会计制度设计听课笔记1104.doc

会计制度设计听课笔记 本节课张老师给我们讲授的第一个知识点就是有关会计确认，并将张老师对于会计确认的观点与美国财务会计准则里面有关会计确认的定义做了一个比较分析。美国财务会计准则委员会在第五号财务会计概念公告（Statement of Financial Accounting Concepts,SFAC No.5）中将“确认”定义为：把一个事项作为一项资产、负债、收入、费用等正式加以记录和列入财务报告的过程。由此得出美国定义的会计确认包括初始确认、后续确认、终止确认三个阶段。其中初始确认就是确认第一次纳入会计报表的会计要素的价值量。后续确认就是确认对已经计入到会计报表中的会计要素的价值量的变化该不该确认。终止确认就是确认会计要素还有没有存在于会计报表中的理由。随后张老师用浅显易懂的话语为我们解开疑云：初始确认即为会计要素是否计入核算范围，以及其价值量的多少，后续确认即为价值量发生变化时该笔业务该确认多少，终极确认即为会计要素是否还应存在于公司的报表中。张老师所定义的会计确认处于一个辨识阶段，相当于初始确认。即当一笔经济业务发生时，是否应该将其记录到会计系统中以及需要记录到会计系统中的会计要素的价值量是多少。 生产创造价值，销售实现价值。没有产品（或服务），就无从销售，也就没有了价值的体现；有产品（或服务），但是没有销售，其本身的价值也无法体现出来。只是，在销售的过程中，通过销售人员等人工的投入会产生一小部分的价值。 5种计量属性，包括：历史成本计量、公允价值计量、现值计量、可变现净值计量、重置成本计量。一本书所体现出来得价值是公允价值。公允价值计量主体和交易主体不是同一个主体，计量主体参照交易价格对计入会计系统要素的价值作调整。（继续接下去） 从资产评估的角度谈重置成本。企业会计准则基本准则中这样解释重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。从资产的角度来讲，这“相同或者相似资产”如何理解呢？张老师从资产评估的角度对其进行了讲解。 首先，资产评估的方法有：重置成本法，现行市价法，收益现值法和破产清算法。其中破产清算法比较特别，它适用于依照中华人民共和国企业破产法(试行)的规定，经人民法院宣告破产的公司。公司在股份制改组中一般不使用这一办法。采用破产清算法评估资产，应当根据公司清算时其资产可变现的价值，评定重估价值。 重置成本法，是指在资产继续使用的前提下，从估计的更新或重置资产的现时成本中减去应计损耗而求及的一个价值指标的方法。现行市价法，是指当评估对象本身具有现行市场价格或与评估对象基本相同的参照物具有现行市场价格的时候，可以直接利用评估对象或参照物在评估基准日的现行市场价格作为评估对象的评估价值。收益现值法，是指通过估算被评估资产的未来预期收益并折算成现值，借以确定被评估资产价值的一种资产评估方法。破产请算法是指企业停止经营或破产后.要求在一定期限内以变现的方式处理其资产，以清偿债务和分配剩余权益条件下所采用的资产价值，也就是在非正常市场条件下资产拍卖的价格。 张老师对现行市价法和重置成本法进行了比较讲解。讲现行市价法的时候，举了这么一个例子。张老师说“在很久很久以前，某个事务所接一个土地评估的业务，然后事务所就将这个业务交给了张老师。张老师带着几个研究生就过去实地考察了。我们当时就假装成要买土地的开发公司的大老板，就在我们要评估的那块土地的附近调查。这样我们就找到了一块土地，和他们的村长进行了反复的商量，最后也就得到了土地的真实价格。然后，就根据这个真实价格推算出了要评估的土地的价值。”显然，这个例子浅显易懂地现行市价法的精髓。最后张老师总结说，现行市价法就是在整体上根据市场上可出售的同类对象的价值进行比较，确定评估对象的价值。由此看出重置成本法和现行市价法的区别在于：现行市价法是整体上跟市场上可以销售的同类价值量相比较，来确定评估对象的价值。重置成本法事从评估产品的构成要素上来跟市场上的参照物的价值进行比较，来确定评估对象的价值。就上一节课张老师遗留下来的问题，张老师为我们做出了精彩的解答。公允价值计量和历史成本计量在初始计量上无差别。后续计量的差别在于，历史成本计量用折旧、减值准备来进行后续计量,但准确性不高，固定资产增值时一般不进行计量。公允价值计量不进行折旧，直接用市场价值调整记账价值。而市场价值与账面价值的差异量就相当于在历史成本计量下的折旧。总的来说，公允价值计量是把所有的变化都考虑进来，而与折旧、减值无关；折旧、减值食欲历史成本计量相配套的。 接下来，张老师又向我们抛出了一个值得深思的问题，就是固定资产价值变化（使用或不使用）的因素。张老师见大家思索未果，便将答案公布于众：一、使用过程中的磨损；二、技术的进步所造成固定资产加速折旧，相对贬值；三、市场上供求关系的改变；四、自然力的影响。 张老师最后还给我们对比了企业会计准则基本准则和完达山企业的会计准则，在准则中对子公司和分公司的要求各有不同，主要是因为