生产企业免抵退管理办法下出口与内销价格比较 芮国民.doc

生产企业免抵退管理办法下出口与内销价格比较分析交通银行在7月24日发布的2010年下半年中国宏观经济金融展望预计，人民币兑美元汇率下半年升值3%，在人民币不断升值的今天，对产品既可内销，又可出口的企业生产来说如何进行内外销价格的比较，从而决定内外比例显得尤为重要，本文拟对其进行浅析。一、 出口和内销销售利润平衡点公式推导生产企业因免抵退税影响企业的销售成本和销售收入而影响销售利润，从而使得销售利润在出口和内销之间存在一个平衡点。假定某生产企业产品内销含税单价为Y、产品单位成本为C、出口产品征税率为a%、出口产品退税率b%、出口产品离岸单价为M（外币）。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十五条“纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。”的规定，该企业选择销售额发生的当月1日的人民币汇率中间价作为销售额的人民币折合率，用d表示，因人民币汇率的波动，该汇率与收到外汇时的人民币汇率存在差异，假定变动率为h%，为简化计算假定销售费用（f）相同且不考虑城建税、教育费附加等其他税费。1、产品不是消费税应税货物时, 销售利润平衡点公式：(1)、国内产品单位销售利润=内销不含税单价产品单位成本销售费用=Y/（1+ a%）Cf(2)、出口产品单位销售利润=出口产品离岸单价产品出口单位销售成本销售费用汇兑损益=出口产品离岸单价产品单位成本免抵退不得免征和抵扣税额销售费用汇兑损益=出口产品离岸单价产品单位成本出口产品离岸单价外汇人民币牌价（出口产品征税率出口产品退税率）销售费用汇兑损益=MdCMd（a%b%）fMd h%国内产品单位销售利润=出口产品单位销售利润Y/（1+ a%）Cf= MdCMd（a%b%）fMd h%则：Y/（1+ a%）= MdMd（a%b%）Md h%= Md1h%（a%b%）结论：当内销不含税单价=出口产品离岸单价1人民币汇率变动率（出口产品征税率出口产品退税率）时，内销产品和出口产品在销售利润上达到平衡点，当内销产品价格大于这一点时，内销利润较高，可提高内销比例。2、产品是消费税应税货物时的销售利润平衡点公式：消费税是价内税，会计处理作为销售税金及附加处理。生产企业出口全部退免消费税，假定消费税税率为s%，其他同上。(1)、国内产品单位销售利润=内销不含税单价产品单位成本销售费用单位消费税税额=Y/（1+ a%）CfY/（1+ a%）s%(2)、出口产品单位销售利润=出口产品离岸单价产品出口单位销售成本销售费用汇兑损益=出口产品离岸单价产品单位成本免抵退不得免征和抵扣税额销售费用汇兑损益=出口产品离岸单价产品单位成本出口产品离岸单价外汇人民币牌价（出口产品征税率出口产品退税率）销售费用汇兑损益=MdCMd（a%b%）fMd h%国内产品单位销售利润=出口产品单位销售利润Y/（1+ a%）CfY/（1+ a%）s%= MdCMd（a%b%）fMd h%则：Y/（1+ a%）（1s%）= MdMd（a%b%）Md h%= Md1h%（a%b%）Y/（1+ a%）= Md1h%（a%b%）（1s%）结论：当内销不含税单价=出口产品离岸单价1人民币汇率变动率（出口产品征税率出口产品退税率） （1消费税率）时，内销产品和出口产品在销售利润上达到平衡点，当内销产品价格小于这一点时，外销利润较高，可提高外销比例。二、举例：国内A企业是生产橡胶疏浚管道的企业，产品既有内销也有外销，产品征税率为17%，出口退税率为9%，自浮管110011800内销含税单价为35.10万元，单位成本为22万元，生产耗用材料等形成的可抵扣增值税2.6万元。在四月份与德国某客户签订合同向其供货100根，货款在六月才能收到，假定4月1日人民币汇率中间价为6.6，预计六月人民币兑美元汇率升值3%，计算外销价格定为多少美元时才能与内销实现的销售相同。为简化计算假定销售费用相同且不考虑城建税、教育费附加等其他税费计算：根据平衡点公式：Y/（1+ a%）= MdMd（a%b%）Md h%= Md1h%（a%b%）则：M= Y/（1+ a%）d1h%（a%b%）=35.10/（1+ 17%）6.613%（17%9%） =30（6.60.89）5.1073万美元。也即外销价格定为每根至少5.1073万美元时，选择外销才有利。会计账务处理：1、如全部内销分录：4月销售时借：应收账款3510 贷：应交税费应交增值税（销项税）510 主营业务收入3000借：主营业务成本2200贷：库存商品22006月收到货款借：银行存款3510 贷：应收账款3510则内销销售利润为800万元（30002200）2、如全部外销，外销价为每根5.1073万美元：4月销售时借：应收账款3370.82（510.73万美元6.6） 贷：主营业务收入3370.82借：主营业务成本2200贷：库存商品2200借：主营业务成本269.673370.82(17%9%)贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）269.676月收到货款借：银行存款3269.69510.73万美元6.6(13%) 财务费用_汇兑损益101.13 贷：应收账款3370.82（510.73万美元6.6）则外销销售利润为800.02万元约等于800万元（3370.822200269.67101.13）三、 现金流量分析：按上例，且假定产品成本均为付现成本。1、全部内销现金流量分析内销应交增值税=销售税额进项税额=5102.6100=250万元；内销现金净流量=销售回款（付现成本+支付的进项税）交纳的增值税=3510（2200+260）250=800（万元）2、全部外销现金流量分析外销应交增值税=销售税额（进项税额进项税额转出）=0（2.6100269.67）=9.67万元；外销现金净流量=销售回款（付现成本+支付的进项税）交纳的增值税=3269.69（2200+260）9.67=800.02（万元）800（万元）虽然两者的现金净流量相同，但选择内销要比外销提前交纳增值税240.33万元(2509.67),在“现金为王”的今天，这也是企业选择内外销必须考