第四章 审计计划和审计方法.doc

第一节 审计计划的涵义、作用和内容 一、审计计划的涵义审计计划，是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的作用主要包括以下几个方面：（1）通过制定和实施审计计划，可以使审计人员能够根据具体情况搜集充分、适当的审计证据。（2）通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量。（3）通过制定审计计划，可以减轻审计人员法律责任，维护良好的职业信誉，在社会审计中可以建立与客户良好的关系。 二、制定审计计划的步骤 1、审计计划前的工作；（1）接受新客户或续订客户；（2）明确审计任务和审计目的；（3）签订审计业务约定书； 2、搜集被审单位背景资料； 3、搜集有关客户法律义务资料； 4、评价审计风险； 5、制定审计总体计划和审计方案； 三、审计计划的内容及编制审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。具体审计计划则是依据总体审计计划制定的，对实施总体计划所需要实施的审计程序及时间、范围等所做的详细规划与说明。（一） 总体审计计划1、 总体审计计划的基本内容被审计单位的基本情况。 审计目的、审计范围及审计策略。 重要会计问题及重点审计领域。 审计工作进度及时间、费用预算。审计组成员及其分工。审计重要性的确定及审计风险的评估。对专家、内部审计人员、监事人员及其他注册会计师工作成果的利用。其他有关内容。2、 总体审计计划的编制审计计划编制的具体形式：表格、问卷调查表、文字叙述等不同形式相结合；编制总体审计计划时，时间预算是一个重要的内容；3、 总体审计计划的审核审计计划初步编制完成后，应交给审计机构有关业务负责人进行审核和批准后方能执行。对审核中发现的问题，应及时与编制审计计划的项目负责人进行沟通协商，进行相应的修改、补充、完善，并在审计工作底稿中加以记载和说明。（二） 具体审计计划1、 具体审计计划的基本内容 审计目标。 审计程序。 审计人员及执行日期。 审计工作底稿的索引号及其他有关内容。2、 具体审计计划的编制3、 具体审计计划的审核 第二节 分析性复核一、分析性复核的涵义分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。分析性复核具有以下特征；1、 广泛性；2、有效性；3、相关性；4、合理性；二、分析性复核的内容和常用方法（一）分析性复核的内容：（1）同行业的资料；（2）被审计单位前期同类资料；（3）被审计单位的计划、预算、定额等资料；（4）审计人员根据职业判断估计的数据资料；（5）其他资料； （二）分析性复核的常用方法分析性复核常用的方法有：趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、时间序列法和回归分析法；1、 对比被审计单位本期数据和前期同类数据；纵向比较；2、 对比被审计单位与同行业数据；横向比较；3、 对比被审计单位实际数据与财务计划、预算、定额；4、 对比被审计单位实际数据与利用非财务数据得出的预期结果；5、 对比被审计单位实际数据与审计人员预期结果；三、计划阶段的分析性复核1、确定将要执行的计算及比较；2、估计期望值；3、执行计算及比较；4、分析数据，确认并调查重大差异；5、确认对审计方案的影响。四、实施阶段和报告阶段的分析性复核（一）实施阶段的分析性复核运用分析性复核检查分析审计方案所确定的审计事项，可以发现被审计单位财务管理中的错弊。但在运用过程中应考虑下列因素；（1）所涉及事项的重要性；（2）内部控制的健全性和有效性；（3）用于分析性复核的财政财务资料和相关资料的可获得性、相关性、可比性和可靠性；（4）分析性复核的目的及对其结果依赖的程度；（5）分析性复核和信息的来源；（6）分析性复核可代替的审计方法；（二）报告阶段的分析性复核在报告阶段运用分析性复核主要是为了印证通过其他审计方法得出的结论，对被审计单位财政财务状况和经营成果情况的总体合理性做出判断，以确定是否需要增加审查内容。（1）审查被审计单位的整个会计报表及其附注和说明；（2）考虑对编制审计方案阶段和审计实施阶段所确定的异常变动和异常项目是否已取得了充分、适当的审计证据；（3）运用分析性复核于会计报表，确定是否存在审计人员不能予以解释的异常变动和异常项目。 第三节 审计方法审计方法是审计人员为达到审计目的、完成审计任务所采用的各种手段的总称。一、审计的基本方法账户入手审计方法（一）账户入手审计方法的意义账户入手审计方法是指审计人员以作为资金活动载体的银行账户为起点，查证相应的会计科目，监督被审计单位的财务收支及有关经营管理活动的真实、合法、合规的审计活动。（二）账户入手审计的工作程序1、取得银行账户资料；2、对银行账户资料进行审查分析；3、延伸审查有关账务管理工作和财务收支活动；4、确定进一步审查的范围和重点；二、审查书面资料的方法（一）按审计范围不同，可分为详查法和抽查法、详查法又名细查法，它是对被审计单位的全部或某类经济业务全面不漏地详细审查的方法。、抽查法又名试查法或抽样审计法，是指对被审计单位被审查期内特定审计事项的全部会计记录、凭证，抽取一部分进行审查，用以推断总体有无错弊的一种审计方法。抽查法一般分为三种：（）任意抽样法；（）判断抽查法；又称重点抽样法。（）统计抽样法。（二）按审计的顺序，可分为顺查法和逆查法。、顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。、逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。（三）按审计书面资料的技术，可分为按审查书面资料的技术可分为核对法、审阅法、比较法和分析法。、核对法。即复核查对的方法，是指将各个不同方面而又互相关联的凭证、账簿、报表进行交叉对照，以检查它们之间是否一致的一种审计方法；、审阅法。审计人员仔细审核阅读各种会计凭证、账簿、报表以及各种有关文件，以判断被审计单位的经济活动是否真实、合法、合规和合理的方法；、比较法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。、分析法。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。三、审查客观事物的方法1、盘点法。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。2、查询法。查询法又分为面询和函询两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。3、调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：结存日的（书面 盘点日的 结存日至盘点 结存日至盘点 资料日期）数量 盘点数量 日的发出数量 日的收入数量【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下：结存日数量=28000+34500-35000=2300（公斤） 4、观察法。观察法是指审计人员通过对经营管理工作、财产物资保管工作、内部控制制度的执行情况等进行实地察看而取得审计证据的方法。 5、鉴定法。鉴定法是指审计人因为自已无法确定被审资料、实物和经济活动的性质，而邀请专门人员，运用专门技术进行辨认和确定的方法。四、统计抽样技术的应用（了解）审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种技术方法。（一）审计抽样的种类；1、统计抽样和非统计抽样；统计抽样的意义在于：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模（2）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（4）统计抽样便于实行审计工作规范化。2、属性抽样和变量抽样；属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。（二）样本的设计；要考虑：1、审计目标；2、审计对象总体与抽样单位；3、抽样风险和非抽样风险；4、可信赖程序；5、可容忍误差；6、预期