第八章 财产清查.ppt

第八章财产清查 能力目标 对财产清查结果进行正确的账务处理 知识目标 掌握财产物资的盘存制度及 待处理财产损溢 账户的应用掌握财产清查的方法及财产清查结果的账务处理 第八章财产清查 学习提示 调研一家企业 了解其财产清查制度及财产清查结果的处理 收集现金盘点报告表 实存账存对比表 银行存款余额调节表 第一节财产清查的意义和种类 一 财产清查的意义 一 保证会计核算资料的真实可靠 二 挖掘财产物资潜力 加速资金周转 三 保护财产的安全和完整 四 促使对外经济往来的正常运行 1 财产物资在保管过程中发生的自然损溢 如干耗 升重等自然现象造成的数量或质量上的变化 引起账实不符 2 财产物资收发过程中由于计量 计算 检验不准确而发生的品种 数量 质量上的差错 3 漏记 重记或错记 造成了账实不符 4 由于管理不善或工作人员失职而造成的财产物资的损坏 变质或短缺 5 由于不法分子贪污盗窃 营私舞弊等造成的财产物资数量或质量上的损失 6 自然灾害造成的非常损失 7 结算过程中未达账项引起的账实不符 思考8 1 造成账实不符的原因有哪些 二 财产清查的种类 一 按财产清查的对象和范围分财产清查按清查的对象和范围可分为全面清查和局部清查 二 按财产清查的时间分财产清查按清查的时间可分为定期清查和不定期清查 三 按财产清查的执行单位分财产清查按执行单位可分为内部清查和外部清查 一 财产清查的范围1 现金 银行存款等各种货币资金 2 各种股票 国库券 债券等有价证券及各项投资 3 在途物资 库存原材料 在产品 库存商品等流动资产 4 房屋 建筑物 机器设备等固定资产及在建工程 5 委托加工 保管的财产物资 6 受托加工 保管的财产物资 7 企业的各项债权 债务及预算缴拨款项 8 其他需要清查 核实的内容 第二节财产清查的范围和方法 二 财产清查的准备工作1 组织准备2 业务准备 三 财产物资的盘存制度和清查方法 一 财产物资的盘存制度1 永续盘存制通过设置相应明细账 逐日或逐笔地记录各项财产物资的收 发数量及金额 并且随时结出账面结存数量 金额 期末结存数 期初余额 本期增加数 本期减少数 思考8 2 永续盘存制的优缺点是什么 优点是 财产物资的收 发都有严密的手续 便于加强会计监督 便于随时掌握财产物资占用情况及其动态 有利于加强财产管理 缺点是 当企业财产物资品种复杂 繁多时 日常核算的工作量大 2 实地盘存制平时在明细账中根据有关会计凭证只登记财产物资增加的数量和金额 不登记减少数量和金额 月末 对各项财产物资进行盘点 确定期末实际结存数量 倒挤出本月各项财产物资的减少数 本期减少数 期初余额 本期增加数 期末实地盘存数 思考8 3 实地盘存制的优缺点是什么 优点是 可以简化日常核算工作缺点是 手续不严密 可能使非正常销售的损失 差错 甚至偷盗等原因所引起的短缺 全部计入销货成本之内 容易掩盖财产物资管理上存在的问题 削弱了对存货的控制 不便于会计监督 所以 实地盘存制仅适用于那些自然消耗大 数量不稳定的鲜活商品 三 财产清查的方法 一 货币资金的清查1 库存现金的清查库存现金的清查 是通过实地盘点的方法 确定库存现金的实存数 与现金日记账的余额进行核对 以查明现金盈亏情况 填制 库存现金盘点报告表 2 银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行的 即将开户银行定期送来的对账单与本单位的银行存款日记账逐日逐笔核对 以查明账实是否相符 未达账项具体有以下四种情况 1 企业存入银行的款项 企业已经登记入账 而银行未收到通知 尚未入账的款项 2 企业开出支票等支款凭证 企业已经根据支票存根 发票等登记付款 而银行尚未取得付款凭证登记入账的款项 3 银行代企业收进的款项 银行已经登记入账 企业未收到通知尚未入账的款项 4 银行代企业支付的款项 银行已经登记入账 而企业未收到通知尚未入账的款项 企业应编制 银行存款余额调节表 对未达账项进行调整 银行存款余额调节表 的编制 是在双方原有余额的基础上 各自加上对方已记增加而自身未记增加的款项 减去对方已记减少而自身未记减少的款项 然后再检查调节后的账面余额是否相符 银行存款余额调节表 只起到对账作用 不能作为调节账面余额的原始凭证 二 实物的清查1 实地盘点法实地盘点法是对各项财产物资进行逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法 2 技术推算法技术推算法是通过量方计尺等技术方法推算财产物资实有数量的一种方法 这种方法适用于大量堆放 难以逐一清点的财产物资 如大量堆放的原煤 油罐中的油等 盘点结果要如实登记在 盘存单 上 将 盘存单 中各项财产物资实存数额与账面结存数额相核对 填制 实存账存对比表 三 往来款项的清查逐户编制一式两联的 往来款项对账单 通过电函 信函或派人送交等方式 请对方予以核对 根据清查结果 编制 往来款项清查结果报告单 一 财产清查结果处理的步骤1 对账实不符的数额进行核实 并查明造成账实不符的原因 2 针对财产清查中发现的问题 及时总结经验教训 建立健全有关的财产物资管理制度 提出改进措施 对积压的物资提出处理办法 对长期不清的债权 债务及时进行清理 3 对财产清查账实不符的数额 及时调整账簿记录 做到账实相符 第三节财产清查结果的处理 二 财产清查结果处理的基本要求1 根据 盘存单 或 实存账存对比表 调整有关账簿记录 使实存数与账存数一致 并将盈亏数额记入 待处理财产损溢 账户 同时 提出处理意见 并报经有关领导及部门审批 2 在审批后 应根据盘盈 盘亏的有罪或批准处理的意见 编制记账凭证 登记有关账簿 追加应由保险公司或责任人负担的损失 同时核销 待处理财产损溢账户 三 财产清查结果的处理 待处理财产损溢 账户 是用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈 盘亏 毁损及处理情况的账户 借方登记财产清查过程中发生的各项财产盘亏数和毁损数及批准转销的财产盘盈数 贷方登记财产清查过程中发生的各项财产的盘盈数及批准转销的财产盘亏和毁损数 期末如为借方余额 表示尚待批准处理的财产物资的盘亏及毁损数 如为贷方余额 表示尚待批准处理的财产物资的盘盈数 该账户应设置 待处理流动资产损溢 和 待处理固定资产损溢 两个明细账户 一 货币资金清查结果的账务处理当现金盘盈 盘亏时 记入 待处理财产损溢 科目的贷方或借方 待查明原因后 根据审批的处理意见 进行转账处理 现金溢余属于应当支付给有关人员或单位的 计入 其他应付款 属于无法查明原因的 经批准后 计入 营业外收入 现金短缺属于应当由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 计入 其他应收款 属于无法查明的其他原因 经批准后计入 管理费用 1 库存现金盘亏的账务处理 例8 2 A企业5月份进行库存现金清查 发现短款600元 1 批准处理前借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢600贷 库存现金600 2 批准处理后经查 现金短缺中 应由出纳员李青山个人赔偿的为200元 其余部分 无法查明原因 经批准予以核销 借 管理费用400其他应收款 李青山200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢600 2 库存现金盘盈的账务处理 例8 3 B企业6月份进行库存现金清查 发现长款450元 1 批准处理前借 库存现金450贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢450 2 批准处理后经查 上述现金长款中 应付甲企业的款项为200元 其余部分无法退回 经批准予以核销 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢450贷 其他应付款 甲企业200营业外收入250 二 存货清查结果的账务处理当存货发生盘盈 盘亏时 记入 待处理财产损溢 科目的贷方或借方 待查明原因后 根据审批的处理意见 进行转账处理 经批准转销时 存货盘亏计入 管理用费 账户 存货盘亏属于应当由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 记入 其他应收款 账户 属于一般经营损失的部分 记入 管理费用 账户 属于非常损失的部分 盗窃 自然灾害等 记入 营业外支出 账户 1 存货盘亏的账务处理 例8 4 甲企业在财产清查中 发现盘亏C原材料15000元 暂不考虑增值税 1 批准前借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢15000贷 原材料 C材料15000 2 批准后经查 上述盘亏属于定额内损耗的为500元 保管员赵强个人责任的为300元 非常事故造成的损失为14200 其中保险公司同意赔款10000元 借 管理费用500其他应收款 保险公司10000 赵强300营业外支出4200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢15000 2 存货盘盈的账务处理 例8 5 乙企业在财产清查中 盘盈A材料100千克 价值200元 经核查 该项盘盈系计量仪器不准所致 经批准冲减管理费用 1 批准前借 原材料 A材料200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200 2 批准后借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢200贷 管理费用200 三 固定资产清查结果的账务处理企业在财产清查中盘盈的固定资产 作为前期差错处理 不通过 待处理财产损溢 账户 而是通过 以前年度损益调整 账户的核算 借记 固定资产 账户 贷记 以前年度损益调整 账户 盘亏的固定资产 通过 待处理财产损溢 账户核算 经批准转销时 属于应当由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分 记入 其他应收款 账户 其余记入 营业外支出 账户 1 固定资产盘盈的账务处理 例8 6 ABC公司在财产清查中发现账外机器设备1台 按同类或类似商品市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为42000元 借 固定资产42000贷 以前年度损益调整42000 思考8 4 如何确定盘盈的固定资产入账价值 解析 盘盈的固定资产 如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 按同类或类似固定资产的市场价格 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 若同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该预计未来现金流量的现值 作为入账价值 2 固定资产盘亏的账务处理 例8 7 丙企业在财产清查中发现盘亏设备一台 账面原价30000元 已提折旧18000元 1 批准前借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢12000累计折旧18000贷 固定资产30000 2 批准后经查该机器属自然灾害造成 保险公司同意赔偿10000元 借 营业外支出2000其他应收款 保险公司10000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢12000 四 债权债务清查结果的账务处理企业在财产清查中发现确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项 不通过 待处理财产损溢 账户核算 应按规定的程序报经批准后 分别记入 坏账准备 账户和 营业外收入 账户 1 无法收回的应收款项 例8 8 甲公司应收乙公司货款2000元 确实无法收回 确认坏账时 会计分录如下 借 坏账准备2000贷 应收账款 乙公司2000 2 无法归还的应付款项 例8 9 乙企业在财产清查中 查明甲公司已解散 应付其货款5000元确实无法支付 经批准转销时 会计分录如下 借 应付账款 甲公司5000贷 营业外收入5000 1 在企业和银行双方记账均无错误的情况下 银行对账单与企业银行存款日记账的余额不一致的原因是 A 应付账款B 外埠存款C 未达账项D 应收账款2 下列单据中 可以直接作为调整账簿记录的原始凭证是A 银行存款余额调节表B 存货盘存单C 实存账存对比表D 银行对账单3 查明是因管理不善造成存货的盘亏 毁损 应在 账户开支 A 营业费用B 管理费用C 营业外支出D 其他应收款 课后测试题 4 对于企业无法支付的应付账款 经批准转销时 应计入 账户 A 营业外支出B 营业外收入C 资本公积D 管理费用5 永续盘存制中 其账簿登记的方法是 A