成本） 某产品（产品的生产成本） 产品的生产成本） 贷：生产成本 某产品（产品的生产成本）?产品销售，结转产品的销售成本时： 产品销售，结转产品的销售成本时： 借：主营业务成本 某产品 主营业务成本 贷：库存商品某产品 库存商品 某产品三、核算举例 91页 页第四节 销售业务的核算一、销售业务核算的主要内容： 销售业务核算的主要内容： 1、销售商品或销售不需用 的材料，营业收入增加， 的材料，营业收入增加， 、 同时收取价款、销项税（ 同时收取价款、销项税（增值税销项税额属代收款 不能计入营业收入）。 项，不能计入营业收入）。 2、结转销售成本。 、结转销售成本。 3、支付销售费用。 、支付销售费用。 4、计算消费税、城市维护建设税、教育费附加等税 、计算消费税、城市维护建设税、 费。二、主要帐户： 主要帐户： 掌握以下帐户的性质、结构、 掌握以下帐户的性质、结构、运用 1、主营业务收入 性质、结构97页 、 性质、结构 页 销售商品时： 销售商品时： 借：银行存款等 应缴增值税（ 贷 ：应交税费 应缴增值税（销项税） 应缴增值税 销项税） 主营业务收入2、主营业务成本 、性质、结构 页 性质、结构97页产品销售，结转产品的销售成本时： 产品销售，结转产品的销售成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品3、 销售费用 、性质、结构 页 性质、结构97页发生销售费用时： 发生销售费用时： 借：销售费用 贷：银行存款等4、营业税金及附加 、性质、结构 页 性质、结构97页计算营业务税金及附加时 ： 借：营业税金及附加 贷：应缴税费 交税时： 交税时： 借：应缴税费 贷：银行存款5、其他业务收入 、性质、结构 页 性质、结构97页发生其他业务收入时 ： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应缴税费_应交增值税 销项税) 应交增值税(销项税 应缴税费 应交增值税 销项税6、其他业务成本 、性质、结构 页 性质、结构97页结转其他业务支出成本时： 结转其他业务支出成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料等7、 应收帐款：核算企业因销售产品、商品、提供 、 应收帐款：核算企业因销售产品、商品、 劳务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 劳务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 8、应收票据: 核算企业因销售产品、商品、提供劳 、应收票据 核算企业因销售产品、商品、 务等而收到的商业汇票。 务等而收到的商业汇票。 9 、预收帐款 负债类，核算企业按照购货合同规定 预收帐款: 负债类， 向购货单位预收的款项。 向购货单位预收的款项。 三、核算举例 98页 页第五节 利润形成及分配业务的核算 一、企业利润的构成和分配 1、企业利润的构成与计算 利润总额(也称税前利润） （1）利润总额(也称税前利润） 营业利润+营业外收入=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中: 其中: ? 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 售费用管理费用财务费用资产减值损失 售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价 值变动收益(或公允价值变动损失)投资收益(或 值变动收益( 公允价值变动损失) 投资收益( 投资损失) 投资损失) ? ? 营业收入=主营业务收入 其他业务收入 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 营业成本=主营业务成本 其他业务成本(2）净利润（也称税后利润） (2）净利润（也称税后利润） =应纳税所得额 所得税费用 其中: 其中:应纳税所得额是由利润总额调整计算得出 所得税费用= 所得税率(25%) 所得税费用=应纳税所得额 *所得税率(25%)2、企业利润的分配 企业净利润分配的顺序： 企业净利润分配的顺序： (1)提取法定盈余公积金 (按税后利润的 提取法定盈余公积金 按税后利润的10%提取 提取) 按税后利润的 提取 (2)提取任意盈余公积金 提取任意盈余公积金 (3) 向投资者分配利润或股利。 向投资者分配利润或股利。 其中盈余公积金的用途主要有:弥补亏损 其中盈余公积金的用途主要有 弥补亏损、 转增资 本、 扩大企业生产经营. 扩大企业生产经营 企业实现的净利润按照上述顺序分配后， 企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分 即为未分配利润，留待以后会计年度进行分配。 即为未分配利润，留待以后会计年度进行分配。盈余 公积金和未分配利润称为留存收益。 公积金和未分配利润称为留存收益。二、主要帐户：104页 主要帐户： 页 1、管理费用 、 2、销售费用 、 3、财务费用 、 4、营业外收入 、 5、营业外支出 、6、所得税费用 、 104页 页 计算所得税时： 计算所得税时： 借：所得税费用 应缴税费 应缴所得税 贷：应缴税费 交纳所得税时： 交纳所得税时： 借：应缴税费 应缴所得税 贷：银行存款7、本年利润 105页 、 页 借 主营业务成本、 记：期末由 主营业务成本、 记：期末由主营业务收入 营业费用、 费用、 营业费用、管理 费用、 财务费用、 财务费用、 营业外支出、 营业外支出、 其他业务成本、 其他业务成本、 营业税金及附加、 营业税金及附加、 所得税费用帐户转来的数额 余额： 余额：净亏损 余额： 余额：净利润 其他业务收入、 其他业务收入、营业外 收入等帐户转来的数额 贷损益类账户期末转入“本年利润” 账户的图示如下： 损益类账户期末转入“本年利润” 账户的图示如下：年末，还需将本年利润的余额转到“利润分配”帐户， 年末，还需将本年利润的余额转到“利润分配”帐户， 结转后的“本年利润”账户无余额，结转的会计分录如 结转后的“本年利润”账户无余额， 下： “本年利润”贷方余额（即净利润）的结转： 本年利润”贷方余额（即净利润）的结转： 借：本年利润 贷：利润分配 “本年利润”借方余额（即净亏损）的结转： 本年利润”借方余额（即净亏损）的结转： 借：利润分配 贷：本年利润 要求掌握净利润的结转。 要求掌握净利润的结转。8、利润分配 、 借105页 页 贷 记：（1）可供分配的利润数 ：