预算管理知识-015 预算管理-理论6.ppt

预算管理之企业预算体系 NC预算管理培训系列 业务咨询篇 5 2 5 预算管理组织 1 预算考评 预算管理模型 3 预算样表 4 企业预算流程设计 目录 全面预算管理与组织结构 企业的组织结构是实现企业战略目标的基础和保证 也是企业全面预算得以实现的载体 管理者通过种种动作方式 运用组织结构中不同部门的不同活动的组合 使系统中的人流 物流和信息流正常流通 并最终实现企业的经营目标 预算组织 预算组织是预算机制运行的基础环境 它以企业自身的组织结构为基础 职能结构 分布结构 地区结构 矩阵结构全面预算管理组织 预算执行组织 企业组织结构一 职能结构职能结构是组织结构中较常见的模式之一 这种结构将企业活动按相同的职能组合在一起 例如财务与会计活动被组合在一起形成一个单一的职能即财务部 同样 营销 人事 生产等职能也是这样组合起来的 职能结构的优点 1 有利于实现规模经济2 总经理更容易与各作业环节保持联系3 任务和工作责任有明确的界定4 有利于技能资源的集中职能结构的缺点 可能导致各部门只顾自身利益和忽略企业整体目标 各部门之间的协调程度低 高层管理者负担过重以及可能导致企业对环境变化反应缓慢 企业组织结构二 分布结构分布结构的主要特点是企业其产品 服务 产品组合或计划项目作为划分部门的基础 企业的分部是根据企业的产品来划分 每一种产品设立一个下属分部 在产品分部结构中 每个分部在其作业层都有自己的专门职能 如生产 财务 营销和人事 优点 1 适合在变化迅速和不稳定环境中经营的企业2 确保企业的各个分部专注于某一个业务领域 绩效可以作为独立的业务单位来评价作业3 作业痛心入骨分权化 从而使高层管理者有更多的时间处理战略问题4 企业能够较易地放弃效益差的分部或增加新产品缺点 1 可能导致不同产品线之间的协调和信息沟通不畅2 分部之间的内部交易可能会发生问题3 可能会增加企业成本 企业组织结构三 地区结构根据地区分布一划分企业活动是企业组织结构的另一形式 在很广泛地地理范围内生产和销售产品或服务的企业通常采用这一组织形式 优点 地区结构给各地消费者和客户提供了更好的服务缺点 地区分部之间可能会因为稀缺资源如何优先分配问题发生冲突 企业组织结构四 矩阵结构矩阵结构是近些年发展起来的一种组织结构形式 它糅合了上述几种结构形式 尤以职能和产品结构相结合为较常见 如果一个企业的活动是多中心的 需要同时强调产品和职能 那么该企业就需要采用矩阵结构 优点 1 使不同产品间人力资源的分配具有灵活性2 当部门间存在利益冲突时 这各结构可提高决策质量3 该结构为雇员提供了发展职能技能和一般管理技能的机会缺点 1 这种结构的双重职权可能会使雇员感到茫然和无所适从2 工作责任可能变得模糊不清 全面预算管理组织 预算管理委员会预算编制机构 编制预算基础资料供给机构 编制预算机构 预算监控与协调机构预算反馈组织 预算管理委员会 预算管理委员会是专门为全面预算管理而设置的 这一专门机构的设置是预算机制运行所必不可少的 预算管理的组织 协调工作将由该委员会全面负责 预算管理委员会应由企业最高领导 如总经理 厂长等亲自挂帅 成员可由各部门主要领导组成 预算管理委员会主要职责 1 审议 确定预算目标 预算政策和程序2 审定 下达正式预算3 根据需要调整甚至修订预算4 收集 研究 分析有关预算与执行的业绩报告 制定相关控制政策和奖罚制度5 仲裁有关预算冲突 预算编制机构 预算编制机构包括与预算编制基础资料供给和预算编制相关的机构 1 编制预算基础资料供给机构及其相互关系 预算是企业全部经营业务的全面性计划 涉及供 产 销各个方面 编制预算所需的各项基础背资料 主要是各项业务预算的初稿及其形成依据 也需要由各有关部门分别提供 各预算资料供给机构的资料供给相互联系 配合并具有不同层次 2 编制预算机构 预算资料或者说预算初稿是由各相关部门分别提供的 介正式预算的编制还需有专门机构来承担 因为预算的编制并非将各部门预算进行简单汇总 而是需要将各项预算与企业目标进行磨合 最终编制形成全面预算 并且将分解落实为责任预算 其中还涉及各项预算之间的汇总 协调 综合平衡等问题工作量而且需要专业技能 因此最好有专门预算编制机构负责 预算监控与协调机构 预算监控机构是实施预算监控职能的机构 与监控职能在全面预算管理中的作用一样 预算监控机构也是非常重要的 必不可少的预算管理组织机构 有效的监控应该借助各部门 各成员的共同努力 它是预算执行者之间的自我监控和相互监控的结合 预算协调既体现在预算编制过程中 而且还应在预算执行过程中发挥日常管理的作用 预算协调也涉及各个方面 既有各项资源内部的协调 又有各项资源之间的协调 既有各部门的行为协调 又有各部门之间的行为协调 等等 因此 预算协调职能也非由专门设置的独立机构来承担不可 各组织机构均应在全局整体利益的驱动下 自学承担预算协调机构的职责 预算反馈组织 预算反馈组织是全面预算管理组织的重要组成 预算的规划和控制职能都离不开反馈 预算管理委员会 预算编制机构 预算监控机构 预算协调机构发挥作用的前提是要有完善的反馈组织作后盾 预算反馈组织即预算信息流组织 亦即预算执行过程的报告体系 它是预算下达过程的逆向信息流动 是预算执行情况的自下而上的层层汇集和向上报告过程 因此它因预算执行组织的设立而异 有什么样的预算执行组织就会有与之相应的信息流组织 预算执行组织 责任中心战略层投资中心 提出预算总目标 财务指标 非财务指标经营层利润中心 多维预算指标体系作业层成本费用中心 成本费用 2 5 预算组织 1 预算考评 预算管理模型 3 预算样表 4 企业预算流程设计 目录 以销售为核心的预算管理模式 含义以销售预测为基础 按 以销定产 的体系来编制预算 预算的起点是以销售预测为基础的销售预算 主要由1 销售预算 2 生产预算 3 供应预算 4 成本费用预算 5 利润预算 6 现金流量预算等组成 预算编制的一般程序 以制造业为例 以销售为核心的预算管理模式 适用的范围及优缺点适用范围1 以快速成长为目标的企业2 处于市场增长期的企业3 季节性经营的企业优缺点1 符合市场需求 能够实现以销定产2 有利于减少资金沉淀 提高资金使用效率 3 有利于不断提高市场占有率 使企业快速成长 4 可能会造成产品过度开发 不利于企业长远发展 5 可能会忽略成本降低 不利于提高企事业利润 6 可能出现过度赊销 增加企业坏账损失 以利润为核心的预算管理模式 含义以利润为核心的预算管理模式的特点是企业 以利润最大化 作为预算编制的核心 预算编制的起点和考核的主导指标都是利润 预算编制的一般程序1 母公司确定各子公司的利润预算数并下达给子公司 2 子公司与母公司就母公司初拟的利润目标进行协商 3 子公司根据母公司正式下达各子公司的年度预算利润指标编制预算 4 母公司汇总各子公司的预算 编制全公司预算 以利润为核心的预算管理模式 适用范围及优缺点适用范围1 以利润最大化为目标的企业 2 大型企业集团的利润中心 优缺点1 有助于使企业管理方式由直接管理转向间接管理 2 明确工作目标 激发员工工作的积极性 3 有利于增强企业集团的综合盈利能力 4 可能引发短期行为 使企业只顾预算年度利润 忽略企业长远发展 5 可能引发冒险行为 使企业只顾追求高额利润 增加企业的财务和经营风险 6 可能引发虚假行为 使企业通过一系列手段虚降成本 虚增利润 以成本为核心的预算管理模式 含义以成本为核心的预算管理模式就是以成本为核心 预算编制以成本为起点 预算控制以成本控制为主轴 预算考评以成本为主要考评指标的预算管理模式 预算编制的一般程序在以成本为核心的预算管理模式下 预算编制主要包括三个基本环节 1 设定目标成本2 分解落实目标成本3 实现目标成本 以成本为核心的预算管理模式 适用范围及优缺点适用范围1 产品处于市场成熟期的企业 2 大型企业的成本中心 优缺点1 有利于促使企业采取降低成本的各种办法 不断降低成本 提高盈利水平 2 有利于企业采取低成本扩张战略 扩大市场占有率 提高企业成长速度 3 可能会只顾降低成本而忽略新产品开发 4 可能会只顾降低成本而忽略产品质量 以现金流量为核心的预算管理模式 含义以现金流量为核心的预算管理模式就是主要依据企业现金流量预算进行预算管理的模式 现金流量是这一预算管理模式下预算管理工作的起点和关键所在 所谓现金流量预算是按照实现制的原则来全面反映企业生产经营活动的一种预算 其通常包括现金流入和现金流出 预算编制的一般程序1 资金管理部门根据各组织单位的责任范围 下达现金预算应包括的内容和格式 2 各不胜任部门根据资金管理部门的要求和自身的实际情况编制相应的现金流量预算并向上报出 逐级汇总 3 资金管理部门将各级组织单位编制的现金流量预算进行汇总 按照 量入为出 的原则进行统筹安排 并将预算的调整数通知各下级预算编制单位并与之进行协商 二者协商一致的金额就是最后敲定的现金流量预算数 以现金流量为核心的预算管理模式 适用范围及优缺点适用范围1 产品处于市场衰退期的企业2 财务困难的企业3 重视现金回收的企业优缺点1 有利于增加现金流入 2 有利于控制现金流出 3 有利于实现资金收支平衡 4 有利于尽快摆脱财务危机 5 预算中安排的资金投入较少 不利于企业调整发展 6 预算思想比较保守 可能错过企业发展的有利时机 2 5 预算管理组织 1 预算考评 预算管理模型 3 预算样表 4 企业预算流程设计 目录 预算编制方法 零基预算即以零为基础的编制预算的方法 或者说零基预算是彻底摒弃现有的既成事实 一切从零开始 对所有业务都重新开始进行详尽的审查 分析 考核 从而据编制的预算 固定预算所谓的固定预算 也叫静态预算 是指以某一固定业务量所编制的预算弹性预算所谓弹性预算 是指按照预算内可预见的多种业务量水平而编制的 能够适应不同业务量情况的预算 滚动预算 见后页 滚动预算滚动预算也称连续预算或永续预算 是指将预算期始终保持一个固定期间 连续进行预算编制的方法 其预算期通常以一年为固定长度 每过去一个月或一个季度 便补充一个月或一个季度 永续向前滚动 差异分析 一季度实际数 二季度预测 业务预算 业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动 或营业活动 的预算 一般包括销售预算 生产预算 制造费用预算 产品成本预算 营业成本预算 采购预算 期间费用预算等 业务预算 销售预算 销售预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算 主要依据年度目标利润 预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制 业务预算 生产预算 生产预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算 主要是在销售预算的基础上 依据各种产品的生产能力 各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制 为了实现有效管理 还应当进一步编制直接人工预算和直接材料预算 业务预算 直接人工预算 业务预算 直接材料预算 业务预算 制造费用预算 制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算 主要在生产预算基础上 按照费用项目及其上年预算执行情况 根据预算期降低成本 费用的要求编制 业务预算 产品成本预算 产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位在预算期内生产产品所需的生产成本 单位成本和销售成本的预算 主要依据生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算等汇总编制 业务预算 采购预算 采购预算是预算执行单位在预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品 各项材料 低值易耗品等存货的预算 主要根据销售或营业预算 生产预算 期初存货情况和期末存货经济存量编制 业务预算 期间费用预算 期间费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的管理费用 财务费用 销售 营业 费用等预算 应当区分变动费用与固定费用 可控费用与不可控费用的性质 根据上年实际费用水平和预算期内的变化因素 结合费用开支标准和企业降低成本 费用的要求 分项目 分责任单位进行编制 其中 科技开发费用以及业务招待费 会议费 宣传广告费等重要项目 应当重点列示 业务预算 营业外支出预算 企业对自办医院 学校及离退休人员费用支出 解除劳动关系补偿支出 缴纳税金 政策性补贴 对外捐赠支出及其他营业外支出等 应当根据实际情况和国家有关政策规定 编制营业外支出等相关业务预算 业务预算 投资收益预算 投资收益预算由财务部负责 对纳入公司资产经营考核范围内全资于公司应上缴的技资收益 按双方签订的资产经营责任书核定的技资收益指标编制 并负责组织收取 对未纳入资产经营考核范围的全资子公司 按以前年度收取技资收益情况预计编制 并负责落实 资本预算 资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算 主要包括固定资产投资预算 权益性资本投资预算和债券投资预算 融资预算 资本预算 固定资产投资预算 固定资产投资预算是企业在预算期内购建 改建 扩建 更新固定资产进行资本投资的预算 应当根据本单位有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制 企业处置固定资产所引起的现金流入 也应列入资本预算 企业如有国家基本建设投资 国家财政生产性拨款 应当根据国家有关部门批准的文件 产业结构调整政策 企业技术改造方案等资料单独编制预算 资本预算 权益性资本投资预算 权益性资本投资预算是企业在预算期内为了获得其他企业单位的股权及收益分配权而进行资本投资的预算 应当根据企业有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制 企业转让权益性资本投资或者收取被投资单位分配的利润 股利 所引起的现金流入 也应列入资本预算 资本预算 债券投资预算 债券投资预算是企业在预算期内为购买国债 企业债券 金融债券等所作的预算 应当根据企业有关投资决策资料和证券市场行情编制 企业转让债券收回本息所引起的现金流入 也应列入资本预算 资本预算 筹资预算 筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款 经批准发行的债券以及对原有借款 债券还本付息的预算 主要依据企业有关资金需求决策资料 发行债券审批文件 期初借款余额及利率等编制 财务预算 财务预算主要以现金预算 预计资产负债表和预计损益表等形式反映 财务预算 现金预算 现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算 它以业务预算 资本预算和筹资预算为基础 是其他预算有关现金收支的汇总 主要作为企业资金头寸调控管理的依据 财务预算 预算资产负债表 预算资产负债表是按照资产负债表的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表 一般根据预算期初实际的资产负债表和销售或营业预算 生产预算 采购预算 资本预算 筹资预算等有关资料分析编制 财务预算 预算损益表 预算损益表是按照损益表的内容和格式编制的反映预算执业单位在预算期内利润目标的预算报表 一般根据销售或营业预算 生产预算 产品成本预算或者营业成本预算 期间费用预算 其他专项预算等有关资料分析编制 2 5 预算管理组织 1 预算考评 预算管理模型 3 预算样表 4 企业预算流程设计 目录 全面预算体系的基本框架 财务体系 战略目标调整 战略目标实施 公司战略 主营业务负责主营业务的各部门 全面预算管理的流程总览 战略规划 业务计划与预算的关系 战略选择A 战略选择B 战略选择C 战略选择D 预算 没有战略规划过程的公司被强迫在预算阶段考虑大量战略问题 可能造成信息过载 缺少过滤 影响资源分配决策的质量 同时也会造成预算编制的不统一 战略选择A 战略选择B 战略选择C 战略选择D 确定战略选择 业务计划 预算 战略规划及行动计划 明确公司战略规划及行动计划 部门业务计划能帮助公司缩小战略选择范围 以助于预算制定过程中对资源分配做出更好的决策 年度预算编制的基本流程 年度预算编制的时间表 确定公司的发展战略 预算内容及其之间的关系图 示例 2 5 预算管理组织 1 预算考评 预算管理模型 3 预算样表 4 企业预算流程设计 目录 预算考评 预算考评是对企业内部各级责任中心预算执行结果的考核和评价 在预算管理循环中 预算考评处于承上启下的关键环节 在预算控制中发挥着重要作用 一方面 在预算执行过程中 通过预算考评信息的反馈及相应的调控 可随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差 从而实现过程中的控制 另一方面 预算编制 执行 考评作为一个完整的系统 相互作用 周而复始的循环以实现对整个企业经营活动的最终控制 而预算考评既是本次循环的终结 又是下一次循环的开始 预算考评作为预算管理的一项重要职能 是对全员的预算执行情况及