会计信息化专题研究(1-4).docVIP

第一专题 会计信息化发展趋势二十一世纪是信息的世纪,知识经济席卷全球，计算机技术和网络通信技术的飞速发展，使海量信息的收集、处理和传递在瞬间完成，信息技术对人类社会的影响决不亚于第二次工业革命，人类生活的各方面都发生着天翻地覆的变化。会计作为记录与反映经济业务的最基本、最重要的信息处理系统，同样受到信息化浪潮的巨大冲击，也必然发生同这种全球性浪潮相适应的重大变革，会计的发展将是全方位的。1.1实时会计信息处理会计是生产力发展的产物，同时，又随着社会生产的不断发展而与时俱进。现代信息技术，尤其是计算机技术和网络技术的飞速发展，将催生会计进入到一个全新的信息化阶段。会计的信息化不只是会计技术的简单演进，而是会计的一次革命，它标志着几千年来作为反映经济业务的工具的古老的会计，自此进入一个新的时代。信息化使会计的目标、手段、方法都将发生重大变革，将从传统的“事后反映”向“实时反映”飞跃。1.1.1实时会计信息处理的必要性传统的会计被定位于对企业的经济业务进行事后反映，通过分析业务事项，编制会计分录，过账，试算平衡，期末账项调整和结转，编制会计报表，结清过渡性账户并结算资产、负债、权益账户这样的会计循环，来完成对经济业务的记录与核算，从而对外提供会计信息。但是，随着信息时代的汹涌而至，知识经济时代下会计所处的环境中各种经济因素决定了传统会计的这种技术方法和业务流程已不能很好地满足各方面对会计信息的需求，因而在环境的变化中日益显现出其局限性。新的形势，决定了会计的任务向“实时记录经济业务，实时提供会计信息”的转变成为必然。 第一、及时性是会计信息所应具备的基本性质之一，它要求对经济业务及时予以确认和记录，及时编制会计报表，及时提供会计信息。在传统会计的方法下，要求本期的业务应在本期核算而不留延至下期，定期编制会计报表。但是，现在有必要对信息时代的“及时性”重新定义和理解。企业处在复杂多变的经济环境中，自身的经营面临着巨大的不确定性。传统方法下按月编制的财务报表，也许到了本月中旬，企业财务状况已面目全非（如发生巨额坏账或举借巨额债务等）；上月还反映盈利的报表，也许到了本月已遭受巨额亏损。但是，报表的使用者在本月底之前却不能及时获得有关企业经营状况和财务状况已发生变化的这些信息。在会计信息的相关利益者日趋多元化，对会计信息的要求从偏重可靠性、真实性逐渐向强调相关性、有用性转变的情况下，按月编制财务报表，显然已不能及时向报表使用者提供决策相关的信息了。笔者认为，“及时性”应理解为：即时反映企业在任一时点上的财务状况和经营业绩。从这种理解出发，实时会计的运用成为必然。第二、企业经营所面临的不确定性要求会计向实时会计转变。这种不确定性，一方面表现为持续经营假设的不确定，另一方面表现为会计期间划分的不确定。会计的基本假定之一是持续经营，即假定企业在未来的一定期间内不会发生解体、清算为前提条件。这是进行资产计价和收入配比、费用分配的基础。但是，现代经济环境中的多变因素不断增加，企业随时都可能因破产、投资者决定终止等原因而导致解体。此外，按照“摩尔定律”，IT企业的生命周期只有18个月；而为短期的基金项目、科研项目等而组成的临时会计主体，属一次性交易，项目目标达到即告结束，显示出即分即和的“即时性”，因而建立在持续经营和会计分期假设基础上的传统会计方法和观念对于这类会计主体显然已不再合适。因此，会计应顺应这种转变，化“事后记录”为“实时记录”，化“定期报告”为“实时报告”。第三、实时会计是企业内部实现信息共享，整合企业资源的要求。现代管理制度早已摒弃了那种企业各部门各自为政，由总经理统一调度的管理模式，各部门组成了一个有机的整体。这种整合，依靠的是信息的充分交流与共享。如，销售部门应能随时了解销售费用的开支情况、客户欠款情况；企划部门应能随时掌握宣传费用的到位及开支动态以合理投入，避免超支；此外，某些资金占用的信息，必须及时获取并提供给相关部门使用。因此，这种实时信息共享，依靠传统会计的月结制度显然是无法胜任的。只有通过实时会计信息系统的处理，借助先进的计算机网络技术，才能使得企业内部财务信息的充分共享成为可能。第四、实时会计是顺应高新技术发展的必然要求，是充分利用计算机与通信技术的飞速发展所取得的成果的当然结果。随着网络技术的发展，电子商务将在企业的商品交易中占有越来越大的比重。据统计，2000年全球网上交易额为2300亿美元，到2003年将猛增到1.4万亿美元。电子商务带来的网上交易、网上结算等业务具有瞬时完成、无物质载体等特点，要求会计系统能在交易发生时即予以实时记录。第五、金融衍生工具、期货业务的飞速发展，强烈呼唤着实时会计的应用。金融衍生工具和期货业务具有高风险、高收益、价值波动幅度大、变化快等特点，随着市场经济的深化、市场体制的完善，它们将在企业的经营活动中扮演越来越重要的角色，在企业资产中所占比重将日益增大。金融衍生工具的公允价值（公正市价）随市场状况的波动剧烈，这种波动势必对企业的财务状况产生较大影响。所以，对这类资产的确认和计量，需要会计系统随时根据最新的市场状况，实时反映其公允价值的变化，以及时地反映企业真实的财务状况。1.1.2实施实时会计信息处理的可行性首先，现代信息技术的高度发展，使得信息的生产成本大大降低，电算化会计取代手工会计后，对会计事项的处理以计算机处理取代了人的手工劳作，使得过账、汇总、试算平衡、结转、生成报表等工作可在瞬间完成，大大节约了时间，简化了会计流程，加快了会计信息生成的速度，降低了信息的生产成本。其次，计算机网络通信技术的发展使信息的瞬间采集与生成成为可能。企业内联网（Intranet）使会计机构能够通过内部网络获取经济业务的有关信息，进行实时记录，而免去了凭证传递的时滞造成的信息不及时。以采购-付款程序为例：采购部门采购物资后，将采购业务的有关信息直接在企业内部网络的数据处理中心中输入；供货商将货物送至仓库，库管部门验收合格后，将验收入库情况录入数据处理中心；采购部门从数据处理中心中获知物资已验收合格入库的情况后，可直接通过数据中心向付款部门发出付款申请。付款部门在核对相关程序和手续合格后，即向供货商支付款项。而在企业通过网络同银行、供应商等相关单位相连时，付款业务也可在网上进行，大大节约时间，提高效率。而对以上业务，企业会计部门均能直接通过内部网络实时获取相关数据，完全摈弃了凭证的常规传递程序，使得信息的实时处理真正得以实现。此外，信息的传递成本大大降低，使企业可以以极快的速度向信息使用者提供会计信息及企业经营管理其他方面的有关信息，信息使用者也能以最低成本获取上述信息，节约了时间和费用，提高了效率。借助互联网，企业得以抛弃传统的纸载体的财务报告，转而通过internet发布会计信息，信息使用者只需获得相应权限，点击鼠标就可即时获得所需的完整、详细、全面的信息。1.1.3实施实时会计系统的基础与条件1.企业内部会计管理的信息化会计的信息化是指将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机、网络和通信为主的信息技术对其进行获取、加工、存储、传输和应用等处理。这是实施实时会计系统的最基本条件。通过企业内部网络的建立（intranet），企业内部各部门可通过信息处理中心（Information Processing Center，IPC）进行信息的共享、交换和处理。内部网络是实时会计系统得以实现的决定条件。2.对企业会计业务流程进行重组。业务流程重组是二十世纪八十年代末出现的一种新的管理观念和方法它是指对企业的业务流程作根本性的再思考和彻底的重新设计，以达到成本、质量和速度及关键管理指标的大幅度提高。如果把会计信息看作会计活动的产品，那么会计信息的生成与企业产品生产就具有相似性。所以，会计工作可以借鉴业务流程重组的观念与方法，对会计业务流程进行重组，以达到实时业务处理的要求，使会计信息产品的时效、质量大幅提高。 传统的会计业务流程是严格顺序化的，在将会计系统分为原材料核算系统、工资核算系统、销售核算系统、固定资产核算系统、成本核算系统、报表编制系统等子系统的基础上，严格按照“填制凭证登记账簿汇总试算平衡编制报表”的顺序完成，不可跳跃。顺序化的会计流程虽然具有易于组织、易于操作的优点，在内部牵制方面能发挥一定作用，但会延长各岗位之间相互等候时间，降低会计报告的及时性，使会计信息单一化。所以，应运用决策模型、网络数据库技术、面向对象的计算机技术等主要方法，对会计流程进行重新架构，使之满足实时处理、实时报告的要求。 1.1.4实时会计系统的组成实时会计系统由两部分组成，一是实时业务处理系统，二是实时会计报告系统。1.实时业务处理内部网络使企业各部门之间实现资源共享和信息的无纸化瞬时传递，这是实现实时会计处理的基础。在实时会计系统中，各部门发生的经济业务，包括采购、销售、工资发放、资产处置等，企业整个生产经营活动中每个信息采集点都纳入企业的信息处理中心。而交易所包含的大量信息，由企业各个管理子系统直接采集，通过网络传递到内部数据处理中心，会计人员可随时从数据处理中心获取实时发生的交易的有关信息，从中剥离出需由会计处理的基础数据（在后文中将专门论述），实时进行处理与加工。同时，企业还可通过其公共接口，与银行、税务机关、经销商、客户等外部环境相连。2.实时会计报告传统会计报告根据持续经营和会计分期假设，按月、季、年进行编制，是一种事后报告系统，它要求在每月月末经过会计的日常处理程序，将本月发生的所有经济业务汇总、试算平衡后，按照规定格式进行编制，与经济业务的发生有较长时间的滞后。资本市场的发展，企业生命周期的不确定，市场环境的多变，投资、融资决策随时可能发生，这种滞后反映的财务报告已越来越不能满足报告使用者的需求了。然而，在飞速发展的计算机网络技术的推动下，企业一旦实现了管理信息化与会计信息化，推行实时会计系统，这种不足能很好地得到解决。实时会计报告系统的建立有赖于企业的会计报告信息系统在功能上的改进，增加“实时会计报告生成模块”。企业的交易信息通过各信息采集点收集并传递到信息处理中心后，会计人员对会计基础数据进行处理与加工，存储为规范的、统一格式的、便于汇总和分析的源数据，以备挖掘和组合。这样，用户在任何时点登录，只要点击鼠标，即可生成一套反映企业现时（或指定时点的）财务状况、经营业绩的会计报告，这就是企业的实时会计报告系统。 表1-1 升达林产有限公司（2002-12-5 16:42）产品存储实时报告在实时会计系统中，对经济业务的描述应不再仅限于对金额及借贷方向的记录，而应揭示一笔经济业务不同侧面的信息，这就是由美国学者索特提出的“事项法”记录方法。索特指出，在不完全了解信息使用者的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能的决策模型相关经济事项的信息，即企业的财务报告应包括足够的明细数据，以便使用者能够重构发生过的经济事项。按照索特的观点，每一笔交易业务都是一个完整的“事项”，它具有多种属性，可从不同的角度，对其不同侧面进行把握和运用。随着经济业务的复杂化、多样化，以及新的经济业态的出现和发展，对会计信息的需求也日趋多样化、个性化。不同的个体，对交易业务信息的不同侧面与属性，偏好是不同的，这就要求企业在对经济业务进行计量和记录时，要记录多方面的信息。例如对资产的计量，既记录原始成本信息，又记录公允价值信息；在计提固定资产折旧时，既可提供按直线法计提的金额，又可提供按加速折旧法计提的金额；对存货的计价，提供多种会计制度允许的计价方法反映的金额；此外，也可提供考虑通货膨胀因素造成的物价变动对企业资产价值的影响等等。这样一来，会计就可提供多元化的会计信息，大大增强会计信息的灵活性和适应性，更好地满足不同信息使用者的需求。因此，实时会计系统的会计报告模块应提供可供用户选择的不同的会计方法下会计报告的基本结构。其中，基本框架可由现行会计准则加以规范，以满足通用财务报告的编制要求；同时，也应提供特殊的编制框架，如按现行市价计量的会计报表；按收付实现制基础编制的报表；按特定数学模型编制的财务预测、财务分析报告等。实时会计报告系统的建立和推行，无疑将是会计报告发展史上的重大革命。如果说计算机代替人工记账是大大减少了工作量，解放了终日埋头于繁重数字处理工作中的会计人员的话，实时会计记录与会计报告系统则是会计史上新的变革，它使会计突破时间与空间的限制，得以动态地、立体地、多角度地反映企业会计财务状况与经营业绩。这次革命，将使延续了几千年的只从事“记账、报账”的会计，飞跃到一个全新的阶段。1.2交互式会计报告系统传统的会计报告系统提供的是通用的会计报表，其内容是汇总的、综合的会计信息，是按照公认的会计标准提供的、满足信息使用者共同的、“大众化”的需求的会计报告。然而，这种通用会计报告已日益显示出其固有的局限，愈来愈不能满足使用者的需求了。首先，企业作为信息的所有者和提供者，完全享有提供信息的主动权，在准则的基本框架下，提供什么信息，提供多少，详细程度如何，企业拥有较大的自主性。而报表的使用者却只能作为信息的接受者，被动地接受企业提供的会计信息，没有选择权。其次，通用会计报告提供的是综合的、汇总的会计信息，它的本质是一种大规模的标准化生产，即MP（Massive Production）。提供这种标准化的财务报告，可以给报告者和审计人员带来规模效应，降低信息的成本。同时，简化了报告程序，并保持不同企业之间的可比性。但是，这种“标准化”却并不能同在信息使用者中达成共识。MP所包含的“大众需求同质、大量、稳定”的假设，在今天已随着技术变革和经济发展而日趋不确定，会计报告的使用者对信息的需求是非同质的，且日趋个性化，而且这种需求是企业管理者无法预先了解的。根据美国注册会计师协会（AICPA）财务报告特别委员会的研究，信息使用者具有不同的需求，其主要原因在于1、使用者的目标和方法不同；2、被估价的资产不同；3、报告公司的环境不同；4、使用者的信息偏好不同；5、需求不断变化。因而，通用会计报告不能满足信息需求者的不同偏好。第三，通用会计报告提供的信息单一，只提供货币计量的信息，不能提供非货币信息；只提供汇总信息，不能提供明细信息；只提供一种计量属性与计量模式的信息，不能提供多种计量模式下可供比较的信息，等等。这种单一性，使会计报告的灵活性及对使用者的有用性大打折扣。基于此，会计报告的发展方向应该是一种交互式，或者说互动式的、灵活的会计报告。所谓“交互式会计报告”，是企业将会计信息存储为事项的源数据，而将报表(更准确一点可统称为报告)的分类与合成交由信息使用者来选择（这在上一节中已经论述，即企业应提供可供选择的多种报表模式，可由信息使用者根据自己不同的需求进行组合）。报表使用者可通过访问企业的WEB服务器，向系统提出信息需求，由后者根据访问者的权限和要求，在数据库中进行搜寻和挖掘，合成该用户所需要的财务报告。其间，用户与信息提供者之间可不断进行交流与反馈，即交互式的服务过程，这样，通过网络，企业能为用户提供更多、更快、更有助于决策的信息，同时也能通过这种交互系统随时了解用户的需求，改进信息的提供与服务。交互式财务报告系统应由以下几部分组成：1.数据库 企业应建立并维护一个保存其愿意披露的原始信息的数据库或中间信息数据库，以供用户挖掘所需数据。2.对使用者的身份确认与权限划分不同的信息用户，对会计信息有不同的需求，而企业也相应地为其提供不同范围和层次的信息。由于企业的会计信息全部存储于WEB服务器中，若不加辨别地任由使用调用信息，势必威胁到企业的商业秘密和经营安全，给企业造成损失。因此，对使用者加以鉴别，赋予不同的权限，是非常必要的措施。企业会计信息的用户可分为三个层次：1），普通级用户，指社会公众。包括股东、债权人、潜在投资者、客户、供应商、以及其他使用者。他们无需身份鉴别即可登录企业WEB服务器，获取企业向所有信息使用者公布的公开信息；2），重要级用户，包括大股东、重要债权人、重要客户等，经与企业协商，赋予相应的权限，可进一步获得不宜向公众公布的专有信息；3），监管级用户，如税务机关、财政机关等监管部门和从事企业审计的注册会计师等，他们可通过WEB服务器获得其监管范围内所有事项的详细信息，以便开展在线监管和实时审计。3.报告框架这是企业向用户提供的可满足不同需求的基于不同会计方法、计量属性、单位、确认基础的报表的基本结构（在实时财务报告系统一节中已论述）。用户可以在报告框架中，根据自己的需要灵活地选择报告项目、明细程度、会计方法等，“定制”个性化的会计报表。4.帮助机制交互报告系统还应向用户提供实时的在线帮助，帮助用户解决在使用中遇到的困难和问题。5.学习机制系统应设置反馈渠道，用户可以就如何改进报告系统向企业提出建议，以便企业即使对报告系统进行改善。同时，还可以通过“记忆单元”的设置，记录最常被选用的信息项目、方法和其使用者的分布，这一信息可为法规及准则制定者作为制定、修改法规的参考。1.3 有控制的会计信息广域披露1.3.1 会计信息的广域披露一、信息时代，会计信息的披露有了新的方式、手段和特点，主要表现在：1.对信息披露的即时性要求更加强烈，在前文中已论及，在此不再赘述。2.信息使用者的多元化。信息使用者已不再局限于企业的管理者和管理部门，对于在资本市场筹集资金的企业，股东、债权人，与企业存在相关利益的单位，以及社会公众都成为会计信息的需求者。信息的用户可能遍布世界各个国家、各行各业，信息用户的多元化、差别化，要求企业以一种能够为众多用户所易于获取、易于接受的方式进行披露。3.披露内容的扩展。面对经济时代的信息爆炸，会计信息的使用者迫切需要从浩如烟海的数据中迅速搜寻到自己所需的信息。所以，企业应对信息需求的这种变化做出积极响应，所提供的信息应不限于会计报表及附注，而应披露更为丰富、多方面的，全面反映企业经营情况的信息，正如提供给信息使用者不同的“会计频道”，有多方面的信息可供选择。由此，通过Internet进行会计信息的广域披露，是企业应对上述需求的最佳选择之一，同时也是企业在信息披露方面完成从以信息提供者为中心到以使用者为中心的“需求导向型”披露的转变方面迈出的实质性步伐。首先，利用Internet进行信息传输，能充分满足及时性的要求，使信息使用者在第一时间掌握企业的经营动态，从而作出相应决策。其次，利用网络进行信息披露，可以在较小的空间容纳大量信息，节约企业的信息传播成本。第三，通过网络披露，企业不仅提供图表信息，文字信息，还可以提供丰富的图像信息，影音信息等，极大地丰富信息的内容。总之，财务报告的网上披露，是会计信息跨越了地域的限制，在更广阔的空间中得以迅速地、低成本地广泛传播，使会计信息真正成为全球范围内的公共产品。企业会计信息的网上披露，在世界各国已有了不同程度的尝试与发展。如美国证券交易委员会（SEC）于1983年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库,取名为电子数据收集/分布和提取系统(Electronic Data Gathering Analysis and Retrieval, EDGAR )，经过九年的试运行后，于1992年正式进入运行阶段。EDGAR与Internet相连接，SEC要求上市公司用软盘、光盘或者计算机接口向EDGAR提交通用财务报告。每个能够进入Internet的人均能收集、提取和分析EDGAR中的信息。此外，在法国巴黎举办的财富论坛第六届会议将2000年的会议主题聚焦于“网络经济”，与会的世界500强巨子纷纷表示要把整个企业都搬到网上，并提出了具体的精确时间表。在我国，证监会要求所有上市公司从1999年年报开始，在互相联网上公布其财务报告。2000年6月27日，沪深证券交易所联合发布通知，要求所有上市公司的中报也需上网披露，这一切都标志着我国在财务报告的广域披露方面迈出了实质性的步伐。另外，沪深证券交易所的访问人数和年报点击数激增，也表明了信息使用者对网上披露方式的关注与认可。但就广域披露的现状而言，我国目前还处于初步摸索与尝试阶段。一方面，是披露模式单一，仅限于图表数字和文字叙述，还未能充分利用互联网的多媒体技术优势；另一方面，披露的内容尚嫌单薄，信息不够全面，按现行会计规范的要求全文披露财务报告的公司不到50%，许多企业采取摘要披露的方式，有的甚至略去报表，仅以文字摘要的形式披露部分财务信息。这种披露的不充分必将影响信息使用者对报表的正确阅读与理解。所以，我国网上会计报告披露的内容和规范还有待改进。此外，这种网上披露只是把财务报表搬到网上，还不是我们在此所论述的真正意义上的会计信息广域披露，在内容上、方法上、技术上还需改进。英国伦敦证券交易所和投资者事务协会发布的“最佳互联网年度报告”指南及简要说明中列示的最佳实务要求值得借鉴。这份最佳实务的要点包括：（1）年度报告要能独立又巧妙地集成于公司网站；（2）提供及时的信息；（3）能发挥电子媒体的杠杆作用，而不仅仅是复制报告的印刷版本；（4）应考虑电脑的屏面效果，而非页面效果；（5）灵活地运用PDF文件，使报告易于下载；（6）规定醒目的标志（路标）和网站图；（7）适当的提示能有效地导航；（8）保存历史记录，增加透明度，便于使用者对财务数据进行纵向对比；（9）具有反馈机制；（10）与其他相关领域相结合，如投资者协会；（11）使用多币种和多语言，增加财务信息的使用价值；（12）提供价格信息，反映当前和过去的趋势；（13）灵活地链接到相关站点。此外，一些著名公司的网上报告实践也为我们做了较好的示范：IBM、INTEL、MICROSOFT等公司在网站中留给使用者公司财务部分的清晰的提示；他们的网址中提供各种可下载的格式、采用各种不同语言的报告、反映以不同国家公认会计准则表述的财务报表，并均给予明示；还有丰富的在线分析工具，通过互联网提高财务信息相关性的努力等，这些经验都值得学习和借鉴。表1-2 IBM公司在公司网站上公开广域披露的2002年第三季度财务报告（2002.12.10访问查询）二、会计信息的网上广域披露的模式。会计信息的网上广域披露，有直接披露和间接披露两种模式。在直接披露模式下，企业直接向使用者提供会计信息。这需要企业自己购建一套信息系统，将数据存储在WEB服务器中，当有信息使用者根据需要对WEB服务器进行交互式的访问，由服务器根据访问者的需求与权限进行数据的挖掘和处理，将信息传送到其终端浏览器上。表1-3 四川升达林产有限公司库存产品广域实时查询。（公司自建web服务器，运行用友U8管理软件web版；公司内部人员及三方物流、经销商等公司外部的相关人员无论身处何地都可通过Internet网实时查询授权范围内的信息）这种模式的优点是：企业可以全面掌握会计信息的全部生成过程，拥有信息的主导权；其次，企业容易控制外部信息需求者对敏感信息的访问，易于建立完善的权限访问体系，因而容易保证会计信息的保密性；此外，企业会计事项的原始数据及分析处理模块在企业内部网内，易于在企业内部设置身份认证、防火墙等，从而防止来自外部的恶意攻击，因而企业系统的安全和会计信息的安全能有效得到保障；最后，企业WEB服务器中的分析处理模块是为企业度身定做的，专为本企业服务，其代码自然是可以在充分考虑本企业自身特点及用户要求的基础上编写，从而能够更有效地为信息需求者服务。但是，由企业直接购置处理系统和进行信息处理，所提供的服务具有一定的局限性，还有就是自建、维护这样一个系统的成本较高。在信息时代，网络计算能力是相当惊人的，企业构建一套完整的软硬件系统，从理论上是能够为更多同样的企业服务的，所以从社会的整体角度来看，自建自用是对资源的一种浪费。在间接披露模式下，由专门的IASP（Internet Accounting Service Provider,网络会计服务提供商）为企业提供会计信息生产服务，企业向IASP提供本企业经济业务的原始信息，由IASP利用自身的系统进行数据处理，再向信息使用者发布信息。IASP是一种全新的会计信息处理、产生和提供的服务模式，它本质上是一种租赁业务，企业无需花费巨额成本购建自身的会计信息系统，而转为租用IASP的系统进行业务管理。通过这种方式，企业甚至不用购置网络财务软件。它具有下述明显的优点和特点：首先，IASP利用滋生的系统为多个企业提供会计信息服务，可达到规模效应，企业个体费用较低，为企业节约了成本，从全社会的角度来讲，优化了资源的配置，提高了效率。其次，IASP通过建立优化的信息处理模式，提供专业的、可靠的信息服务。但是，通过IASP进行间接处理和披露，企业经营信息的保密性受到威胁。由于企业向IASP提供交易业务的所有信息，所以，企业对IASP来说无秘密可言，同时，企业也无法控制信息处理与生成的过程。因此，这种借助网络服务商提供会计信息服务的模式，一方面有赖于法制环境的完善、契约约束的增强；同时也有赖于IASP机构自身的自律与信誉。间接模式适合于规模较小、经营业务不具有高度机密性的企业。1.3.2会计信息网上广域披露的风险及防范一、会计信息网上广域披露的风险会计信息的广域披露，在拥有传统披露模式所无法比拟的优越性的同时，也给企业带来了前所未有的风险。这种风险主要来自两个方面：（一）风险源自技术层面及非法者对网络的入侵。1.系统故障风险。任何计算机系统都存在着由于操作失误，硬件、软件、网络本身出现故障导致数据丢失甚至瘫痪的风险。并且，在互联网/内联网结构的会计信息系统中，由于其分布式、开放性、远程实时处理的特点，系统的一致性、可控性降低，一旦出现故障，影响面更广，数据的一致性保障更难，系统恢复处理的成本更高。2.内部人员道德风险。主要指企业内部人员对会计数据的非法访问、篡改、泄密和破坏等方面的风险。据统计，大部分的非法闯入者来自内部雇员，因此，内部控制仍然是基于互联网开机信息系统控制的基础。3.社会道德风险。主要指来自社会上的不法分子对企业内部网络的非法入侵和破坏，包括来自网上的信息截收、仿冒、窃听、黑客入侵、病毒破坏等。由于互联网是一个开放的世界，没有国界和时空的限制，来自社会的道德风险几乎不可避免。（二）由于目前适用于以网络为媒介的信息披露规则尚未成型，无法判别并确保公司的披露方式、内容已遵循了这些轮廓仍然模糊的规则，因而给公司带来风险。首先，网络财务信息披露不完整，有些方面未符合相关法规的信息披露要求，信息使用者可能据此提起诉讼，要求公司承担赔偿责任。根据会计信息披露条款和现行职业规范，人们有理由认为网上披露的财务信息与传统纸质信息一样是准确、完整的。那么，如果企业网上信息披露不完整，信息使用者依赖这些信息进行决策造成了不利后果，公司就很有可能因此卷入诉讼纠纷。其次，网络财务信息网站中与分析师、财务分析机构、其他网站的不当连接，很可能被认为公司已采纳或同意了与其相连的网站中的相关内容，公司应对这些内容负责，则企业因此而面临风险。互联网使信息的瞬时传递成为可能，但同时也可能使企业卷入没有及时更新信息引致的风险之中。信息的网上传播容易使信息使用者认定网站上的信息都是及时更新的，因而是与当前决策相关的、可靠的；另一方面，可靠性有可能随着及时性的提高而降低，由此而来给企业带来风险。基于此，企业在通过互联网进行广域信息披露时，必须对上述风险有清楚的认识，并切实采取措施，防范风险、消除风险。二、会计信息网上广域披露风险的防范对风险的防范分为两个方面：一是针对互联网会计信息系统本身面临风险的防范，二是企业因实施网上信息披露而面临的风险的防范。（一）会计信息系统的内部控制1.操作系统控制操作系统面向所有的用户，再加上自身的缺陷，因此它时刻面临着来自各方面的潜在威胁，包括系统内人员的滥用职权、越权操作和系统外人员的非法访问甚至破坏。要提高操作系统的安全可靠性，除了要尽可能地选用安全等级较高的操作系统产品，并经常进行版本升级外，在管理控制上主要可采取以下措施：（1）计算机资源授权表制度：明确规定每个用户的安全级别和身份标识，并分别定义具体的访问对象；（2）日志审计制度：对运行系统的时间类型、用户身份、操作时间、系统参数和状态以及系统敏感资源进行实时监视和记录，并对日志文件定期进行安全检查和评估；（3）存取控制：对系统资源进行分类管理，并根据用户级别，限制系统资源的共享和流动；（4）特权管理：由于超级用户具有操作和管理系统全部资源的特权，因此，其特权一旦被盗用，将给系统造成极大损害。特权管理是使系统由若干个系统管理员和操作员共同管理，使其具有完成任务的最少特权，并相互制约，以提高系统的安全性。2.会计数据资源控制数据库系统是整个系统控制的主要安全目标。对会计数据资源控制主要可采取以下措施：（1）合理定义应用子模式。子模式是指全部数据资源中面向某一特定用户或应用项目的一个数据子集。在网络环境下，为了限制合法用户或非法访问者轻易获取全部会计数据资源，应根据不同的应用项目（功能）分别定义面向用户操作的数据界面，做到需要什么数据，用到什么数据，才开放什么数据。（2）会计数据资源授权表制度。明确定义每一用户对数据资源访问的范围和内容，并分别规定对数据库的查阅、修改、删除、插入等操作权限；（3）数据备份和恢复制度。网络环境下的数据备份和恢复远比成批集中处理环境下要复杂，为保证系统恢复的有效性和一致性，建立业务日志文件和检查点文件（作业内容能被记录下来，并可重新启动该作业的一个点）是必要的。3.系统开发、维护、应用控制（1）基于互联网会计信息系统的开发，必须把会计控制功能全面融入系统的逻辑模型中，有效的内部控制措施在系统中应当得到恰当的体现，并在软件开发及测试阶段加强监督，确保所有既定控制功能在系统中得以实现。（2）建立维护审批制度；维护方法、维护内容测试、维护文档编制的规范化制度；维护用机、测试数据与营运机器、实际数据的分隔制度；源程序保管控制制度等等。（3）应用控制。指具体的应用系统中用来预防、检测和更正错误，以及处置不法行为的内部控制措施。这些控制措施可分为三大类：（1）输入控制。目标是确保网络环境下数据采集的合法性、准确性和完整性；（2）处理控制。目标是确保会计数据处理过程的正确可靠性，包括处理正确性控制、数据一致性控制、预留审计线索控制等；（3）输出控制。目标是确保会计系统信息输出或传输中没有被遗失、错发、截留、秘密没有被泄露等。4.处理中心控制。处理中心控制主要是对系统的物理环境及设备可靠性的控制，目标是确保系统能实时地、连续地运转。主要包括：（1）处理中心安全控制。包括中心物理位置、机房结构设置控制、进入机房控制、电源、防火、防磁、温度、湿度控制等；（2）群集系统控制。平时各服务器运行各自的应用项目，并保持系统和数据的共享联系，当一台服务器发生故障时，群集系统中的另一台服务器会立即承担故障服务器的工作，并保证数据的连续性。对不间断运行要求很高的系统，一般都要采取这种方法加以控制。5.组织控制。基于互联网的会计信息系统是一种分布式处理结构，计算机服务功能分布于企业内各业务应用部门，实行会计与业务协同处理。因此，处理中心对各工作站的控制由原来集中处理模式下的行政控制转变为间接的业务控制，其主要内容包括：（1）工作站点设置控制。合理设置工作站点，并通过操作系统、数据库管理系统实现对各工作站的日常运行；（2）内审制度。设立内审组，监督和控制各工作站的日常运行；（3）风险管理制度。设立风险评估小组，定期对系统进行风险评估，以不断完善会计控制体系；（4）人事管理控制。实行业务考核制度，对重要岗位实行轮岗制度等等。（二）基于互联网会计信息系统的外部控制外部控制指的是面向企业内联网外部环境的控制。它主要包括：1.周界控制。通过对安全区域的周界实施控制来达到保护区域内部系统的安全性目的，它是一切防范措施的基础。其主要内容包括：（1）设置外部访问区域。企业在建立内联网时，要对网络的服务功能和拓扑结构的布局进行详细分析，通过专用软件、硬件和管理措施，实现会计应用系统与外部访问区域之间的严密的数据隔离、访问限制。（2）建立防火墙。防火墙是建立被保护网络周边的分隔被保护网络与外部网络的一种技术系统，根据网络系统区域划分的不同，可设置多级防火墙系统。（3）建立周边监控系统。通过对系统日志和网络数据包的实时监控和审计分析，实时检测来自外部的入侵行为和内部用户的未授权活动，同时为追究入侵者的法律责任提供线索和证据。2.大众访问控制。这主要包括邮件系统控制和网上会计信息查询控制。系统要对提供信息的时间、内容 做严格的规定，并通过安全通道及时更新访问区域上的信息资料。3.远程处理控制。基于互联网的会计信息系统的建立为集团型企业实现远程会计信息处理、远程查询、远程报表、远程审计，以及对交易事项的远程财务监控创造了条件。而建立远程处理控制系统，则是开展远程处理业务的前提。主要控制措施包括：（1）分支系统安全模式设计。除了通信技术应采取互联网上的虚拟专用网外，在保证实时会计处理和财务监控有效的前提下，分支系统可采取单独设置母系统访问区域的做法，以提高会计信息系统的安全可靠性；（2）远程处理规程控制。由于远程实时双方一般是通过系统的外部访问区域连接的，任何一方的安全问题很可能给另一方带来危害。因此，双方要制定严格的远程处理控制操作规程，包括操作权限控制、内容授权控制、处理程序控制、通道及两端服务器安全控制等等。对于需在线实时处理的内容，如在线财务审批、电子转账等内容，应在严格的操作规程下进行，确保处理结果的有效性和可验证性。（三）对因网上披露内容、程序等不完善造成的风险防范首先，对于因提供不完整的财务报告而使企业面临的风险，企业应在网上提供完整的全套财务信息或对所披露的财务信息提示说明，在用户点击企业财务信息版时，跳出对话框，提醒用户将看到的财务信息未包括一般决策所需的全部应获得的信息，任何使用这些信息有责任参照其他来源的信息以作出合理决策。这种类似“责任解除声明”的提示有利于企业避免或降低网络财务信息披露不完整导致的潜在风险。其次，对于因与其他网站不当连接而带来的风险，若企业的确需要在其网络财务信息版中列示分析机构、其他网站的地址，应将责任解除声明或与责任解除声明的连接列示在上述站点地址列表附近显眼的地方，指出本企业不能确定分析机构预测的准确性，因此在本企业的财务信息中未采用分析机构的报告，也不对任何其他网站上与本企业相关的信息负责。此外，财务信息借助网络披露，使大量数据的实时提供成为可能。但是，提供更多的数据并不意味着提供更多的信息，因此，公司应谨慎使用各种复杂艰深难于理解的数学模型，以免给信息使用者造成误导的嫌疑。1.4会计信息处理系统与其他经济信息处理子系统的有机融合1.4.1企业是一个由内部各部门组成的有机整体按照系统论的观点，系统是由相互联系、相互作用，并具有一定整体功能和整体目的的诸要素所组成的整体。在内部，这些要素相互作用，形成一定的结构；在外部，这些要素所构成的整体与环境相互联系和作用，表现出一定的功能，达到一定的目的。系统具有以下特征：1.整体性：系统是由相关要素组成的整体；2.联系性：系统的组成要素之间具有相互关联的关系，正是这种关联使系统的整体功能产生了质的飞跃，出现了“整体大于部分之和”的效果；3.层次性：系统相对于子系统来讲是整体，相对于环境来讲则是要素（子系统），“要素子系统环境”形成了最基本的层次关系；4.目的性：系统的整体性和联系性都是相对于其目的性而言的；5.动态性：任何现实的系统都存在于一定的时空中，都会随着时间的推移而发生变化。可以看出，一个企业完全可以视为是一个由不同部门组成的、具有生产经营的整体功能、以“生存、发展、盈利”为目的的系统。而企业内部的各部门，如人事、供应、销售、会计、财务等，则是这个系统内部的各要素，或曰子系统，这些子系统共同构成了企业这个整体。系统论认为，系统内部各子系统之间，是相互联系、相互作用的。而会计系统作为处理和反映企业经营活动的子系统，自然同企业其他部门之间具有相互联系、相互作用的关系，它与其他子系统之间，是一种有机而非无序的，动态而非静止的联系。首先，会计所处理和反映的，是企业的生产经营活动，而这种生产经营活动，是由企业的各子系统共同完成的，会计所处理的对象，是其他子系统的活动所产生的信息。其次，其他子系统的运动状态和运动过程，都可通过会计来表述和反映，也就是说，尽管各子系统有着不同的运动方式和不同的作用对象、活动目标，但他们的运动最终都将通过会计来反映通过财务报表，以货币的形式反映各部门的工作成果。虽然前文中笔者一再提到，企业对外提供的，不仅仅是货币性信息，还应该有非货币性信息，但是由于货币计量的综合反映性、可计量性、易于理解性，因此，以货币表现的会计报表仍将是反映企业财务状况和经营成果的最重要的载体。由此可见，会计与其他子系统之间是有机联系，而非孤立存在的。按照现代的柔性管理理论，企业将不再按照严格的部门划分来设置其组织结构，而是以“目标”和“任务”为导向来组合各职能单位。这样，部门之间泾渭分明的界限将逐渐消隐，各子系统不再是各自独立的信息孤岛，不再是互不干涉地各司其职，而是随着企业经营业务的复杂化，日益明显地呈现出相互融合的趋势。这种融合，并非消除各子系统之间运动方式、作用的客体和工作目标等方面的区别，而是各子系统将共同构成一个有机的整体。而联系这个整体中各个部分的纽带，就是信息。1.4.2会计基础数据的采集前文中已经述及，企业各子系统之间是有机融合的，这种融合，并非仅是其工作方式、人员的融合，而主要是指其信息的融合。各子系统各自承担企业经营任务的各个方面，共同提供企业经营管理各方面的信息，这些信息从不同的侧面，以不同的属性，揭示企业的经营状况。意大利学者朗高（Longo）1975年指出，信息是反映事物形成、关系和差别的东西，它包含在事物的差异中，是用来减少不确定性的因素。具体地说，信息是“经过收集、记录、处理，以可检索的形式储存的事实或数据”。信息具有有形物质形态的其他物质所没有的一些特征：它是普遍存在的，客观的、无限的、抽象的、动态的、异步的、可传递的、可低成本复制的，可共享的、形式可变换的，它是认识和改造客观世界的中介。在知识经济时代，信息已成为与有形资本并驾齐驱、影响经济和社会发展的一个重要因素。信息的“意识反应”过程将如同产品的“生产销售”过程，成为企业生存和发展的基本方式。也就是说，企业运动实际上也是对信息的收集、分析、处理、反应的过程。在企业的生产经营过程中，接受着来自内部各子系统和外部环境的大量信息，而企业的任务，就是要对这些信息进行处理、分析、利用、传递和交流，作出相应的反应。对信息的处理，应始于对信息的甄别和采集。企业经营活动中包含的信息量是趋于无穷的，并且每个信息点都包含着不同的属性和侧面。而这些信息并非都是对企业有用的。因此，必须通过对信息的甄别和选择，从中筛选出对企业有用的信息。也即是说，各子系统需要对同一经济事项所包含的不同侧面的信息加以分析和剥离，作出不同的处理和反应。例如一项采购业务，对采购部门、仓储部门和会计部门来讲，所包含的信息是不同的，各子系统需要对其作出的反应也是不同的。而对一笔销售业务，销售部门需要反映合同的执行和货款的收回，发运部门关心的是货物的运输，仓储部门关心的是库存商品的出库和相应的记录，而会计部门则以货币形式记录销售收入的增加、其配比的销售成本、税金、库存商品等科目的变动等。可见，各子系统从一项经济业务中所获取的信息是不同的。因此，对信息的选择至关重要。（一）在进行信息系统的设计时，要先进行用户信息需求分析。此处“用户”是一个涵义很广的概念，在确定信息使用者时，应把握它应具备三方面的特征：一是拥有信息需求，即需要接受信息以解决问题；二是具备利用信息的能力，即有能力接受、处理、和利用信息；三是具有接收信息服务的行动。具有上述三项特征的，方可成为信息用户。如果只具备信息需求和信息能力而未形成实际的行动，则为潜在信息用户。此外，信息用户还可分为内部用户和外部用户。内部用户为企业各信息处理子系统及系统中的各岗位，他们需要信息来进行分析和处理；外部用户，包括社会公众、股东、国家管理机构、债权人、客户、供应商等等，他们需要信息以作出相应决策。因此，首先应分析用户的信息需求结构，根据用户的分布及其需求内容进行信息的采集和传递。对于企业的信息处理系统来讲，就是分析1）、某一经济事项所包含的信息将为哪些用户所需要；2）、该经济事项的哪些信息点将为用户所需要。在对此进行分析和确认后，企业可以合理地设置信息采集点，并根据这些采集点在企业的数据库中设置相应的字段名以记录和描述这些相应的属性。此外，设置信息传递路径，以使经济事项所包含的各方面的信息及时传递给相应的用户。（二）信息的采集与筛选，从中剥离出会计基础数据信息的采集，简言之就是信息的选择过程，是根据不断变化的信息需求从已确定的信息源连续地选择提取信息的过程。而对于会计系统来讲，信息的采集就是从经济事项所构成的信息源中分离出会计处理所需的数据的过程。选择是信息采集的核心，它是一个动态的过程，是一个消除不确定性的过程。会计系统应从信息源中选择以下三个方面的信息：首先，使企业财务状况发生变化的信息。如购入资产、销售货物、偿还债务等；其次，有可能使企业财务状况发生变化的信息。如企业发生担保、诉讼等；其三，不影响企业财务状况，但影响信息使用者对财务报告的正确理解的信息，如物价变动、经济形势变化、国家政策变化等。1.4.3信息的转换将公用数据转化为会计基础数据信息的转换是伴随采集而产生的一种信息实践活动，是对信息的利用和管理必不可少的环节之一。信息的转换包括信息符号的转换、信息记录方式的转换、信息资源载体的转换等多种形式。会计信息经选择和采集后，进入企业的会计处理系统，但此时的数据是原始的、未经处理、分析和汇总的数据，犹如手工会计系统中的原始凭证。因此需要将这些数据进行初步加工，成为格式化的会计源数据，从而便于进一步采集、挖掘，以规范的格式向信息使用者提供企业的会计信息。这就是第一节中所介绍的实时会计信息处理系统，在此不再赘述。1.4.4交叉信息处理所谓交叉信息处理，是对于某一经济事项，由企业内部各子系统，根据各自的职能与任务，对其进行彼此独立、而又相互交叉的信息处理。从而使该事项所包含的信息格式化、规范化、全面化，从未经雕琢的、不利于信息使用者理解和分析的原始信息，转变成经预先设定的、具有一定格式的，为各方面信息用户所普遍接受的信息。经过各子系统交叉处理后的事项，按照其包含的信息属性，存储于企业的数据库中，成为对企业经营状况的完整、规范的描述。第一专题思考