2013会计基础分章讲义10交易性金融资产.docx

第十章 交易性金融资产本章内容为2010年教材新增内容，分值在5分左右。题型包括单选、多选和判断题。本节具体内容：一、交易性金融资产的概述1、含义交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、交易性金融资产核算所涉及的账户（1） “交易性金融资产”资产类科目本科目核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值变动”（核算期末公允价值变动）等进行明细核算。（2）公允价值变动损益损益类科目本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（3）投资收益损益类科目本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失.贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。三、交易性金融资产的核算（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按取得时的公允价值计量）投资收益（按发生的交易费用计量）贷：其他货币资金-存出投资款（实际支付的款项）也可分开核算为：借：交易性金融资产成本贷：其他货币资金-存出投资款借：投资收益贷：其他货币资金-存出投资款注意：1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（如佣金、印花税、手续费等）应当在发生时计入投资收益。2.交易性金融资产的成本是取得时的公允价值。【例1-教材例10-1】2010年3月9日，甲公司以赚取差价为目的委托证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500000股，甲公司将其划归为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另支付相关交易费用为11000元。该业务编制会计分录如下：借：交易性金融资产成本3000000投资收益11000贷：其他货币资金存出投资款3011000【例2-单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值（即交易性金融资产的成本）为（）万元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834答案：C解析：相关交易费用应计入“投资收益”借：交易性金融资产2830投资收益4贷：银行存款2834延伸：如果将题目中的“另外”换成“其中”，会计分录为：借：交易性金融资产2826投资收益4贷：银行存款2830【例3-判断】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用计入交易性金融资产初始入账成本。（）答案：错（二）交易性金融资产的期末计量1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动【例4-教材例10-2】承教材例10-1，2010年3月9日，甲公司以赚取差价为目的委托证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500000股，甲公司将其划归为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另支付相关交易费用为11000元。假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3100000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3070000元。（1）2010年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000（2）2010年l2月31日借：公允价值变动损益30000贷：交易性金融资产公允价值变动30000(三)交易性金融资产的处置企业处置交易性金融资产时，其损益得以实现。实现的损益应通过“投资收益”科目反映。出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。1、出售交易性金融资产借：银行存款或其他货币资金贷：交易性金融资产成本公允价值变动（持有期间的公允价值累计净增值）投资收益（收益记贷方；损失记借方）2、同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：分录是：持有期间的公允价值累计净增值：即“交易性金融资产-公允价值变动”明细科目有借方余额。借：公允价值变动损益贷：投资收益持有期间的公允价值累计净贬值：即“交易性金融资产-公允价值变动”明细科目有贷方余额。借：投资收益贷：公允价值变动损益【总结】出售时确认的投资收益包括：（1）处置时出售收入与其账面价值之差额；（2）兑现的原已计入公允价值变动损益科目的金额。两部分加一起的投资收益就是：交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。【例5-单选】A企业2010年1月24日购入甲公司发行的公司债券，A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款3440万元，其中包含交易费用40万元，2010年6月30日该债券的公允价值为3700万元，2010年12月31日A公司将上述债券以3800万元出售，则出售时确认的投资收益为（）万元A100 B300 C400 D200答案：C解析：2010年1月24日购买时的分录借：交易性金融资产成本 3400 投资收益 40贷：银行存款 34402010年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 3002010年12余额31日出售的会计分录：借：银行存款3800贷：交易性金融资产成本 3400公允价值变动 300投资收益 100同时：借：公允价值损益300贷：投资收益 300所以投资收益合计：300+100400万元也可以直接用交易性金融资产的售价3800万元减去购入时的成本3400万元计算。【例6-教材例10-3】承教材例题10-1；教材例题10-2，假定2011年1月9日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，实际收到出售价款3110000元存入银行。借：银行存款3110000贷：交易性金融资产成本3000000 公允价值变动70000投资收益 40000同时：借：公允价值变动损益70000贷：投资收益 70000【例7-综合】2010年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（1）借：其他货币资金存出投资款1000贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产成本800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款802（3）公允价值变动损失=8001007.7=30万元借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）公允价值变动收益=8.1100