第一章 会计基本概念.doc

第六章 買賣業會計企業經營三大型態服務業：提供勞務換取收益（提供無形商品）製造業：原料加工製成商品（改變商品型態）買賣業：買入商品出售獲利（未改商品型態）銷貨收入（Sales Revenues）意義：企業將商品或財貨的所有權或使用權移轉給其他企業或個人，以換取相對給付的經濟活動稱為銷貨；因出售商品所獲得的收入即為銷貨收入。銷貨的會計處理問題：美國財務會計觀念公報第五號已實現或可實現已賺得銷貨點認列問題起運點交貨目的地交貨銷貨收入分錄型態：以現金計算或入帳非現金資產則以現金等值（價值）入帳現銷 賒銷現金 應收帳款 銷貨收入 銷貨收入 預收訂金時收訂金時 收取尾款時現金 預收貨款 現金 預收貨款 銷貨收入 出售相關資產時因出售資產並非經常性的商品交易，故不應以銷貨收入科目入帳，而應以出售的資產科目入帳，如出售土地之分錄：獲利時 損失時現金 處分資產損失 現金 土地 處分資產利益 土地 銷貨退回（Sales Returns）與折讓（Sales Allowance）意義：因商品不良經客戶退回並要求歸還貨款者即銷貨退回；企業因商品瑕疵或不符規格而同意減價銷售者即銷貨折讓。會計處理問題：在會計處理上退回與折讓可用銷貨退回與折讓科目合併表達但實務上退回與折讓均分別設立科目記帳尾數讓免以銷貨收入直接表達，不予記帳基本分錄型態例：10/12遭退貨5,000元現銷時 賒銷時銷貨退回 5,000銷貨退回 5,000應收帳款 5,000現金 5,000例：10/17商品瑕疵同意減價2,000元讓售現銷時 賒銷時銷貨折讓 2,000銷貨折讓 2,000應收帳款 2,000現金 2,000銷貨折扣（Sales Discounts）商業折扣（Trade Discounts）：意義：係指買賣成立前為促銷商品，就定價予以折減的促銷方式屬之；商業折扣亦可針對不同客戶、不同交易量而調整售價，故又稱數量折扣。會計上對商業折扣不予認列，以實際交易價格入帳。單折扣：20%稱八折；25%稱七五折。連折扣：25/20/10表就定價給25%折扣後，餘額再給20%後，餘額再給10%折扣。（參閱p.148）現金折扣（Cash Discounts）：意義：係指為鼓勵客戶能夠儘早付清貨款而給予較優惠的減收部分貨款的減免方式稱之。賣方銷貨折扣；買方進貨折扣。2/10，N/30：表示發票日後10天內付款者，減收2%；但最遲30天內應付清全部款項。3%，EOM，N/40：表示發票當月底前付款者，減收3%；但最遲40天內應付清全部款項。3/15，EOM，N/60：表示發票日之次月十五日前付款者，減收3%；但最60天內應付清全部款項。基本分錄型式例：10/1銷售商品定價50,000元，按八折成交，付款條件2/10，N/30，10/11收取半數貨款，10/30收取餘款之分錄：（銷貨金額50,00080%40,000）銷售時應收帳款 40,000銷貨收入 40,000（應減收金額40,00022%400）（應收金額40,000240019,600）收半數時現金 19,600銷貨折扣 400應收帳款 20,00030日內收尾款時現金 20,000應收帳款 20,000損益表銷貨收入的表達： 銷貨收入 $ 減：銷貨退回 $ 銷貨折讓 銷貨折扣 銷貨收入淨額 $ 購貨（Purchases）意義：企業為銷售目的而購入商品稱為購貨或進貨。期初存貨本期進貨可銷售商品成本可銷售商品成本銷貨成本期末存貨銷貨成本損益表；期末存貨資產負債表購貨分錄型態：購入之商品係自用而非銷售時，不可列購貨科目入帳現購 賒購購貨 購貨 應付帳款 現金 預付訂金時付訂金時 付取尾款時購貨 預付貨款 預付貨款 現金 現金 購貨退出（Purchases Returns）及折讓（Purchases Allowance）意義：因進貨之商品不良而退回賣主並要求歸還貨款者即購貨退出；進貨商品雖不良或不符規格，惟不予退出而要求減價，並經賣主同意者即購貨折讓。會計處理問題：在會計處理上退出與折讓可用購貨退出與折讓科目合併表達但實務上退出與折讓均分別設立科目記帳尾數讓免以購貨直接表達，不予記帳基本分錄型態例：10/12商品不良退貨5,000元現購時 賒購時應付帳款 5,000現金 5,000購貨退出 5,000購貨退出 5,000例：10/17商品瑕疵賣主同意減價2,000元讓售現購時 賒購時應付帳款 2,000現金 2,000購貨折讓 2,000購貨折讓 2,000購貨折扣（Purchases Discounts）意義：係指企業賒購商品並於賣方折扣條件期限內完成付款，而取得減免之金額者屬之。應就折扣條件計算利息後比較，並取最有利之付款方式為之。（參閱p.154）基本分錄型式例：10/11賒購商品50,000元，付款條件2/10，N/30，10/21付清全部貨款之分錄：購貨 50,000購貨時應付帳款 50,000（應少付金額50,0002%1,000）付款時應付帳款 50,000現金 49,000購貨折扣 1,000運費銷貨運費列入營業費用處理銷貨運費 現金 購貨運費於期末銷貨成本處理購貨運費 現金 損益表購貨成本的表達： 購貨 $ 減：購貨退出 $ 購貨折讓 購貨折扣 購貨淨額 $ 加：購貨運費 購貨成本 $ 存貨及銷貨成本：銷貨成本期初存貨本期進貨期末存貨銷貨收入 結帳：銷貨退回 銷貨折讓 銷貨折扣 本期損益 結清銷貨帳戶 結清銷貨成本本期損益 銷貨成本 結清營業費用本期損益 薪資 文具用品 銷貨運費 保險費 稅捐 折舊 本期損益帳戶結清 收入餘額費用餘額本期損益 業主資本 （保留盈餘） 收入餘額費用餘額業主資本 （累積虧損）本期損益 損益表計公式：銷貨淨額銷貨收入銷貨退回銷貨折讓銷貨折扣銷貨成本期初存貨本期進貨期末存貨本期進貨購貨購貨退出購貨折讓購貨折扣購貨運費銷貨毛利銷貨淨額銷貨成本營業淨利銷貨毛利營業費用（管銷費用）本期淨利營業淨利營業外收入營業外支出企業名稱損益表年月日至 年 月日 銷貨收入 $ 減：銷貨退回 $ 銷貨折讓 銷貨折扣 銷貨淨額 $ 銷貨成本 期初存貨 $ 加：進貨 $ 減：購貨退出 $ 購貨折讓 購貨折扣 加：購貨運費 進貨淨額 商品總額 $ 減：期末存貨 銷貨成本 銷貨毛利 營業費用