管理会计在董事会绩效中的作用.doc

管理会计在董事会绩效中的作用管理会计在董事会绩效中的作用 管理会计在董事会绩效中的作用【文章摘要】在企业或上市公司的经营发展中，董事会及其绩效起着举足轻重的作用，董事会既是内部公司治理的核心，又是企业的最高决策机构，其绩效的高低直接会影响到公司治理和企业管理的成败。管理会计对于董事会绩效的提高也起着关键的作用，因此要充分发挥管理会计在当今公司治理和企业管理实践中的作用。【关键词】管理会计；董事会；绩效管理会计学是管理科学与会计科学相互渗透的一门学科，所以，在企业管理中，凡是对成本、资金、利润有影响的一切因素，都是管理会计所研究的范畴。具体讲，管理会计在现代企业管理的职能町归纳为以下几类：一、提供资源利用决策所需要的会计资料二、合理分配资源以协调生产经营各个环节的关系为了保证各项既定决策的实施能够取得预期的效果，管理会计的职能在于通过制定预算(Budgeting)，最合理地分配现有的和有把握取得的所有资源，对企业在未来时期的供、产、销进行综合平衡，全面安排，并协惆企业各部门、各环节之间的业务关系。三、对企业的各项生产经营业务进行全面而有效的控制所谓控制，就是采取种种有效的措施，使企业的生产经营活动按既定的决策和预算进行，以保证实现预期的目标和效果。对管理会计来说，控制并不意味着对各项牛产经营业务的直接干预，而主要是准确测定各项生产经营业务的实绩和效果，掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异，客观分析产生这些差异的原因，由企业领导人或有关部门的主管人员将各自“可控制”的部分采取有效措施加以控制。董事会需要企业财会人员提供战略计划(或重要项目)实施过程中的管理会计信启、：包括全面预算与预算执行的结果，以及项目实施过程中的风险评估、潜在影响与管理层的应对措施等信息。因为财务报告昕承载的信息量是有限的，股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息湔足。实证研究结果也支持这一判断。无论是机构投资者还是个人投资者，认为未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息是有用的，都占60以上。这些信息传统上均属于管理会计的范畴，显然在现行财务报告中缺乏有效地披露。这样，提供满足公司治理目标的信息，很大程度上依靠管理会计系统，管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。然而遗憾的是，由于传统理论的局限性，现有的管理会计系统还很难承担起这个责任。因此，拓展管理会计理论与方法体系的必要性，己显得十分重要。董事会与企业内部的管理者和员工的信启、交流，主要依赖于为企业内部经营管理服务、规划与控制企业内部资源配置的管理会计信息，企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息，就是蕈事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。至于董事会与外部进行交流与沟通的信息，就目前企、 对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看，主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息，反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。实际上，长期以来，信息需求各方对这种信息披露现状并不满意，导致各方缺乏对企业管理政策与措施的了解。事实上，当今外部委托人并 甘心事后“用脚投票”的被动地位，对公司治理和企业管理透明度的关注日益增加。因此，董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营管理过程(如经营预测、全面预算)等方面的管理会计信息，提高企业公面治理与管理的透明度，加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。完善的管理会计系统在提高董事会绩效厅面的作用主要表现在：一、有助于抑制内部人控制公司治理中的核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的管理会 系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制代理成本、抑制“内部人控制” 的目的。二 有助于遏制管理腐败尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。三、有助于完善CEO执行董事的激励机制CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之 。四 有助于资本市场对公司的监控尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场髓控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助r增进这个有效陛则仍是共识。尤其是如年代以来，通过资本市场重卡勾公司的浪潮一直末见消退，如何提高会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。五、从根本上说，有助于投资者信心的提高因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为“委托人”的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。以 我们阐述管理会汁在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用，主要是提供了必不可少的管理会计信息与方法的支持。当前，会计理论与实务界应该意识到，住公司治理和企业管理实践中地位日渐突出的企业董事会，迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的管理会计信息