中级财务会计讲义 2012.doc

中级财务会计林斌 主讲中级财务会计课堂上使用,学生人手一份.教案主讲：林斌20121掌握会计就是掌握财富林斌中级财务会计林斌 主讲第二章 筹集资金 第一节 资本募集一、一般企业接受投资的核算 例1A公司经批准由三位投资者共同出资设立，公司注册资本800万元，三位投资者均以现金资产投入，其中甲投资者投入资金600万元，乙投资者和丙投资者分别出资300万元，甲、乙、丙分别享有公司所有权60%、20%、20%的份额。A公司在收到投资者投入资本时，会计处理如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额二、股份制企业募集股本的核算 例2B公司为上市公司，为扩大生产规模，向原有股东定向增发股票1000万股，公司股票每股面值1元，增发价格为30元/股。扣除相关税费200万元，实际募集资金29800万元。B公司在收到募集资金时，会计处理如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额三、转增资本的核算（见教材）第二节 长期借款（与教材上的例子不同）例3C公司为满足营运资金需要，于206年4月1日从银行取得三年期借款3000万元，银行规定同期贷款利率6%（相当于本次借款的实际利率），每期满一年的下一个月支付上一年度利息，到期还本并支付最后一次利息。则C公司与长期借款相关的业务处理如下：（1）206年4月1日取得借款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）206年末计息摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额207年末、208年末计息时，分录与此相同,但金额不同。（3）207年4月初支付利息摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额208年4月初初付息时，分录与此相同。（4）209年4月初支付最后一年利息及偿还借款本金摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额 例4D司为满足营运资金需要，于206年1月1日从银行取得三年期借款3000万元，银行规定同期贷款利率10%，该笔借款到期一次还本付息。D公司与长期借款相关的业务处理如下：（1）206年初取得借款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）计算该笔借款的实际利率借款到期值= （元）根据3900（1+i）3=3000或3000（P/S，i，3）=3900，解得，i9.14%。（3）编制还本计息表，确定各期利息费用（单位：万元）年份期初本金利息费用应计利息实际支付利息调整期末本金2063000.002072083900.000.00小计900.00900.003900.000.00（4）206年末计息摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（5）207年末计息摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（6）208年末支付利息及偿还借款本金摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额第三节 发行债券一、普通债券 例5E公司为满足营运资金需要，于206年1月1日公开发行三年期债券，债券面值3000万元，票面利率10%，每年末付息一次。本次发行实际筹集资金3100万元。经测算本次发行债券的实际利率为8.69%。则E公司与发行债券相关的业务处理如下：（1）206年1月发行债券时摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）计算发次发行债券的实际利率每年末应付利息=300010%=300（万元）根据300（1+i）1+300（1+i）2+（3000+300）（1+i）3-3100=0，即：3000（P/S，i，3）+300（P/A，i，3）=3100，解得，i8.69%。（3）编制还本付息表，确定各期利息费用（单位：万元）年份期初本金利息费用实际支付偿还本金期末本金2063100.002072080.00小计800.003900.003100.00（4）206年末付息时摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（5）207年末付息时摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（6）208年末支付利息及偿还债券面值时摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额 例6F公司为满足营运资金需要，于206年1月1日公开发行三年期债券，债券面值3000万元，票面利率10%，到期一次还本付息。本次发行实际筹集资金2900万元，经测算本次发行债券的实际利率为10.38%。则F公司与发行债券相关的业务处理如下：（1）206年1月发行债券摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）编制还本计息表，确定各期利息费用（单位：万元）年份期初本金利息费用应计利息实际支付利息调整期末本金2062900.002072080.00小计1000.00900.003900.00100.00（3）206年末付息摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（4）207年末付息摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（5）208年末支付利息及偿还债券面值摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额二、可转换公司债券例7G公司经批准于于206年1月1日公开发行三年期可转换公司债券，债券面值3000万元，票面利率10%，到期一次还本、分年付息。本次发行实际筹集资金4000万元，同期二级市场上同类无转换权的债券市场利率为8.69%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为10元/股，股票面值1元/股；不足1元的按初始转股价计算应支付的现金金额。则G公司与发行可转换公司债券相关的业务处理如下：（1）计算可转换公司债券在发行日负债成份的公允价值负债成份的公允价值=3000（P/S，8.69%，3）+300010%（P/A，8.69%，3）=30000.7788+3002.5453=3100（万元），权益成份的公允价值= （万元）（2）206年1月1日发行可转换公司债券摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）206年12月31日计息摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（4）假设在207年1月4日，债券持有人申请将所持全部债券（本息合计）转换为普通股股票，可转换股份数=（3000+30）/10=330（万股），G公司应编制分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额第三章 资产购置第一节 存货采购一、存货概述二、存货采购的核算（一）实际成本法例1A公司为一般纳税人，209年11月购原材料一批，增值税专用发票上标明价款为200万元，增值税额为34万元，货款未付；在验收入库时发生挑选整理费2000元，同时查明运输途中发生了合理损耗量1%。相关购货发票等结算凭证已经收到，材料已验收入库，A公司相关会计处理过程如下：（1）收到材料，验收入库，编写会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）偿还上述货款时，编写会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额 例2A公司为一般纳税人，209年11月2日，购入原材料10000件，名义售价250元/件，由于A公司购买量大，销售方同意给于20%的商业折扣，增值税率为17%，货款未付，已取得相关结算票据；同时，为鼓励A公司早日支付货款，销售方与A公司达成了“2/10，1/30，全/60”的现金折扣协议。11月10日，A公司收到上述购入的原材料。但经验收，发现由于途中保管不善，损失了100件原材料，其中的60%由保险公司负责赔偿，10%由采购运输人员负责赔偿，剩余部分由公司承担。A公司于209年11月25日支付了上述货款。A公司在该项业务交易过程中应进行的会计处理过程如下：（1）11月2日，收到结算凭证材料采购成本= （元）应交增值税（进项税额）= （元）编制会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）11月10日，上述原材料验收入库。入库材料成本= （元）保险公司赔款= （元）运输人员赔款= （元）A公司承担的损失= （元）转出的增值税进项税额= （元）编制会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）209年11月25日支付货款。实际支付金额= （元）摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额 例3A公司为一般纳税人，209年11月10日，购入低值易耗品（生产用工器具）一批并验收入库，相关结算凭证未到，货款未付；A公司估计该批器具的采购成本约为230万元。12月15日，A公司收到上述增值税专用发票上标明价款为200万元，增值税额为34万元，A公司开出不带息商业承兑汇票支付货款。A公司相关业务会计处理如下：（1）11月10日，收到低值易耗品，验收入库摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）12月初，将上述会计分录原账冲回摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）12月15日，A公司收到上述材料结算凭证，并开出承兑的不带息商业汇票支付货款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（4）假定票据到期，A公司支付票款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（5）假定票据到期，A公司未能支付票款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（二）计划成本法例4B公司为一般纳税人，209年5月从异地购入原材料一批，增值税专用发票上标明的价款为200万元，增值税额为34万元，另有运杂费4万元，款项未付，相关手续已经办理完毕，材料尚未运到，该批材料的计划成本为180万元。B公司原材料采购业务的相关会计处理如下：（1）采购货物，取得购货发票摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）上述材料到达并验收入库摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额根据上述分录可知，原材料的账面价值= （元）。由此可见，计划成本法下存货的账面价值就是其实际成本。（3）假设上述材料的计划成本是210万元，待上述材料到达并验收入库时，应编制会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额根据上述分录可知，原材料的账面价值= （元），即等于实际成本。例5承例4，B公司通过银行以银行汇票的方式支付上述货款，相关手续办理完毕。（1）开出银行汇票摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）以银行汇票支付货款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额第二节 固定资产购建一、固定资产概述二、固定资产购建的核算（一）外购固定资产的核算1、购入无需要安装固定资产的核算例6208年11月1日，E公司购入一台不需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税率17%（存款支付），发生运费1万元（存款支付）。E公司以带息的银行承兑汇票结算剩余货款，汇票票面利率6%，期限六个月。假定不考虑其他相关税费，E公司的相关会计处理如下：（1）208年11月1日，购入设备时增值税进项税额= （元）设备入账成本= （元）摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）208年12月31日，计提商业汇票的应付票据利息票据应计利息= （元）摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）209年3月1日，通过银行支付上述票款票据到期应支付金额= （元）摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额若E公司到期无力支付上述票款，则票款将由银行直接兑现给持票人，同时银行将该笔款项视同票据付款人的借款。因此，E公司应编制会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额2、购入需要安装固定资产的的核算例7205年1月5日，F公司购入一台需安装生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为1000万元，增值税额为170万元；经与销售方协商，F公司先以存款支付增值税额，设备的价款部分则分五次于此后的每个月月末等额支付。安装过程发生5万元工程建设人员工资，尚未支付；另发生10万元安装费用以存款支付；205年3月15日，设备安装完毕，达到可使用状态。E公司的相关会计处理如下：（1）205年1月5日，购入设备摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）进行设备安装，支付和计提安装费用摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）205年3月15日，设备安装完工摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（4）每月末付款一次摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额该分录应于205年2月到6月期间，每月末编制一次。（二）自行建造固定资的核算例8208年1月，G公司为自建厂房，预付货款20万元购买工程物资；收到工程物资，相关结算凭证显示该批工程物资的价款为30万元，增值税额5.1万元，并以存款支付剩余款项；工程建设过程中领用了80%的该批工程物资，完工后将剩余的工程物资转作企业存货；辅助生产车间为工程建设提供的劳务支出为4万元；应支付工程建设人员工资6万元；3月底，工程完工达到预定可使用状态。G公司有关自建厂房的相关会计处理如下：（1）预付工程物资购买款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）收到工程物资摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）补付剩余货款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（4）工程建设领用工程物资摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（5）辅助车间提供工程建设劳务支出摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（6）计提工程建设人员工资摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（7）工程完工达到可使用状态摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（8）将工作的工程物资转作存货用途摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额例9G公司准备新建一个风力发电厂，包括发电车间和安装发电设备2个单项工程。208年1月，G公司与F公司签订合同，将该工程出包给F公司。双方约定，建造发电车间的价款为400万元，发电设备的安装费用为50万元。具体有关事项如下：（1）208年2月，G公司预付建造发电车间的工程款250万元；（2）208年3月，G公司购入需要安装的风力发电设备，价款1000万元，增值税率17%，通过银行转账支付；（3）G公司将风力发电设备转交给F公司安装；（4）工程项目发生管理费、可行情研究费、监理费等共计50万元，以存款支付；（5）工程建设期间，受地震影响，造成部分发电车间工程部分毁损，损失金额为20万元，其中有12万元由保险公司承担；（6）208年6月底，所有工程完工，G公司根据上述业务结算单据，补付剩余工程款。根据上述业务，G公司应进行会计处理如下：（1）208年2月，预付发电车间工程款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）购入发电设备摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）将发电设备转交E公司安装摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（4）支付工程管理费用、可行性研究费及监理费等费用摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（5）地震造成发电车间损失摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（6）208年6月底工程验收结算，补付工程款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（7）分摊待摊支出待摊支出分摊比率= 发电车间应分摊的待摊支出= （元）发电设备（安装工程）应分摊的待摊支出= (元)发电设备（在安装设备）应分摊的待摊支出= (元)摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（8）工程完工结转成本摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额第三节 无形资产的取得一、无形资产概述二、取得无形资产的核算（一）自行开发无形资产例10208年7月，H公司着手研发某新型非专利技术。该公司在研究开发过程中发生材料费用300万元、人工费用100万元、辅助生产车间提供的劳务支出50万元。其中，符合资本化条件的支出共计200万元。208年底，该项新型专利技术已经达到预定用途。H公司相关会计处理如下：（1）发生研发支出摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）208年年底，该项新型专利技术达到预定用途摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（二）外购无形资产例11209年3月，J公司支付价款2000万元购入一房产用于办公，并支付相关税费100万元。根据评估，相应的房产所占用的土地使用权的公允价值为800万元、地上建筑物的公允价值为1600万元，相关款项已通过银行转账支付。J公司相关会计处理如下：（1）计算确定土地使用权及地上建筑物的入账成本土地使用权入账价值= （万元）地上建筑物入账价值= （万元）（2）编制购入房产的会计分录摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额例12206年1月1日，K公司购入一项专利权，购买时一次性付款的价格为1000万元。经双方协商，同意自206年起分4次于平均每次支付270万元，第一次支付为购买日，其余三次为每年末支付。K公司的相关会计处理如下：（1）206年1月1日，购入专利技术摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）计算各年末应摊销的未确认融资费用根据“10000000=27000001+（P/A，i，3）”，可得i5.4%，各年未确认融资费用摊销计算表如下（单位：元）：年份期初本金利息费用实际支付偿还本金期末本金2062072082090小计8000009100000730000（3）206至209年各年末摊销未确认融资费用摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额该分录应分别于206至209年的每年末编制一次，分录中各年发生额为摊销计算表中“利息费用”一列的对应金额。（4）206至209年各年末支付购价款摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额该分录应分别于206至209年的每年末付款时编制一次。例13K公司以定向增发股份（100万股，每股面值1元）的方式接受F公司以商标权投资入股，投资协议约定该项商标权的价值为1000万元（相当于公允价值）。K公司应进行相关会计处理如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额第四章 生产与管理第一节 存货的发出一、实际成本法下存货的发出（一）先进先出法例1209年1月A公司某原材料的收发情况见下表（金额：元）：209年摘要数量单价金额1月1日期初库存1000141月10日购入7000121月15日生产领用3000？1月20日购入4000101月25日对外出售6000？1月31日期末库存3000A公司对原材料发出的相关会计处理如下：（1）计算领用材料的实际成本生产领用材料的实际成本= （元）销售领用材料的实际成本= （元）（2）编制领用材料的会计分录1月15日生产领用材料的会计分录：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额1月25日领用对外出售原材料的会计分录：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）计算期末库存原材料实际成本期末库存材料实际成本= （元）（二）后进先出法例2承例1，假设A公司对存货的发生采用后进先出法。A公司对原材料发出的相关会计处理如下：（1）计算领用材料的实际成本生产领用材料的实际成本= （元）销售领用材料的实际成本= （元）（2）编制领用材料的会计分录1月15日生产领用材料的会计分录：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额1月25日领用对外出售原材料的会计分录：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）计算期末库存原材料实际成本期末库存材料实际成本= （元）（三）全月一次加权平均法例3承例1，假设A公司采用全月一次加权平均法对发出存货计价。A公司原材料发出的相关业务会计处理如下：（1）计算当月原材料加权平均单位成本加权平均单位成本= （元/件）（2）计算发出原材料的实际成本生产领用材料的实际成本= （元）销售领用材料的实际成本= （元）（3）领用材料的会计处理，会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（4）计算期末库存原材料实际成本期末库存材料实际成本= （元）（四）移动加权平均法例4承例1，假定A公司采用移动加权平均法对发出存货计价。A公司相关发出原材料业务的会计处理如下：（1）计算1月10日购入原材料后的加权平均单位成本加权平均单位成本= （元/件）1月15日发出原材料的实际成本= （元）1月15日结存原材料实际成本= （元）（2）计算1月20日购入原材料后的加权平均单位成本加权平均单位成本= （元/件）1月25日发出原材料实际成本= （元）1月31日结存原材料实际成本= （元）（3）编制领用原材料的会计分录1月15日生产车间领用原材料摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额1月25日结转对外出售原材料成本摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（五）个别计价法二、计划成本法下存货的发出例5209年1月A公司某原材料的发收情况见下表：209年摘要数量实际单价实际成本计划单价计划成本材料成本差异借方贷方1月1日期初库存1000141400011110001月10日购入7000128400011770001月15日生产车间领用300011330001月20日购入4000104000011440001月25日对外出售600011660001月31日期末库存30001133000A公司1月份关于原材料发出的相关业务处理如下：（1）1月15日生产车间领用原材料的会计处理摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（2）1月25日结转对外出售原材料成本的会计处理摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（3）1月31日计算本月材料成本差异率及发出材料应转出的材料成本差异额本月材料成本差异率= 1月15日发出材料应承担的成本差异额= （元）1月25日发出材料应承担的成本差异额= （元）（4）结转发出材料应承担差异额的会计处理摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额如果上述差异额的计算结果为负数，则该分录的借贷方向将正好相反。（5）计算期末库存原材料应承担的差异额和实际成本期末库存原材料应承担的材料成本差异额= （元）即期末原材料应承担的材料成本差异余额在借方(超支)，为实际成本大于计划成本的差额。期末库存原材料的实际成本= （元）第二节 资产的折旧与摊销一、周转材料的摊销（一）一次转销法例6A公司生产车间领用一批新包装物，包装物实际成本10万元。假定公司按实际成本法核算存货发出的计价，且按一次摊销法摊销包装物成本。A公司领用包装物的相关会计处理如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（二）五五摊销法例7A公司生产车间领用一批新包装物，包装物实际成本10万元。假定公司按实际成本法核算存货发出的计价，且按五五摊销法摊销包装物。A公司相关会计处理如下：（1）领用包装物摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额同时，按原值50%摊销其成本；摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额此时，包装物的账面价值= （元）。（2）假定上述包装物在使用过程中有30%的部分被损坏报废，可回收残料3000元，其余70%部分的包装物暂时不需要使用，重新入库。报废包装物，残料入库，摊销报废包装物剩余的50%的账面价值。摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额其余70%部分的在用包装物重新入库摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额此时，剩余包装物的账面价值= （元）（三）多次摊销法二、固定资产折旧例8A公司209年9月20日投入使用一新生产设备，设备原价60万元，预计使用5年，5年后净残值估计约为2万元，公司按年平均法对设备进行折旧。有关折旧计算如下：（1）年折旧额= （元）（2）月折旧额= （元）（3）209年10月A公司计提折旧的会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额例9A公司专设销售机构209年9月20日投入使用一运输设备，设备成本500万元，预计该设备可以有效完成30万公理的运输量，估计报废时的净残值约为2万元，公司按工作量法对设备进行折旧。209年10月该运输设备完成了5000公理的运输量。A公司有关该项运输设备的折旧额计算与会计处理如下：（1）单位工作量应计折旧额= （元/公理）（2）209年10月应计折旧额= （元）（3）A公司209年10月计提折旧的会计分录如下：摘 要一级科目二级科目借方金额贷方金额（4）209年度该设备的累计折旧额=830003=249000（元）例10A公司2009年9月20日投入使用一新生产设备，设备成本60万元，预计使用5年，5年后净残值估计约为2万元，公司按双倍余额递减法对设备进行折旧。A公司有关折旧的计算过程如下：（1）年折旧率= （2）各折旧年度应计折旧计算表折旧年度期初账面价值年折旧率本年折旧月折旧额累计折旧期末账面价值第一年第二年第三年第四年第五年注:第四、五年折旧额的计算：（129600-20000）2=54800（元/年）。（3）各会计年度应计折旧计算表会计年度期初账面价值计算列式本年折旧累计折旧期末账面价值200920102011201220132014注：若月折旧额的计算存在四舍五入，则最后一个月度的折旧额应采用倒挤的方式计算。例11A公司209年9月20日投入使用一新生产设备，设备成本50万元，预计使用5年，5年后净残值估计约为2万元，公司按双倍余额递减法对设备进行折旧。A公司有关折旧的计算过程如下：（1）年数总和=1+2+3+4+5=15（2）各折旧年度应计折旧计算表折旧年度初始成本-预计净残值年折旧率本年折旧月折旧额累计折旧期末账面价值第一年第二年第三年第四年第五年（3）各会计年度应计折旧计算表会计年度期初账面价值计算列式本年折旧累计折旧期末账面价值200920102011201220132014三、无形资产摊销例12A公司20年8月20日取得一商标权，按规定作为无形资产入账，入账价值120万元。公司估计该无形资产的使用寿命为8年。A公司无形资产摊销业务会计处理如下：（1）计算无形资产年摊销金额无形资产年摊销金额= （元/年）无形资产每月摊销额= （元/月）（2）2