2012年中级会计实务_习题班讲义6.doc

第十章股份支付本章重点：1.基本原理：（1）定义和特征：企业为获取职工或其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。（2）主要时点：授予日、等待期、可行权日、行权日、出售日（3）主要类型：权益结算（限制性股票和股票期权）；现金结算（模拟股票和现金股票增值权）。（4）股份支付条件：非可行权条件；可行权条件：服务期限条件；业绩条件（市场条件、非市场条件）。2.条件和条款的修改：（1）有利修改：增加所授予权益工具的公允价值或数量、缩短服务期限、降低业绩条件等；（2）不利修改：降低公允价值、减少数量等；（3）取消或结算。3.权益结算股份支付的会计处理：（1）授予日公允价值作为账务处理的基础；（2）计入“资本公积其他资本公积”；（3）可行权日后不再做账务处理。4.现金结算股份支付的会计处理：（1）资产负债表日公允价值作为账务处理基础；（2）负债计入“应付职工薪酬”；（3）可行权日之后不再确认成本费用，应付职工薪酬的变动计入“公允价值变动损益”。典型习题一、单项选择题【例题1】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（）。A.以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整D.现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整答疑编号3250100101正确答案D答案解析现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益），同时调整负债的账面价值。因此，选项D不正确。【例题2】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。A.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量B.初始确认时确认所有者权益C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益答疑编号3250100102正确答案B答案解析企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。 【例题3】对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值变动，应计入的会计科目是（）。A.管理费用B.制造费用C.资本公积D.公允价值变动损益答疑编号3250100103正确答案D答案解析对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。 【例题4】对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入的会计科目是（）。A.资本公积股本溢价B.资本公积其他资本公积C.盈余公积D.应付职工薪酬答疑编号3250100104正确答案B答案解析对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积其他资本公积”。 【例题5】2011年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权。这些职员自2011年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名职员离开企业，甲公司估计三年离职总人数会达到30%。甲公司2011年末据此计入管理费用的金额为（）元。A.90 000 B.70 000C.130 000 D.100 000答疑编号3250100105正确答案B答案解析10020015（130%）1/370 000（元）。 二、多项选择题【例题1】下列关于权益结算股份支付计量的说法中，正确的有（）。A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动B.应按资产负债表日权益工具的公允价值计量，确认其后续公允价值变动C.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量D.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量答疑编号3250100106正确答案AD 【例题2】下列关于股份支付的可行权条件中，属于业绩条件的有（）。A.最低股价增长率B.销售指标的实现情况C.最低利润指标的实现情况D.股东报酬率答疑编号3250100107正确答案ABCD，其中，AD属于市场条件；BC属于非市场条件。 【例题3】下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有（）。A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加C.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少D.如果在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，企业应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额答疑编号3250100108正确答案ABD答案解析选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 【例题4】企业选择适用于估计授予职工期权的定价模型时，应当考虑的因素有（）。A.期权的行权价格和有效期B.基础股份的现行价格C.股份的预计波动率D.股份的预期股利答疑编号3250100109正确答案ABCD 三、判断题【例题1】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，只要其授予后立即可行权，在授权日就应进行会计处理。（）答疑编号3250100110正确答案答案解析立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。 【例题2】完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。（）答疑编号3250100111正确答案答案解析本题考核以现金结算的股份支付的处理。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。 【例题3】对于现金结算的股份支付，在可行权日后不再对已确认的成本费用和负债的总额进行调整。（）答疑编号3250100112正确答案 【例题4】以权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。（）答疑编号3250100113正确答案 【例题5】企业授予职工的权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，都构成企业人工成本的一部分。（）答疑编号3250100114正确答案 四、计算分析题甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，公司向其100名管理人员和100名销售人员每人授予1 000份股票期权，其中管理人员的可行权条件：从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买1 000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。2008年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2009年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开的比例修正为25%；2010年又有12名管理人员离开。销售人员的可行权条件如下：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达40%；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到30%；第三年可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20%。达到上述条件时，才能以每股5元购买1 000股甲公司股票，同时甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。2008年末，甲公司销售收入增长率为35%，有6名销售人员离开甲公司；甲公司预计2009年销售收入增长率达到40%，因此预计将于2009年12月31日达到可行权状态，同时预计2009年还将有12名销售人员离开公司。2009年末，甲公司销售收入增长率为20%，未达到可行权条件。另外实际有10名销售人员离开公司，预计2010年可达到可行权条件，同时预计2010年还将有10名销售人员离开公司。2010年末，甲公司销售收入增长率20%，达到可行权条件。当年实际有8名销售人员离开公司。要求：（1）计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积的金额。（2）编制甲公司自2008年至2010年各年的会计分录。（3）假定146名职工全部在2011年12月31日行权，甲公司股份的面值为每股1元，编制职工行权的会计分录。答疑编号3250100115正确答案（1）计入管理费用的金额计算如下：单位：元 年份计算当期费用累计费用20081001 000（120%）181/3480 000480 00020091001 000（125%）182/3480 000420 000900 0002010（10010812）1 00018900 000360 0001 260 000计入销售费用的金额计算如下： 年份计算当期费用累计费用2008（100612）1 000181/2738 000738 0002009（10061010）1 000182/3738 000150 000888 0002010（1006108）1 00018888 000480 0001 368 0002008年计入资本公积的金额480 000738 0001 218 000（元）2009年计入资本公积的金额420 000150 000570 000（元）2010年计入资本公积的金额360 000480 000840 000（元）（2）2008年1月1日授予日不做处理。2008年12月31日借：管理费用 480 000销售费用 738 000贷：资本公积其他资本公积股份支付 1 218 0002009年12月31日借：管理