高级财务会计(梁莱歆)习题参考答案.doc

四、计算及会计处理题1.（1）无形资产账面价值360-360106/12342（万元）无形资产计税基础342150%=513（万元）无形资产形成的可抵扣暂时性差异513-342171（万元）注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。预计负债账面价值200-50=150（万元）预计负债计税基础1501500预计负债形成的可抵扣暂时性差异150万元持有至到期投资账面价值1050万元计税基础=1050万元国债利息收入形成的暂时性差异0长期股权投资账面价值1000+1001100（万元）因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础1100（万元）此项不产生暂时性差异。交易性金融资产账面价值400万元交易性金融资产计税基础500万元交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异500-400100（万元）可供出售金融资产账面价值1100万元可供出售金融资产计税基础1000万元可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异1100-1000100（万元）应付职工薪酬账面价值=300万元应付职工薪酬计税基础=300-300=0应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=300万元。（2）应纳税所得额=6000-（500-360）50%-360106/1250%+150-50-100+100+3006321（万元）应交所得税=632125%=1580.25（万元）递延所得税递延所得税资产=（150+100+300）25%=137.5（万元）递延所得税负债=10025%=25（万元）递延所得税=25-137.5=-112.5（万元）所得税费用=1580.25-137.5=1442.75（万元）（3）会计分录：借：所得税费用 1442.75递延所得税资产 137.5资本公积其他资本公积 25 贷：应交税费应交所得税 1580.25递延所得税负债 252. （1）大海公司2007年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2 1002 100固定资产1 0801 14060交易性金融资产22020020预计负债1 0001 000 持有至到期投资账面价值=2 000（1+5%）=2 100（万元），因国债利息免税，所以其计税基础与其账面价值相等。 固定资产账面价值=1 200-1 20010=1 080万元，计税基础=1 200-1 20020=1 140（万元）。 交易性金融资产账面价值=220万元计税基础=200万元。 预计负债的账面价值=1 000万元计税基础=1 000万元。（2)税前会计利润 4 960加：本期多计提折旧 60罚款 100预计负债 1 000减：国债利息收入 100公允价值变动损益 20应纳税所得额 6000应交所得税=6 00033%=1 980万元。（3）大海公司2007年应确认的递延所得税负债=（9933%+20）25%-99=-19（万元）。大海公司2007年应确认的递延所得税资产=（6633%+60）25%-66=-1（万元）。大海公司2007年应确认的递延所得税=-19-（-1）=-18（万元）。大海公司2007年应确认的所得税费用=1 980+（-18）=1 962（万元）。（4)借：所得税费用 1962递延所得税负债 19贷：应交税费应交所得税 1980递延所得税资产 1四、分录与计算分析题1. 所兑换的美元数HKD10 0001.128.2741 353.64会计分录如下: 借:银行存款美元户 11 193财务费用 7贷：银行存款港元户 11 2002.会计分录如下：借：银行存款美元户1 932 500贷：股本 1 932 5003.根据期末汇率调整各账户余额为：现金 77 400应收账款 387 000应收票据 193 500应付账款 232 200应付票据 154 800长期借款 3 096 000借：现金 2 200应收票据 3 750应收账款 9 500 递延汇兑损益 56 000 贷：应付账款 2 700应付票据 2 200长期借款 56 000 财务费用 10 5504. （1）按单项交易观点：2007年1月1日购入商品时：借：商品 785 000贷：应付账款 785 0002007年1月31日汇率变化时：借：应付账款 35 000贷：商品 35 0002007年2月15日付款时：借：商品 20 000贷：应付账款 20 000借：应付账款 770 000贷：银行存款 770 000（2）按两项交易观点：2007年1月1日购入商品时：借：商品 785 000贷：应付账款 785 0002007年1月31日汇率变化时：借：应付账款 35 000贷：汇兑损益 35 00007年2月15日付款时：借：汇兑损益 20 000贷：应付账款 20 000借：应付账款 770 000贷：银行存款 770 0005.（1）在现行汇率法下：若此贷款为短期贷款，则折算后项目为：USD20 000，折算损益：USD0若此贷款为长期贷款，则折算后项目为：USD20 000, 折算损益：USD0（2）在流动与非流动项目法下：若此贷款为短期贷款，则折算后项目为：USD20 000， 折算损益：USD0若此贷款为长期贷款，则折算后项目为：USD20 455 折算损益：455 注：新加坡子公司对于美元外币短期（长期）借款账户在期末已按期末汇率进行了调整,所以在资产负债表上反映的贷款额为36 00020 0001.78+20 000(1.8-1.78)6.(1)在时态法下：由于报表折算差额直接列入当期损益，所以先折算资产负债表，然后再折算收益及留存收益表。存货及长期投资按成本计价。资产负债表如下:资产 金额(加元) 汇率 金额(美元) 现 金 80 000 1.41 56 738 应收账款 120 000 1.41 85 106 存 货 250 000 - 178 608 年初存货 125 000 1.38 90 580 年末存货 125 000 1.42 88 028 长期投资 400 000 1.40 285 714 固定资产 200 000 1.44 138 889 合 计 1 050 000 - 745 055 负债及所有者权益应付账款 125 000 1.41 88 652 应付票据 100 000 1.41 70 922长期负债 200 000 1.41 141 844 股 本 450 000 1.43 314 685 留存收益 175 000 - 128 952合 计 1 050 000 - 745 055收益及留存收益表如下:项目 金额(加元) 汇率 金额(美元)一、产品销售收入 1 400 000 1.40 1 000 000减: 产品销售成本 805 000 1.40 575 000二、产品销售利润 595 000 425 000减: 销 售 费 用 100 000 1.40 71 429 折 旧 费 用 60 000 1.44 41 667 管 理 费 用 150 000 1.40 107 143 折 算 损 益 - - 50 三、税 前 利 润 285 000 - 204 711 减: 所 得 税 170 000 1.40 121 429四: 税 后 利 润 115 000 - 83 282加: 年初未分配利润 150 000 - 109 500五、可分配利润 265 000 - 192 782减: 股 利 分 配 90 000 1.41 63 830 六、期末未分配利润 175 000 - 128 952（2）在现行汇率法下：由于报表折算差额直接列入资产负债表所以先折算收益及留存收益表，然后再折算资产负债表。收益及留存收益表如下:项目 金额(加元) 汇率 金额(美元)一、产品销售收入 1 400 000 1.40 1 000 000减: 产品销售成本 805 000 1.40 575 000二、产品销售利润 595 000 425 000 减: 销 售 费 用 100 000 1.40 71 429 折 旧 费 用 60 000 1.40 42 857 管 理 费 用 150 000 1.40 107 143 三、税 前 利 润 285 000 - 203 571减; 所 得 税 170 000 1.40 121 429四、税 后 利 润 115 000 - 82 142加: 年初未分配利润 150 000 - 109 000五、可分配利润 265 000 - 191 142减: 股 利 分 配 90 000 1.41 63 830 六、期末未分配利润 175 000 - 127 312资产负债表如下:资产 金额(加元) 汇率 金额(美元) 现 金 80 000 1.41 56 738 应收账款 120 000 1.41 85 106 存 货 250 000 1.41 177 305 长期投资 400 000 1.41 283 688 固定资产 200 000 1.41 141 844 合 计 1 050 000 - 744 681 负债及所有者权益应付账款 125 000 1.41 88 652 应付票据 100 000 1.41 70 922长期负债 200 000 1.41 141 844 股 本 450 000 1.43 314 685留存收益 175 000 - 127 312折算损益 1 266合 计 1 050 000 - 744 6817. 按上年折算结果，期初未分配利润中，流动与非流动法下为1 700，货币与非货币法下为1 750。 收益及留存收益表如下: 流动与非流动法 货币与非货币法 项目 汇率 折算后金额 汇率 折算后金额 一、产品销售收入 0.87 6 897 0.87 6 897减: 产品销售成本 0.87 4 598 0.87 4 598二、产品销售利润 2 299 2 299减: 销售费用 0.87 690 0.87 690 折旧费用 0.84 476 0.84 476 折算损益 - - -427三、税前利润 1 133 1 560 减: 所得税 0.87 345 0.87 345四、税后利润 788 1 215加: 年初未分配利润 1 700 1 750五、可分配利润 2 488 2 965减: 股利分配 0.87 230 0.87 230六、期末未分配利润 2 258 2 735 资产负债表如下： 流动与非流动法 货币与非货币法 汇率 折算后金额 汇率 折算后金额 现金 0.89 449 0.89 449 应收账款 0.89 899 0.89 899存货 0.89 2 022 0.86 2 093长期投资 0.85 1 176 0.85 1 176固定资产 0.84 5 952 0.84 5 952合计 10 498 10 569 应付账款 0.89 1 348 0.89 1 348 长期负债 0.88 3 750 0.89 3 708 股本 0.90 2 778 0.90 2 778留存收益 2 259 2 735折算损益 364 - 合计 10 498 10 569 四、计算与会计处理题1.（1）计算固定资产的账面价值该资产的账面价值原值累计折旧计提的减值准备3 0008002002 000（万元）（2）计算资产的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元；预计未来现金流量现值600/（1+5）+550/（1+5）2+400/（1+5）3+320/（1+5）4+180/（1+5）51 820.13（万元）所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即机电设备发生了减值。（3）应该计提的资产减值准备2 0001 820.13179.87（万元）（4）会计分录借：资产减值损失 179.87贷：固定资产减值准备 179.872.减值测试过程：（1）确定2006年12月31日资产组账面价值资产组账面价值203050100（万元）（2）估计资产组可收回金额经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此资产组可收回金额60万元（3）比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失 单位：元甲机器 乙机器 丙机器 整条生产线 账面价值 200 000300 000500 0001 000 000可收回金额 600 000减值损失 400 000减值损失分摊比例 20 30 50 100 分摊后的账面价值 50 000120 000200 000100 尚未分摊的减值损失 30 000二次分摊比例 37.5 62.5 二次分摊减值损失 11 25018 75030 000二次分摊后应确认减值损失总额 131 250218 750二次分摊后的账面价值 168 750281 250* 第一次分摊时，应将减值损失总额40万元按照3台机器的账面价值（20:30:50）为比例分配，据此甲机器应分配到8万元，即减值后的账面价值为12万元，但该金额低于该资产年末公允价值减去处置费用后的净额15万元，所以甲机器所能承担的减值损失最多为5万元。未能分摊到甲机器的3万元减值损失按照乙、丙两台机器第一次分摊后的账面价值比例（18:30）分摊到乙、丙机器。（4）会计分录:借：资产减值损失机器甲 50 000 机器乙 131 250 机器丙 218 750 贷：固定资产减值准备机器甲 50 000 机器乙 131 250 机器丙 218 7503.分析进行资产减值测试，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与账面价值，最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。（1）将总部资产分配至各资产组。由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。乙、丙资产组的使用寿命是甲资产组使用寿命的两倍。换言之，乙、丙分公司1元钱资产的账面价值相当于甲分公司2元钱资产的账面价值。所以分配的总部资产的账面价值100+2150+2200= 800(万元)。总部资产应分配给甲资产组的数额150100/800=18.75(万元)总部资产应分配给乙资产组的数额=150300/800=56.25(万元)总部资产应分配给丙资产组的数额150400800=75(万元)分配后各资产组的账面价值为甲资产组的账面价值为100+18.75=118.75(万元)乙资产组的账面价值为150+56.25=206.25(万元)丙资产组的账面价值为200+75=275（万元)（2）进行减值测试：甲资产组的账面价值为118.75万元，可收回金额为219万元，没有发生资产减值。乙资产组的账面价值为206.25万元，可收回金额为156万元，发生资产减值50.2万元。丙资产组的账面价值为275万元，可收回金额为200万元，发生资产减值75万元。（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：乙资产组减值额分配给总部资产的数额=50.2556.25/206.25=13.7(万元)分配给乙资产组本身的数额=50.25150/206.25=36.55(万元)。丙资产组中的资产减值额先冲减商誉15万元，余下的分配给总部和丙资产组。分配给总部的资产减值=6075275=1636(万元)，分配给丙资产组本身的数额=60200/275=4364(万元)。4.本例中，丙资产组的账面价值=520万元，可收回金额=400万元，发生减值120万元。丙资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给A设备、B设备和无形资产。A设备应承担的减值损失=100(250+150+100)250=50(万元)B设备应承担的减值损失=100(250+150+100)150=30(万元)无形资产应承担的减值损失=100(250+150+100)100=20(万元)会计分录：借：资产减值损失120 贷：商誉减值准备20 固定资产减值准备80 无形资产减值准备205.（1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给甲资产组的数额=200320/800=80(万元)总部资产应分配给乙资产组的数额=200160/800=40(万元)总部资产应分配给丙资产组的数额=200320/800=80(万元)分配后各资产组的账面价值为：甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)（2）进行减值测试甲资产组的账面价值=400万元，可收回金额=420万元，没有发生减值；乙资产组的账面价值=200万元，可收回金额=160万元，发生减值40万元；丙资产组的账面价值=400万元，可收回金额=380万元，发生减值20万元。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：乙资产组减值额分配给总部资产的数额=4040/200=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额=40160/200=32(万元)。丙资产组减值额分配给总部资产的数额=2080/400=4(万元)，分配给丙资产组本身的数额=20320/400=16(万元)。甲资产组没有发生减值， 乙资产组发生减值32万元， 丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。6.（1）预计未来现金流量现值计算表表3-1 预计未来现金流量现值计算年份预计未来现金流量（万元）折现率（%）折现系数现值（万元）2010年20050.952 4190.482011年30050.907 0272.12012年40050.863 8345.522013年60050.822 7493.622014年80050.783 5626.8合计1 928.52（2）资产预计未来现金流量现值为1 928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 900万元，所以该资产的可收回金额为1 928.52万元。（3）账面价值原价折旧已计提资产减值3 0001 0002 000（万元）比较账面价值和可收回金额该资产应该计提的减值准备2 0001 928.5271.48（万元）。（4）会计分录：借：资产减值损失 71.48贷：固定资产减值准备 71.48四、计算与会计处理题1. P公司会计分录：借：营业外支出赔偿支出 205（160250）2管理费用诉讼费用 5 贷：预计负债未决诉讼 210同时，借：其他应收款 80贷：营业外支出 80对S公司而言，如无特殊情况，很可能在诉讼中获胜，因此，2008年12月31日，S公司可以作“很可能胜诉”的判断，并预计获得210万元赔偿。对于或有资产，S公司不需要编制会计分录。2.甲机床 第一季度： 发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量担保（甲机床） 40 000 贷：银行存款 20 000 原材料 20 000 应确认的产品质量保证负债金额40050 000（11.5）2250 000（元）借：营业费用产品质量担保 250 000贷：预计负债产品质量担保（甲机床） 250 000 第一季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额240 000250 00040 000450 000（元） 第二季度： 发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量担保（甲机床） 400 000贷：银行存款 200 000 原材料 200 000 应确认的产品质量保证负债金额60050 000（11.5）2375 000（元）借：营业费用产品质量担保 375 000 贷：预计负债产品质量担保（甲机床） 375 000 第二季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额450 000375 000400 000425000（元）第三季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量担保（甲机床） 360 000贷：银行存款 180 000 原材料 180 000 应确认的产品质量保证负债金额80050 000（11.5）2500 000（元） 借：营业费用产品质量担保 500 000 贷：预计负债产品质量担保（甲机床） 500 000 第三季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额425 000500 000360 000565 000（元）。 第四季度： 发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量担保（甲机床） 700 000贷：银行存款 350 000 原材料 350 000 应确认的产品质量保证负债金额70050 000（11.5）2437 500（元）借：营业费用产品质量担保 437 500贷：预计负债产品质量担保（甲机床） 437 500第四季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额565 000437 500700 000302 500（元）。 乙机床 第一季度： 发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量担保（乙机床） 20 000 贷：银行存款 10 000 原材料 10 000 应确认的产品质量保证负债金额5400 000（24）260 000（元）借：营业费用产品质量担保 60 000贷：预计负债产品质量担保（乙机床） 60 000 第一季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额50 00060 00020 00090 000（元）。 第二季度： 发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量担保（乙机床） 40 000贷：银行存款 20 000 原材料 20 000 应确认的产品质量保证负债金额2400 000（24）224 000（元）借：营业费用产品质量担保 24 000 贷：预计负债产品质量担保（乙机床） 24 000 第二季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额90 00024 00040 000 74 000（元）。 第三季度： 发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量担保（乙机床） 20 000 贷：银行存款 10 000 原材料 10 000 第三季度末，“预计负债产品质量担保”科目余额74 00020 00054 000（元）。 第四季度： 发生产品质量保证费用：借：预计负债产品质量担保（乙机床） 10 000 贷：银行存款 5 000 原材料 5 000 至2008年12月31日，乙机床的保修期已满，应将“预计负债产品质量担保（乙机床）”余额冲销。借：预计负债产品质量担保（乙机床） 44 000（54 00010 000） 贷：营业费用 44 0003.2008年12月10日，A公司应作如下会计分录：借：管理费用诉讼费 20 000 营业外支出罚息支出 100 000 贷：预计负债未决诉讼 120 000A公司应在2008年12月31日的资产负债表附注中作如下披露： “预计负债和或有资产： 本公司欠B公司货款500万元，因本公司认为B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，故到期未付。为此，B公司向某法院起诉本公司。2008年12月10日，某法院一审判决本公司应向B公司全额支付所欠货款，按每日万分之五的利率支付货款延期的利息10万元，以及诉讼费2万元，三项合计512万元。本公司不服，反诉B公司，要求B公司赔偿损失120万元。目前，案件正在审理当中。” B公司不应将上述或有事项确认为资产，只须作出相关披露即可。B公司应做如下披露：“或有资产和或有负债： A公司欠本公司货款500万元，因认为本公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，故到期未还。为此，本公司向某法院起诉A公司。2008年12月10日，某法院一审判决本公司胜诉，要求A公司全额偿还本公司货款500万元，同时每日按万分之五的利率支付货款延付期间的利息10万元，以及诉讼费2万元。A公司不服，反诉本公司，要求本公司赔偿损失120万元。目前，案件正在审理当中。” 第五章 租赁会计一、单项选择题 1.B 2.A 3.C 4.B 5.A 6.B 7.A 8.A 9.A 10.B 11.B 12.C二、多项选择题 1.AC 2.ACE 3.ABE 4.ABCD 5.AD 6.ABC 7.ABD 8.BCDE 三、判断题1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 四、计算与会计处理题1. 本例中“租赁期满，甲生产线退还给B租赁公司”的条款，没有满足第一条标准；该租赁合同没有规定优惠购买选择权，没有满足第二条标准；该租赁资产属于全新资产，租赁期（3年）占资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足第三条标准。 因此，只能用最复杂的第四条标准来判断了，其具体计算如下：（1）最低租赁付款额=203+2=62（万元）（2）最低租赁付款额现值=20PA（3，8%）+2P/F（3，8%） =202.5771+20.7938 =53.13(万元)（3）租赁开始日的最低租赁付款额现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比例=53.13/55100%=96.6%(在90%以上)由于租赁开始日的最低租赁付款额现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比例在90%以上,所以满足融资租赁的第四条标准，因此，该租赁属于融资租赁。2.