生产企业出口退税.doc

自营出口生产企业退（免）税的核算生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律施行免抵退税管理办法。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免证增值税办法，相关进项税额不予退还或抵扣。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶的部分予以退税。1. 生产企业出口货物“免、抵、退”税的具体计算方法是：（1）、如果当期未退税前留抵税额当期免抵退税额税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 其中：“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。当期免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口退税率（2）、如果当期期末退税前留抵额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0（3）、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额(期初留抵税额+当期进项税额-当期免抵退税额不得免征和抵扣税额) =当期内销货物的销项税额+当期免抵退税不得免征和抵扣税额-期初留抵税额税额-当期进项税额其中：当期免抵退税额不得免征和退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物增值税增税率-出口货物增值税退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（增税率-退税率）上述公式中，如果但其应纳税额大于零，则表示期末无退税前留抵税额，即应退税款已全部抵扣，所以，不可以办理退税，还应向税务机关缴纳内销等抵扣后差额的增值税；如果当期应纳税额小于零，表示有退税前留抵额，可以全部或者部分抵顶内销等应纳税额，不足以抵顶的部分可以办理退税，期末无需缴纳增值税；如果当期应纳税额等于零，表示无退税前留抵税额，即应退税款正好全部抵扣，所以也不可以办理退税，期末也无需缴纳增值税。2. 生产企业出口退税的会计分录（1）、实行“免、抵、退”税有进出口经营权的生产型公司，按规定计算的当期出口货物不予免征，抵扣和退税的税额，计入出口物资成本。借：主营业务成本自营出口销售成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期应予抵扣税额借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到退回的税款借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税款（2）免征消费税的出口物资，分别按不同情况处理。生产性公司直接出口物资或通过外贸公司出口物资，按规定直接予以免税，可不计算缴纳应交消费税。委托外贸公司代理出口物资的生产性公司，应在计算消费税时：借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税费应交消费税出口退税收到退回的税金借：银行存款 贷：其他应收款应收出口退税（3）生产企业将物资销售给外贸公司，由外贸公司自营出口的，则外贸公司在计缴消费税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税自营出口物资的外贸公司，应在物资