应付债券的核算.doc

应付债券的核算一、分次付息一次还本债券（一）发行价款净额高于债券面值【案例1】 A企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格110000元，债券承销商按2收取发行费，A企业取得债券发行价款净额107800元。 107800=10000010%1-(1+r)-5/r +100000(1+r)-5 通过内插法可计算出实际利率r=8.06%。其债券计息调整如表1所示。 表1：债券利息调整表计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值=8.06%=+=+200711780010780020071231100008688.68-1311.326488.68106488.6820081231100008582.99-1417.015071.67105071.6720091231100008468.78-1531.223540.45103540.4520101231100008345.36-1654.641885.81101885.8120111231100008114.19-1885.810100000合计5000042200-7800-_注：8114.19=10000-1885.81 有关会计分录为： （1）2007年1月1日发行债券 借：银行存款 107800 贷：应付债券面值 100000 利息调整 7800 （2）2007年末计息调整 借：财务费用等8688.68 应付债券利息调整1311.32 贷：应付利息10000 （3）2008年至2010年每年末计息调整（略） （4）2011年末 借：财务费用等8114.19 应付债券利息调整1885.81 贷：应付利息10000 借：应付债券面值100000 贷：银行存款100000 以上，每年末支付10000元债券利息的会计分录省略。上述会计分录中借方科目用“财务费用等”表示，根据新借款费用准则，借款费用资本化的部分记入“在建工程”、“研发支出”或“制造费用”，费用化的部分记入“财务费用”。以下会计分录中“财务费用等”含义均与此相同。 （二）发行价款净额低于债券面值 【案例2】 B企业发行债券，该债券发行日为2007年1月1日、 期限5年、面值100000元、年利率10，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格100000元，债券承销商按2收取发行费，B企业取得债券发行价款净额98000元。 98000=10000010%1-(1+r)-5/r +100000(1+r)-5 通过内插法可计算出实际利率r=10.54%。其债券计息调整如表2所示。表2：债券利息调整表计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值=10.54%=+=+200711-200098000200712311000010329.2329.2-1670.898329.2200812311000010363.90363.9-1306.998693.10200912311000010402.25402.25-904.6599095.35201012311000010444.65444.65-460.0099540.00201112311000010460.00460.000100000合计50000520002000_注：1046010000460 有关会计分录为： （1）2007年1月1日发行债券 借：银行存款98000 应付债券利息调整 2000 贷：应付债券面值100000 （2）2007年末计息调整 借：财务费用等10329.2 贷：应付利息10000 应付债券利息调整329.2 （3）2008年至2010年每年末计息调整（略） （4）2011年末 借：财务费用等 10460 贷：应付利息 10000 应付债券利息调整460 借：应付债券面值100000 贷：银行存款100000 以上，每年末支付10000元债券利息的会计分录省略。 二、到期一次还本付息债券 与上述分期付息一次还本债券相比较而言，由于到期一次还本付息债券偿还借款的方式不同，其实际利率的计算方法以及会计核算方法均有较大差异。 （一）发行价款净额高于债券面值 【例3】承例1，假设该债券于2011年末到期一次还本付息150000元（100000100000105），其他资料不变。 107800150000(1+r)-5 用内插法，可计算出实际利率r=6.83%。其债券计息调整表如表3所示。表3：债券利息调整表计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值=6.83%=+=+20071178001078002007123110000736274-2637.265162.74115162.742008123110000786562-2134.383028.36123028.362009123110000840284-1597.161431.2131431.22010123110000897675-1023.25407.95140407.952011123110000959205-407.950150000合计5000042200-7800_注： 9592.05=150000140407.95 有关会计分录为： （1）2007年1月1日发行债券 借：银行存款 107800 贷：应付债券面值100000 利息调整7800 （2）2007年末计息借：财务费用等7362.74 应付债券利息调整2637.26 贷：应付债券应计利息10000 （3）2008年至2010年每年末计息（略） （4）2011年末 借：财务费用等9592.05 应付债券利息调整407.95 贷：应付债券应计利息10000 借：应付债券面值100000 应计利息50000 贷：银行存款150000 （二）发行价款净额低于债券面值 【例4】承例2，假设该债券于2011年末到期一次还本付息150000元（100000100000105），其他资料不变。 98000150000 (1+r)-5 用内插法，可计算出实际利率r=8.89%。其债券计息调整如表4所示。表4：债券利息调整表计息日期票面利息实际利息利息调整未调整余额账面价值=8.89%=+=+200711-20009800020071231100008712.20-1287.8-3287.8106712.220081231100009486.71-513.29-3801.09116198.91200912311000010330.08330.08-3471.04126528.99201012311000011248.431248.43-2222.58137777.4220111231100001222.582222.580150000合计5000042200-7800_注：12222.58150000-137777.42 有关会计分录为： （1）2007年1月1日发行债券 借：银行存款 98000 应付债券利息调整2000 贷：应付债券面值100000 （2）2007年末计息 借：财务费用等 8712.2 应付债券利息调整 1287.8 贷：应付债券应计利息 10000 （3）2008年至2010年每年末计息（略） （4）2011年末 借：财务费用等 12222.58 贷：应付债券应计利息 10000 利息调整2222.58 借：应付债券面值 100000 应计利息 50000 贷：银行存款 150000 通过上述例1和例3、例2和例4对比，充分说明，由于两类债券的还款方式不同（分期付息一次还本债券是分期偿还，而到期一次还本付息债券是到期一次性全部偿还），二者实际利率的计算方法不同，二者计息调整表中的“账面价值”计算方法也不相同。对前者而言，由于每期要支付票面利息，因而每期期末的账面价