基于互联网的会计信息系统控制 - 浙江工商大学.doc

论网络时代的会计环境许永斌 （杭州商学院 310035）摘要：会计环境是会计理论与实务赖以产生、存在与发展的基础，也是开展会计研究的主要立足点。随着社会信息化程度的不断提高，传统的社会经济结构、人类的生产消费方式、管理模式正在发生革命性的变化，同时也改变了传统会计理论与实务赖以存在的会计环境。本文主要以企业会计环境为背景，从企业的组织结构、生产方式、管理模式三方面讨论网络时代会计环境的变迁。关键词：互联网 会计环境 组织结构 生产方式 管理模式On the Accounting Environment in Network EraXu Yongbin(Hangzhou University of Commerce Hangzhou Zhejiang 310035)Abstract: accounting environment is the base on which the accounting theory and practice can emerge, exist and develop. Also, it is the main foothold on which accounting research can be based. With the development of the information society, the traditional economic construction of the society, human way of production and consumption and the module of management have been changing completely. Meanwhile, the accounting environment on which the traditional accounting theory and practice are relied has also been modified. This paper takes the accounting environment of enterprises as background and discusses its changes in the network era from three aspects: organization construction, production way and management module.Key words: Internet Accounting environment Organization construction Production way Management module 论网络时代的会计环境一、问题的提出会计作为一门社会科学，其理论与实务总是建立在一定的社会经济环境基础上的。所谓会计环境，就是指会计理论与实务赖以产生、存在、发展的客观社会环境。这些客观社会环境包括社会文化环境、政治环境、法律环境、经济环境、教育环境等方面。会计环境的变化发展必然引起会计理论与实务的发展。 立足会计环境研究会计问题是会计研究的重要方法。尽管会计理论与实务研究以什么为起点，理论界尚有分歧，由于会计环境的变化是引起会计发展最原始、最根本的原因和动力。因此，以会计环境作为会计研究的起点有助于从总体上把握会计的本质、目标及其发展规律。企业会计是会计理论与实务的核心和基础，对任何会计理论与实务问题的研究，都离不开对企业会计的研究。因此，对会计环境的研究，也要以企业会计为基础。企业会计环境包括企业外部环境和企业内部环境。企业的外部环境包括企业所处的社会制度、政治制度和经济制度，企业所处的社会经济发展水平，企业所处的社会科学技术水平以及企业所处的社会文化发展水平等方面。企业的内部环境包括企业组织的生产方式、企业管理模式及其水平、企业会计管理制度及其人员素质水平等等。 企业内部环境和外部环境对企业会计的影响是相辅相成的。从某种意义上讲，企业内部环境是企业外部环境在特定企业组织中的具体应用形式。回顾人类会计发展史，尤其是企业会计的发展史，似乎可以看出一条前后存在必然联系的线索： 社会经济形态 生产方式 管理模式 会计方法也就是说，不同的社会经济形态具有不同的生产方式，不同的生产方式也具有不同的管理模式。会计是企业管理方法体系中的有机组成部分，不同的管理模式也要求有不同的会计方法与之相适应。 在农业经济社会，生产力水平低下，生产活动以家庭作坊形式开展，管理上以经验管理为主，这一阶段的会计也基本上处于簿记阶段，功能以反映企业财产的增减变动情况为主。 在工业经济社会，大批量社会化大生产逐渐占主导地位，为了组织、管理和控制社会化大生产，以泰罗的标准化管理为代表的科学管理模式开始确立。相应地，以标准成本制度为核心的成本会计制度，以及进一步发展的管理会计制度也逐步从传统的财务会计体系中分离出来，成为独立发展的会计分支。 现在，世界经济正从工业经济时代向网络经济时代迈进。在激烈的竞争环境中，企业为求得生存和可持续发展，一切要以顾客满意为依据，借助快捷的信息源，快速获取市场和顾客需求，作出最有效的经营决策。在这样的环境下，能迅速适应顾客需要的敏捷制造（Agile Manufacturing）方式开始出现。与此相适应的计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助制造（CAM）、以“零库存”为目标的适时生产系统（JIT）、作业管理(ABM)等企业生产管理思想和方法开始应用。表现在会计上则是作业成本计算（ABC）会计制度的提出与应用。需要说明的是，上述新的生产方式和管理思想、方法是建立在计算机网络技术基础上的，在互联网技术出现之前，它们的应用仅局限于一个企业的内部（依赖企业的内部网络）。受信息流和物流影响，要把不同地区、不同企业的资源迅速组合成超越空间约束的统一经营实体几乎是不可能的。互联网技术的迅速发展和普及，以及以电子商社为典型代表的虚拟企业的出现，为上述生产方式和管理方法突破有形组织的界限，在全社会范围内的应用创造了条件。传统的会计环境受到了前所未有的挑战。 二、网络时代会计的组织环境传统企业的内部结构基本上是以等级为基础的，内部采取自上而下的垂直式管理。强调权利分散，重视中心业务部门人事管理、预算和控制，明确区分政策制定和具体经营。企业规模越大，中间管理层次就越多。这种组织结构是在工业经济时代社会化大生产环境下发展起来的。显然，在网络经济时代，这样的组织结构面对瞬息万变的竞争环境，其灵活性、适应性和创新应变能力是很低的，无法取得其竞争优势。在网络经济时代，企业竞争除了比核心技术和关键资源之外，谁的弹性高，应变能力强，能够做到快速组合，低成本解散，谁就能把握市场机会，具有市场竞争优势。因此，推行弹性化的企业组织结构将是未来企业组织形式的发展趋势。另外，借助网络信息技术，在企业内部引入市场机制，各自独立核算，盈亏自负，形成类似市场的厂商与客户的关系。企业的一些非核心技术功能环节可以外包，大而全的物质生产型企业组织将向结构较为简单的信息型企业组织转变。网络技术也改变了集团企业、关联企业的关系和组织形式，通过虚拟企业形式建立战略联盟或价值链型联盟已显示出明显的竞争优势。虚拟企业是企业间在共同信任的基础上，按利益共享、优势互补组建的动态企业联合体。虚拟企业可以运作设计、制造、营销、财务等完整功能，但不一定有专门执行这些功能的机构，而是将这些功能都虚拟化至各组合企业中。根据虚拟企业与联合体内企业的关系，可把它分为两类：一类是主导关系型虚拟企业，即由某一掌握产品核心资源（技术）的实体企业为主导，去组合在某方面具有竞争优势的其他企业。价值链型虚拟企业一般都属此类；另一类是平等关系型虚拟企业，在这类虚拟企业中，组合各方都掌握具有自主核心技术而互不矛盾的独立产品，通过产品的平等组合获取各自更大的竞争优势。企业组织结构的网状化，尤其是在虚拟企业内，传统的管理部门、会计组织将发生很大变化。 在主导关系型虚拟企业里，虚拟企业的会计组织可采取两种方式：第一种方式是在主导企业会计机构的主导下，根据事先协商达成的统一会计制度和会计标准，由各组合方企业的会计机构利用企业间的互联网络自动执行。在虚拟企业里，会计职能的执行是客观实在的，但执行这一职能的机构是虚拟的。虚拟机构执行实在职能是因为运用了互联网络及其统一的会计“协议”，就像利用互联网协议（IP）将全世界的计算机联接起来一样；第二种方式是在主导企业的会计机构内设立虚拟企业会计处理小组，一方面协调各组合方会计机构的工作，另一方面处理和控制虚拟企业全局性的管理信息。在这种情况下，主导企业的会计机构具有双重身份，从财务会计的角度看，它面对的是主导企业本身这一法律上的会计主体，需要在这一主体范围内进行会计核算工作；另一方面，从管理会计的角度看，它面对的是整个虚拟企业，需要在虚拟企业范围内从事相应的会计工作。在平等关系型虚拟企业里，虚拟企业的会计组织一般是采取由各关联方会计机构通过互联网络，依据双方或多方达成的会计协议自行处理。会计协议需要修订、补充时也通过各方协商解决。因为，在这类虚拟企业里，大多只涉及各方产品的组合问题，不存在严密的生产过程控制和利益分配问题。三、网络时代会计的生产环境 工业社会的生产环境以美国福特汽车公司的流水装配线最为典型，工序严格分工，以单一产品的大批量生产为主。生产和管理，包括生产成本计算，都是以产品为核心，围绕产品的生产周期展开。这种大批量生产、大批量消费、大批量淘汰的生产方式较少考虑顾客的需求和满意度，企业追求的是生产规模和利益的最大化，这跟工业经济时代消费者需要大量廉价但又必需的工作、生活用品的社会经济环境相适应。 计算机信息技术的发展直接导致了生产流程的计算机化，计算机辅助设计、计算机辅助制造引入了生产领域，人类迎来敏捷制造时代。企业可根据市场需求，运用计算机自动化程序很快设计出无限品种的新产品；同样，通过计算机的自动调整，同一条生产线也可以制造出许多不同的产品。因此，在敏捷制造方式下，既能根据市场变化情况，及时设计、生产不同产品以满足顾客需求；同时又能做到不论批量大小，同样能获利的经济目标。 在网络经济时代，虚拟企业成为新的商业运行环境，也赋予敏捷制造新的含义和更大的竞争优势。主要表现在以下几方面：第一，敏捷制造从一个企业内部扩展到合作企业内部。从研发、制造到成品由一个企业完成的生产方式转变为由不同地域甚至不同国家的多个企业共同完成产品的制造方式。核心企业主要负责研究与开发新产品或进行最后集成（组装），而合作企业可能只有一个专业部件的生产线。传统的固定场所的流水线被分解成多个更接近消费者市场的组装点。第二，通过互联网、合作企业的外联网和企业内联网，实现了从市场需求、研究与开发、采购、制造到营销的实时处理。消除了传统企业间由于信息流、物流的障碍产生的时间差现象。生产周期大大缩短，产品创造更加敏捷。第三，在企业内部，通过内外计算机网络，打破了各部门之间的壁垒。传统的批量生产方式下建立起来的按不同的工序分批、分步进行生产的环境被全面一体化的生产方式所代替。传统的按极端劳动分工分割于生产线上不同工序的生产工人将由一个个专门的作业小组所代替，管理人员和工人的界限已不明显。生产环境的改变，也改变了产品的生产流程和成本内容的构成。传统的产品成本计算方法已不适合新的生产和管理方式。如传统生产环境下，制造部门是按功能划分，而新生产方式下，是按作业单元划分的。因此，两种方式下直接成本和间接成本的构成内容已发生变化。尤其是在高度自动化的生产环境下，直接人工成本的比重大大降低，甚至趋于零。如果仍以直接人工作为制造费用的分配标准，将严重背离产品的实际成本，进而影响成本决策。作业成本计算是与作业管理相适应的一种产品成本计算方法。作业成本的计算原理是，产品耗用作业，作业耗用资源，因此，应将传统的以产品为对象的成本核算方法转变为以作业为核算对象，根据作业对资源的耗费情况将资源的成本分配到作业，再由作业根据引起成本发生的因素（成本动因）追踪到产品的成本形成与积累过程。采用作业成本计法，不仅提高了产品成本计算的精确度和成本决策的相关性，而且使产品生产过程、管理过程与成本计算过程有机地统一起来，为建立新的管理会计体系创造了条件。 四、网络时代会计的管理环境 激烈的市场竞争、顾客至上的理念和社会环境的不断变化，再加上以互联网为核心技术的社会信息化程度的不断提高，极大地改变了传统企业的组织结构和生产方式，传统的以泰罗的“科学管理”为核心的企业生产经营和管理的环境发生了巨大的变化。这些变化必将引起企业管理思想和方法的大变革。 企业经营过程再造理论及在网络时代的发展 建立在劳动分工论基础上的企业管理体制将复杂的生产过程划分为一个个简单的劳动和生产工序，在大批量生产的工业经济时代，曾极大地提高了劳动生产率。但随着信息时代的到来，其机构臃肿、层次重叠、难以协调的缺陷越来越明显。传统的信息系统，包括早期的电子数据处理系统（EDPS）、管理信息系统（MIS），到后来的决策支持系统（DSS）和专家系统（ES），尽管在实现信息处理自动化，提高信息获取的及时性方面有了进步，但在增强企业的柔性和应变能力上仍没有得到根本的改善。重新设计经营过程，根据新的过程重新设计管理机构已成为实现上述目标的客观需要。美国麻省理工学院教授迈克尔汉默的企业经营过程再造（BPR）理论就是在这样的背景下于20世纪90年代初提出来的。他认为企业再造是对企业经营过程进行根本思考和彻底的重新设计，以求对企业运作的关键性业绩指标如成本、质量、服务和速度等方面取得巨大改进。企业经营过程再造是系统工程，改造内容包括作业流程规划设计、组织及其功能界定，以及企业管理体制改造、企业哲理和企业文化建设等。在网络经济时代，尤其是在基于互联网的集团企业或虚拟企业环境中，企业经营过程再造的边界已从单一企业扩展到关联企业范围内，从单一的生产链上的优化改造扩展到从上游的供应到下游的销售链的整体优化改造，企业的柔性和应变能力从根本上得到改善。作业管理方法及在网络时代的发展企业经营过程再造首先要对企业作业流程进行规划设计。狭义的作业流程是指原材料投入到产品产出整个过程的各个作业的集合。在敏捷生产方式下，作业流程涵盖产品规划、产品设计、材料采购、工序准备、制造、营销、售后服务的全过程。作业流程再造，一方面是要在新的生产方式下，将原来分割得支离破碎的作业（工序）进行合理组装，打破传统方式下部门和工序分割的限制，寻找出具有弹性的能快捷地对市场作出反应的作业流程和相应的组织结构。显然，这样的组织结构是扁平化和网络化，而非层次化的；另一方面是要对作业链进行价值分析，确定哪些是增值作业，哪些是非增值作业，哪些是负增值作业。通过外包，对外联合等方式调整负增值作业和无效作业。 企业作业流程再造为企业推行作业管理创造了条件。作业管理认为企业生产是一个为了满足顾客需要而设计的由一系列作业组成的作业链，在作业链中，下一个作业是上一个作业的顾客，彼此形成顾客链。每个作业都要消耗一定的资源，形成一定的价值后进入到下一个作业，因此作业链同时也是价值链。企业管理的目标就是要尽可能消除不创造价值的作业，而要做到这一点，必须要深入到每个作业内部，对作业的价值/成本进行分析。因此，作业管理跟传统的以产品为核心，围绕产品生产周期展开的企业管理思想和方法是有本质区别的。互联网和虚拟企业商业环境的出现，为作业管理思想和方法的实践创造了新的优势条件和环境，主要包括以下两个方面：首先，作业管理在价值链型虚拟企业的生产中能够真正发挥作用，在价值链型虚拟企业里，产品的生产周期（从需求产生、设计到制造、售后服务），并不是由一个实体企业完成的，虚拟企业内各实体企业所承担的是作业链中最能体现本企业竞争优势和价值创造的一个作业或若干个作业。通过不断的市场组合和优势互补，非增值和负增值作业被不断地排除，整体价值链水平不断提高。各个作业单位在为顾客提供更多价值（低成本的优质产品和服务）的同时，也为自身创造了更多的利润。因此，尽管作业管理是在单一企业环境下提出和发展起来的，但价值链型虚拟企业组织生产的原理更符合作业管理的本质。其次，互联网技术为实施作业管理提供了新的技术基础。传统的生产方式是根据市场预测决定生产计划，根据生产计划（包括生产量和生产流程、周期）定库存，因而经常产生原材料、半成品与产成品的积压。而作业管理的关键就是要消除不增加价值的作业。库存，从纯粹意义上讲，都是非增值作业，甚至是负增值作业。建立在计算机网络技术基础上的以“零库存”为目标的适时生产系统的实施为消除非增值作业创造了条件。在适时生产系统中，最终产品从顾客的需求开始，自后至前由计算机网络系统按“零库存”要求自动展开。企业内部的各个环节也按内部顾客看待，根据下一环节（顾客）的需求，适时地提供所需材料、零部件或产品。互联网技术以及相应的虚拟企业的出现，为适时生产系统从一个企业内部扩展至关联企业内部创造了条件，也为生产线上游一直延伸到实验室，下游一直延伸至消费者，在广域范围内敏捷制造、适时生产创造了条件。企业资源计划及在网络时代的发展自从计算机进入商业应用以来，生产与管理的发展越来越离不开计算机信息管理系统。几十年来，信息系统的发展经历了由单项数据处理到综合数据处理，从核算型系统到管理、控制型系统，从内部信息系统到面向企业内外信息系统的发展历程。企业资源计划（ERP）是最近十几年出现的企业管理系统。企业资源计划与过去的企业管理系统比较，扩展了管理范围，给出了新的结构。考虑到仅靠企业本身的资源不可能有效地参与市场竞争，还必须把经营过程中的有关各方如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应链中，才能有效地安排企业的产、供、销活动，满足企业利用全社会一切市场资源快速高效地进行生产经营的需求，以期进一步提高效率和在市场上获得竞争优势；企业资源计划同时也考虑企业为了适应市场需求变化不仅需组织“大批量生产”，还要组织“多品种小批量生产”。在这两种情况并存时，需要用不同的方法来制定计划。企业资源计划提供了可对供应链上所有环节进行有效管理的功能，这些环节包括订单、采购、库存、计划、生产制造、质量控制、运输、分销、服务与维护、财务管理、人事管理、实