高级会计发(10[1]5)一.doc

本文由shineone001贡献 ppt文档可能在WAP端浏览体验不佳。建议您优先选择TXT，或下载源文件到本机查看。 高级财务会计 浙江大学 车幼梅 1 第一章 绪论 一、高级财务会计与中级财务会计的区别 二、高级财务会计的主要内容 特殊业务：租赁、期货、外币、退休金、房地产等 特殊业务：租赁、期货、外币、退休金、 特殊时期：清算、破产、 特殊时期：清算、破产、重组 特别报告；合并、物价变动、外币折算、 特别报告；合并、物价变动、外币折算、中期 浙江大学 车幼梅 2 第二章 租赁 第一节 租赁概述 一、租赁业务 1.定义 租赁是指在约定的期间内， 1.定义 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产 使用权让与承租人，以获取租金的协议。 使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁 （企业会计准则第21号租赁） 企业会计准则第21号 21 租赁 浙江大学 车幼梅 3 融资租赁 目的 经营租赁 直接融资租赁 杠杆租赁） 出租人租赁 举债经营租赁（杠杆租赁） 物的来源 回租赁 2.分类 2.分类 转租赁 委托租赁 期间 租金计算 享受税收优惠 对象 附带服务等 浙江大学 车幼梅 4 二、租赁会计 租赁会计准则的规范范围： 国际、 我国港台） 租赁会计准则的规范范围：租赁标的为有形物（国际、美、英、我国港台） 租赁会计准则不涉及： 租赁会计准则不涉及： （1）开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿 开采或使用石油、天然气、林木、 产等自然资源的租赁协议； 产等自然资源的租赁协议； （2）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物 ； 电影、录像、剧本、文稿、 （3）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许 可使用协议。 可使用协议。 第二节 租赁会计的一些基本概念 一、融资租赁与经营租赁的划分 融资租赁： 融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有 关的全部风险 报酬的租赁 风险和 的租赁， 关的全部风险和报酬的租赁，所有 权最终可能转移，也可能不转移。 权最终可能转移，也可能不转移。 风险：由于经营情况变化或造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、 风险：由于经营情况变化或造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧 等造成的损失等。 等造成的损失等。 报酬：资产在可使用的年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值， 报酬：资产在可使用的年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及 处置资产所实现的收益等。 处置资产所实现的收益等。 浙江大学 车幼梅 经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。 经营租赁：是指除融资租赁以外的其他租赁。 5 融资租赁应满足以下一项或几项标准（详见准则或书上）： 融资租赁应满足以下一项或几项标准（详见准则或书上）： 租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权， （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预 计将远低于（ 25%）行使选择权时租赁资产的公允价值， 计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而 在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 即使资产的所有权不转移， （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿 命的大部分（ 命的大部分（75% ）。 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值， （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当 90%）租赁开始日租赁资产公允价值； 于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始 日的最低租赁收款额现值， 日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允 价值。 价值。 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造， （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才 能使用。 能使用。 浙江大学 车幼梅 6 二、其他相关概念 租赁期 最低付款额 最低收款额 或有租金 履约成本 不可撤销租赁 担保余值与未担保余值 租赁期 租赁合同规定的不可撤销的租赁期间 要考虑两种情形： 要考虑两种情形： 租期： 不论是否再付租金。 （1）续租期：应包括在内，不论是否再付租金。 承租人优惠购买： （2）承租人优惠购买：租期最长不超过自租赁开始日起至承租人优惠 购买选择权行使之日止的期间. 购买选择权行使之日止的期间 承租人有权选择，而且在租赁开始日就可合理确定 合理确定承租人 承租人有权选择，而且在租赁开始日就可合理确定承租人 将会行使这种选择权。续租金正常租金的70% 将会行使这种选择权。续租金正常租金的70% 优惠购价购买当时公允价值的5% 原准则， 优惠购价购买当时公允价值的5%（原准则，现准则没 具体解释，但举例中将25%也作为“远低于” 具体解释，但举例中将25%也作为“远低于”） 25%也作为 租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。 租赁期开始日：指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。 会计应进行初始确认） （会计应进行初始确认） 租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 应将租赁类别认定） （应将租赁类别认定） 不可撤销租赁只有在以下一种或数种情况下才可撤销： 只有在以下一种或数种情况下才可撤销： （1）经出租人同意 （2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同 （3）承租人支付了一笔足够大的额外款项 发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭） （4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭） 7 浙江大学 车幼梅 在租赁期内， 最低付款额 在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的 的款项（不包括或有租金和履约成本）， ），加上由承租人或与 的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与 其有关的第三方担保的资产余值。 其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选 择权，所订立的购买价款预计将远低于（ 择权，所订立的购买价款预计将远低于（25%）行使选择 ） 权时的租赁资产的公允价值， 权时的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确 定承租人将会行使这种选择权的， 定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租 赁付款额。 赁付款额。 或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（ 或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销 使用量、物价指数等） 量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金 履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的使用费用， 履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的使用费用，如技 术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 资产余值： 资产余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公 允价值。 允价值。 担保余值：就承租人而言， 担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余 值 就出租人而言， 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人 和出租人的第三方担保的资产余值。 和出租人的第三方担保的资产余值。 8 浙江大学 车幼梅 未担保余值：指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 未担保余值：指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 最低收款额 最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的 第三方对出租人担保的资产余值。 第三方对出租人担保的资产余值。 第三节 经营租赁 一、会计处理概述 没有实质转移资产的所有权： 没有实质转移资产的所有权：会计处理简单 主要问题： 主要问题：收付租金与确认各期收入费用之间的关系 会计准则要求： 会计准则要求：无论租金实际如何支付 租金在租期内按直线法在各期确认为费用或收入 租金在租期内按直线法在各期确认为费用或收入 直线法 其他方法更为系统合理的可采用其他方法 租金 初始直接费用 或有租金 租赁资产 承租人 各期相关资产成本或损益 当期损益 实际发生时） （实际发生时） 当期损益 不作为资产项目 出租人 各期损益 当期损益 实际发生时） （实际发生时） 当期损益 作为资产项目 9 浙江大学 车幼梅 固定资产应折旧其他资产应摊销） （固定资产应折旧其他资产应摊销） 二、出租人和承租人的会计处理 2007年 甲公司从乙公司租入全新办公设备，租期为3 例1 2007年1月1日，甲公司从乙公司租入全新办公设备，租期为3 年。 办公用房公允价值为30 000元 预计使用年限为25 25年 办公用房公允价值为30 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规 租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1 000元 定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金1 200 000元，第一年末支 付租金100 000元 第二年末支付租金100 000元 付租金100 000元，第二年末支付租金100 000元，第三年末支付租金 000元 租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权（ 250 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公设备使用权（假 设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。 设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入）。 出租人 2007/1/1 2007/12/31 确认收入或费用 承租人 2008/12/31 确认收入或费用 2009/12/31 确认收入或费用 借 银行存款 1200000 借 其他应付款 1200000 贷 其他应收款 1200000 贷 银行存款 1200000 借 银行存款 100000 借 管理费用 550000 借 其他应收款 450000 贷 银行存款 100000 贷 其他业务收入 550000 贷 其他应付款 450000 借 银行存款 100000 借 管理费用 550000 借 其他应收款 450000 贷 银行存款 100000 贷 其他业务收入 550000 贷 其他应付款 450000 借 银行存款 250000 借 管理费用 550000 借 其他应收款 300000 贷 银行存款 250000 贷 其他应付款 300000 贷 其他业务收入 550000 10 若出租人是专门从事租赁业务的企业则： 若出租人是专门从事租赁业务的企业则： 车幼梅 浙江大学 其他应收款”变为“应收账款” 其他业务收入”变为“租赁收入” “其他应收款”变为“应收账款”；“其他业务收入”变为“租赁收入”。 其他问题： 其他问题： 出租人提供优惠：提供“免租期” 出租人提供优惠：提供“免租期” 承担某些费用 初始直接费用： 初始直接费用：当期损益 或有租金： 或有租金：当期损益 折旧：出租人考虑 折旧： 收入、 收入、费用仍按整个租 期摊销， 期摊销，不扣除免租期 将这些费用在租金中扣除 经营租赁的披露: 三、经营租赁的披露: 承租人：重大经营租赁（ 承租人：重大经营租赁（1）资产负债表日后连续三个会计年 度每年将支付的不可撤消经营租赁的最低付款额 （2）以后年度将支付的不可撤消经营租赁的最低付 款额总额 出租人：每类出租资产在资产负债表日的帐面价值。 出租人：每类出租资产在资产负债表日的帐面价值。 11 浙江大学 车幼梅 第四节 融资租赁 一、会计处理概述 主要难点： 主要难点：确定租赁资产的入账价值 未确认融资费用的计算和分摊 承租人会计处理要点： 承租人会计处理要点： 1.租入资产的入账价值：资产公允价值与最低租赁付款额现值中低者； 1.租入资产的入账价值：资产公允价值与最低租赁付款额现值中低者； 租入资产的入账价值 长期应付款的入账价值：最低租赁付款额; 长期应付款的入账价值：最低租赁付款额; 两者的差额： 两者的差额：未确认融资费用 2.初始直接费用 初始直接费用： 2.初始直接费用：计入租入资产价值 初始直接费用：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的， 初始直接费用：在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项 目的手续费、律师费、差旅费、 目的手续费、律师费、差旅费、印花税等 3.未确认融资费用 未确认融资费用： 3.未确认融资费用：在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊 4.租赁资产的折旧 租赁资产的折旧： 4.租赁资产的折旧： 折旧方法：与自有资产一致。 折旧方法：与自有资产一致。 折旧总额：是租赁资产的入账价值，但扣除承租人或与之有关的第三方的担保余值。 折旧总额：是租赁资产的入账价值，但扣除承租人或与之有关的第三方的担保余值。 折旧期间： 折旧期间： A.资产使用寿命 资产使用寿命： A.资产使用寿命：能合理确定期满取得资产所有权的 B.租赁期与资产使用寿命中较短者 租赁期与资产使用寿命中较短者： B.租赁期与资产使用寿命中较短者：不能合理确定的 5.或有租金： 5.或有租金：计入当期损益 或有租金 浙江大学 车幼梅 6.履约成本 计入当期损益或计入几期损益（新准则没明确） 履约成本： 6.履约成本：计入当期损益或计入几期损益（新准则没明确） 12 出租人会计处理要点： 出租人会计处理要点： 1.最低租赁收款额 1.最低租赁收款额 长期应收款 初始直接费用 未担保余值 之和 差额： 差额：未实现融资收益 出租资产公允价值 2.未确认融资收益 未确认融资收益： 2.未确认融资收益：在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊 投资净额：最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差 投资净额： 额 3.未担保余值 每年年终复核（至少） 未担保余值： 3.未担保余值：每年年终复核（至少） 余值增加： 余值增加：不调整 余值减少：重算内含利率、 余值减少：重算内含利率、投资净额减少计入当期损益 减少的余值得以恢复在已确认的损失金额内 转回， 转回，并重算内含利率和融资收入 4.或有租金 或有租金： 4.或有租金：计入当期损益 浙江大学 车幼梅 13 有一设备租赁合同： 例2 有一设备租赁合同： 合同日：2006年12月 A、合同日：2006年12月1日 租赁期：2007年 2009年 B、租赁期：2007年1月1日2009年12 31日 36个月 个月） 月31日（共36个月） 租金支付：自租赁开始日起，每隔6 C、租金支付：自租赁开始日起，每隔6 个月于月末支付15 15万元 个月于月末支付15万元 租赁资产（设备）的保险、 D、租赁资产（设备）的保险、维护费 用由承租人负担，估计每年约1 用由承租人负担，估计每年约1万元 资产在2007 2007年 日公允价值70 70万元 E、资产在2007年1月1日公允价值70万元 合同规定半年利率7% F、合同规定半年利率7% 资产估计使用年限8 已使用3 G、资产估计使用年限8年，已使用3年。 无残值。承租人采用直线法折旧， 无残值。承租人采用直线法折旧，设 备不需要安装 期满时， H、期满时，承租人享有优惠购买资产 的选择权，购买价为100 100元 的选择权，购买价为100元，估计 该日的租赁资产的公允价值是8 该日的租赁资产的公允价值是8万元 2007与2008两年 两年， I、2007与2008两年，承租人每年应按 该设备所生产的产品（塑钢窗户） 该设备所生产的产品（塑钢窗户） 年销售收入的5% 5%支付给出租人 年销售收入的5%支付给出租人 浙江大学 车幼梅 最低付 最低付款额的现值 n=6） (i=7%, n=6） =15万元 万元 =15万元4.7665 +100元 +100元0.666 =714975+66.6 =715041.6元 700000元 =715041.6元700000元 贴现率采用的顺序： 贴现率采用的顺序： A、出租人租赁内含利率 最低收款额现值+ “（最低收款额现值+未 担保余值现值） 担保余值现值）=（资产公 允价值+ 允价值+出租人初始直接费 用）”时的贴现率 B、合同规定利率 C、同期银行贷款利率 14 二、承租人会计处理 1、取得租赁资产 同时，确认（摊销）融资费用( 同时，确认（摊销）融资费用(若是先 付租金，第一笔不用同时确认融资费用） 付租金，第一笔不用同时确认融资费用） A、租赁期开始日确定租赁资产价值 借 财务费用 53900 2007/1/1 贷 未确认融资费用 53900 固定资产 融资租入固定资产 700000 借 固定资产 3、计提租赁资产的折旧 借 未确认融资费用 200100 2007/12/31 长期应付款 应付融资租赁款 900100 借 制造费用等 144000 贷 长期应付款 贷 累计折旧 144000 固定资产融资租入固定资产 借 固定资产 融资租入固定资产 20000 贷 银行存款 20000 4、处理履约成本 若承租人在合同签订时支付律师费20000 20000元 若承租人在合同签订时支付律师费20000元 2007/12/31 借 制造费用等 10000 2、分摊未确认融资费用 贷 银行存款 10000 2007/6/30 支付租金 长期应付款 应付融资租赁款 150000 借 长期应付款 150000 贷 银行存款 5、 5、处理或有租金 2007/12/31 借 销售费用 5000 贷 其他应付款 5000 2008/12/31 借 销售费用 7500 7500 贷 其他应付款 15 浙江大学 车幼梅 7、租赁期满时的会计处理 有三种情况） （有三种情况） A、返还租赁资产 长期应付款 应付融资租赁款（担保余值） 应付融资租赁款（担保余值） 借 长期应付款 借 累计折旧 固定资产 融资租入固定资产 贷 固定资产 B、优惠续租 续租期与租期一样处理，续租期届满时也与上述处理一样。 续租期与租期一样处理，续租期届满时也与上述处理一样。 若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金： 但，若租期届满时没续租，则按合同规定支付违约金： 借 营业外支出 贷 银行存款等 C、留购租赁资产 长期应付款 应付融资租赁款100 应付融资租赁款100 借 长期应付款 贷 银行存款 100 同时： 同时： 固定资产 借 固定资产 700000 固定资产 融资租入固定资产 700000 贷 固定资产 浙江大学 车幼梅 16 * 分摊未确认融资费用 分摊方法： 分摊方法： 实际利率法 实际利率法分摊率的选择： 实际利率法分摊率的选择： A、以最低付款额现值入帐 最低付款额现值入帐 以计算现值时采用的贴现率为分摊率 资产公允价值入帐 B、以资产公允价值入帐 最低付款额现值=资产公允价值” 以“最低付款额现值=资产公允价值” 时 的折现率为分摊率 最低付款额中存在的承租人的担保余值和优惠购买权等都是租期 满时支付的，不在租期内分摊。因此在租赁期满时未确认融资费 满时支付的，不在租期内分摊。 用应摊销完，租赁负债只剩优惠购买金额和担保余值或该日应支 用应摊销完， 付的违约金（如果这两者有的话） 付的违约金（如果这两者有的话） 浙江大学 车幼梅 17 采用实际利率法下： 采用实际利率法下： 本例以资产公允价值入帐 最低付款额现值=资产公允价值 资产公允价值” 以“最低付款额现值 资产公允价值”时的折现率为分摊率 分摊率的确定 当i=7% (n=6) 最低付款额的现值 =15万元 万元 =15万元4.7665 +100元 +100元0.666 =714975+66.6 =715041.6元 700000元 公允价值） =715041.6元700000元（公允价值） 当i=8% (n=6) 最低付款额的现值 =15万元 万元 =15万元4.6229 +100元 +100元0.630 = 693435+63 =693498元 700000元 公允价值） =693498元700000元（公允价值） 7% i 8% 715041.6 700000 693498 (8%-7%)=693498(8%-7%)=693498-700000 i=7.7% 浙江大学 车幼梅 18 分摊表 日 期 (1) 租金总额 (2) 分摊的融资费用 (3)=期初的（ (3)=期初的（5）7.7% 期初的 应付本金减少额 （4）=（2）-（3） 应付本金余额 期末（ 期末（5）=期初（5）-（4） 期初（ 07/1/1 07/6/30 0712/31 08/6/30 08/12/31 09/6/30 09/12/31 10/1/1 合 计 150000 150000 150000 150000 150000 150000 100 900100 200100 53900 46500.3 38530.82 29947.7 20703.67 10517.51 96100 103499.7 111469.18 120052.3 129296.33 139482.49 100 700000 700000 603900 500400.3 388931.12 268878.82 139582.49 100 0 某年应分摊的融资费用= 年初“长期应付款”余额-年初“未确认融资费用”余额） 某年应分摊的融资费用=（年初“长期应付款”余额-年初“未确认融资费用”余额）分摊 率 某年应分摊的融资收益= 年初“长期应收款”余额-年初“未确认融资收益”余额） 某年应分摊的融资收益=（年初“长期应收款”余额-年初“未确认融资收益”余额）分摊 率 浙江大学 车幼梅 19 三、出租人会计处理 1、租赁期开始日确认租赁债权 2007/1/1 长期应收款应收融资租赁款 借 长期应收款 应收融资租赁款 900100 借 未担保余值 贷 融资租赁资产 贷 未实现融资收益 增加不考虑） 4、发现未担保余值减少（增加不考虑） 若发现担保余值预计可收回额少于帐面 至少每年末检查一次） 值（至少每年末检查一次） 借 资产减值损失 未担保余值减值准备 贷 未担保余值 减值准备 同时确认当期损失（重新计算内含利率， 同时确认当期损失（重新计算内含利率， 从而使租赁投资净额 减少） 减少） 若已确认损失得以恢复作转回分录。 若已确认损失得以恢复作转回分录。 700000 200100 2、确认初始直接费用 借 长期应收款 5000 若出租人在合同签订之前 发生了谈判费用5000 5000元 贷 银行存款 5000 发生了谈判费用5000元 5、处理或有租金 3、分配未实现融资收益 2007/6/30 收到租金 2007年 2007年 银行存款（或应收帐款） 借 银行存款（或应收帐款）5000 贷 租赁收入 5000 2008年 借 银行存款 150000 2008年 银行存款（或应收帐款） 贷 长期应收款 150000 借 银行存款（或应收帐款）7500 同时，确认融资收益（若没收到租金，就不能确认融资收益） 同时，确认融资收益（若没收到租金，就不能确认融资收益）贷 租赁收入 7500 第一期705000 7.47%） 705000 借 未实现融资收益 52663.5 （第一期7050007.47%） 贷 租赁收入 52663.5 浙江大学 车幼梅 20 6、租赁期满时的会计处理 （1）承租人将资产交还出租人 存在担保余值， A、存在担保余值，不存在未担 保余值 借 融资租赁资产 贷 应收融资租赁款 （2）优惠续租 续租期与租期一样处理， 续租期与租期一样处理，续租期届满时也与上述 处理一样。 若租期届满时没续租， 处理一样。但，若租期届满时没续租，则按合同 规定支付违约金： 规定支付违约金： 借 其他应收款 收回资产处理同（ 贷 营业外收入（收回资产处理同（1） （3）留购租赁资产 借 银行存款 100 贷 应收融资租赁款 100 存在担保余值， B、存在担保余值，同时存在未 担保余值 借 融资租赁资产 贷 应收融资租赁款 贷 未担保余值 若有直接初始费用（如本例）： 若有直接初始费用（如本例）： 借 费用帐户 5000 贷 长期应收款 5000 存在未担保余值， C、存在未担保余值，不存在担 保余值 借 融资租赁资产 贷 未担保余值 （由于不收回租赁资产，直接费用就在期 由于不收回租赁资产， 满时计入损益） 满时计入损益） D、担保余值和未担保余值都不 存在 若有直接初始费用（如本例）： C和D若有直接初始费用（如本例）： 借 融资租赁资产 5000 贷 长期应收款 5000 若又没有直接初始费用， 若又没有直接初始费用，则就不用作 21 上述帐户在租赁期满时已无余额， 初始直接费用是资本化的，到租赁期滿 帐，上述帐户在租赁期满时已无余额浙江大学 车幼梅 ， 初始直接费用是资本化的，到租赁期滿 可作备查记录。 或报废时才作为费用。 或报废时才作为费用。 可作备查记录。 四、融资租赁的信息披露 承租人： 承租人： 在资产资产负债表中披露： 在资产资产负债表中披露：长期应付款和未确认融资费 用的差额分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。 用的差额分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。 在报表附注中披露： 在报表附注中披露：（1）每类租入固定资产的期初原价、 每类租入固定资产的期初原价、 累计折旧额。 累计折旧额。（2）资产负债表日后连续三个会计年度每 年将支付的最低租赁付款额， 年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最 低租赁付款额总额。 低租赁付款额总额。（3）未确认融资费用的余额以及分 摊未确认融资费用所采用的方法。 摊未确认融资费用所采用的方法。 出租人： 出租人： 在报表附注中披露（ 在报表附注中披露（1）资产负债表日后连续三个会计年 度每年将支付的最低收款额， 度每年将支付的最低收款额，以及以后年度将收到的最 低租赁收款额总额。 低租赁收款额总额。（2）未实现融资收益的余额以及分 22 浙江大学 车幼梅 配未实现融资收益所采用的方法。 配未实现融资收益所采用的方法。 第五节 售后租回交易 一、概述 售后租回是指卖主将资产出售后又将该项资产从买主处租回。 售后租回是指卖主将资产出售后又将该项资产从买主处租回。 是指卖主将资产出售后又将该项资产从买主处租回 对出承租人来说：售后租回与其他租赁业务处理有所不同。 对出承租人来说：售后租回与其他租赁业务处理有所不同。 售后租回可增强资产的流动性。 售后租回可增强资产的流动性。会计处理时不得将售后租回的损益计入 当期。 为防止承租人操纵利润） 当期。（为防止承租人操纵利润） 对出租人来说：同其他租赁业务处理一样（ 对出租人来说：同其他租赁业务处理一样（无论是融资租赁还是经营租 赁） 浙江大学 车幼梅 23 承租人会计处理要点 承租人会计处理要点 售价与资产账面价值差额的处理： 售价与资产账面价值差额的处理： 售后租回为融资租赁的： 售后租回为融资租赁的： 售价 差额： 按租赁资产折旧进度) 差额：递延（按租赁资产折旧进度)折旧费用 资产账面价值 售后租回为经营租赁的： 售后租回为经营租赁的： 售价 差额： 与确认租金费用相一致的方法) 差额：递延（与确认租金费用相一致的方法)租金费用 资产账面价值 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的， 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价 与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。 与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。 浙江大学 车幼梅 24 二、售后租回交易形成经营租赁 2007年 甲公司将全新办公设备一套按300万元的价格售给乙公司， 300万元的价格售给乙公司 例3 2007年1月1日，甲公司将全新办公设备一套按300万元的价格售给乙公司，并立即 签订了一份租赁合同，内容如下： 2007年 日起，租期为3 签订了一份租赁合同，内容如下：从2007年1月1日起，租期为3 年。办公用设备原账 面价值为2 000元 预计使用年限为10 10年 租赁合同规定， 面价值为2 900 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙 公司一次性预付租金1 000元 第一年末支付租金100 000元 公司一次性预付租金1 200 000元，第一年末支付租金100 000元，第二年末支付租金 000元 第三年末支付租金250 000元 租赁期满后预付租金不退回， 100 000元，第三年末支付租金250 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回 办公设备使用权。 办公设备使用权。 （1）售价帐面价值 ）售价 承租人 2007/1/1 结转成本： 固定资产清理2900000 结转成本：借 固定资产清理2900000 贷 固定资产 2900000 出售损益： 出售损益：借 银行存款 3000000 贷 固定资产清理 2900000 未实现融资收益未实现售后租回损益 贷 未实现融资收益 未实现售后租回损益 100000 2007/12/31 确认未实现损益： 未实现融资收益 33333.33（ 年平均） 借 未实现融资收益 未实现售后租回损益 33333.33（3年平均） 浙江大学 车幼梅 贷 管理费用 33333.33 25 上例，若办公设备帐面原值为3100000 3100000元 其他条件不变。 上例，若办公设备帐面原值为3100000元，其他条件不变。 （2）售价帐面价值 ）售价 承租人 2001/1/1 结转成本： 固定资产清理3100000 结转成本：借 固定资产清理3100000 贷 固定资产 3100000 出售损益： 出售损益：借 银行存款 3000000 借 未实现融资收益未实现售后租回损益 100000 贷 固定资产清理 3100000 2001/12/31 确认未实现损益： 33333.33（ 年平均） 借 管理费用 33333.33（3年平均） 未实现融资收益 贷 未实现融资收益 未实现售后租回损益 33333.33 其他会计处理同一般经营租赁 浙江大学 车幼梅 26 三、售后租回交易形成融资租赁 甲公司于2007 2007年 日将一台生产设备按70 70万元的价格销售给 例4 甲公司于2007年1月1日将一台生产设备按70万元的价格销售给 乙公司，该设备的帐面价值100万元，已提折旧40万元。 100万元 40万元 乙公司，该设备的帐面价值100万元，已提折旧40万元。同时以签 订了一份将该设备租回的合同。 订了一份将该设备租回的合同。 设备租赁合同如下： 设备租赁合同如下： 起租日：2007年 A、起租