有关会计法律摘编.doc

会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方行政法规有关规定摘要1、会计法律由人大制定：1999年10月31日会计法是调整会计关系的法律规范的总称。2007年7月1日施行。会计法适用范围：国家机关、社会团体、公司企业、事业单位、其他单位会计行政法规：2、国务院制定、发布总会计师条例1990年12月31日发布施行企业财务会计报告条例2000年6月21日发布、2001年1月1日施行3、国家统一的会计制度会计规章：根据立法法，财政部制定，部门首长签署命令发布。财政部门实施会计会计监督办法2001年2月20日10号会计从业资格管理办法2005年1月22日26号代理记账管理办法2005年1月22日27号会计规范性文件：企业会计制度会计基础工作规范会计档案管理办法财政部发布企业会计准则4、地方性会计法规省、市、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会制定X省会计管理条例会计工作管理体制一、会计工作主管部门会计法第七条：“国务院财政部门主管全国会计工作。县级以上地方人民政府财政部门管理本行政区域内会计工作”体现统一领导、分级管理二、会计制度制定的权限：是由国家权力机关和行政机关制定的各种有关会计工作的规范性文件的总称。三、会计人员的管理（1）、从事会计工作人员，必须取得会计从业资格证书会计机构负责人除取得会计证书外，还应具备会计师以上专业技术资格或从事会计工作三年以上经历。各单位不得任用（聘用）不具备会计从业人员从事会计工作。总会计师具备“取得会计会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。（2）、会计人员管理主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理：会计从业资格管理；会计专业技术职务资格管理；会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等四、单位内部的会计工作管理（一）、部位负责人的会计责任单位负责人负责单位内部的会计工作管理（二）、会计机构、会计人员的基本职责依照本法进行会计核算、实行会计监督会计核算一、会计核算的基本原则：各单位必须根据实际发生的经济业务进行会计核算、填制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报告。企业会计制度会计核算原则具体为：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经收付，也不应当作为当期的收入和费用。收入、费用配比资产取得时实际成本计量收益性支出、资本性支出谨慎性重要性二、会计核算的一般要求（一）依法建账（二）对会计核算依据的具体要求1、必须以实际发生的经济业务事项为依据2、以虚假的业务事项或资料进行会计核算是一种违法行为（三）对会计资料的基本要求会计资料，主要指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计专业资料。（四）正确采用会计处理方法收入确认方法、企业所得税的会计处理方法、存货计价方法、坏账损失的核算方法、固定资产折旧方法、编制合并会计报表的方法、外币折算的会计处理方法采用不同的方法，都会影响会计资料的一致性和可比性，进而影响会计资料的使用。（五）正确使用会计记录文字会计记录的文字应当使用中文。民族自治地方的会计记录文字同时使用当地通用的一种民族文字；外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以同时使用一种外国文字。（六）使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定会计电算化管理办法会计电算化工作规范会计核算软件基本功能规范三、会计核算内容（一）款项和有价证券的收付（二）财物的收发、增减和使用财物是具有实物形态的经济资源（原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、自制半成品、产成品、房屋建筑、机器设备、运输工具、设施等（三）债权债务的发生和结算（四）资本、基金的增减基金：特殊用途的专项基金（政府基金、社会保险基金、教育基金）（五）收入、支出、费用、成本的计算（六）财务成果的计算和处理（七）其他需要办理的会计手续、进行会计核算的事项会计年度记账本位币会计法规定：会计核算以人民币为记账本位币业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制会计报告应当折算为人民币填制与审核会计凭证（一） 原始凭证（是填制记账凭证或登记账簿的原始依据、是重要的会计资料）来源：外来、自制填制方法：一次性原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证经济业务：款项收付业务、出入库、成本费用、购销业务、固定资产转账业务1、 原始凭证的填制和取得要求内容：名称、日期、填制单位名称或填制人的姓名、经办人签名盖章、接受单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额外单位取得的必须有填制单位的公章、从个人取得的必须有填制人的签名或盖章自制的必须有经办单位领导的或其指定的人员的签名或盖章对外开出的必须加盖本单位的公章购买实物的必须有验收证明支付款项的必须有收款单位或收款人收款证明内容真实、项目完整、填制及时、书写清楚2、原始凭证的审核会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因追究当事人责任；对记载不准确的予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度规定进行更正，补充。3、 原始凭证的错误更改会计法规定：一、 原始凭证不得涂改二、 重开或更正，在原开票单位进行，三、 金额错误只能重开，不得更正四、 开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有重开或更正的义务，不得拒绝。（二） 记账凭证用途：专用通用填制方法：复式单式记账凭证要素：1、 填制日期2、名称编号3、业务摘要4、应记会计科目，方向及金额5、记账符号6、附件张数7、填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人签名或印章根据会计法和会计基础工作规范：记账凭证必须经审核无误的原始凭证填制，做到：内容完整、分类正确，除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证张数，登记会计账簿（一）设置会计账簿的要求会计账簿的主要任用：是对会计凭证提供大量分散数据或资料进行分类归集整理，以全面、连续、系统地记录和反映经济活动情况，是编制会计报告，检查、分析和控制单位经济活动重要依据。总账（总分类账）、明细账（明细分类账）日记账（特殊序时明细账）其他辅助账簿（备查账簿，包括租借设备、物辅助登记或有关应收、应付款项备查簿、担保、抵押备查簿）（二）启用会计账簿的要求（三）登记会计账簿的要求编制财务会计报告（一）企业财务报告的构成根据企业财务会计报告规定：按编制时间分为年报、半年报、季度和月度报1、报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他相关报表2、报表附注：是对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。（包括：不符合基本会计假设说明；重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其财务状况和经营成果的影响；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联关系及其交易说明；重大资产转让及其出售说明；企业合并、分立的说明；重大投资、融资活动情况；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。）3、财务情况说明书对企业一定期间内财务会计情况和生产经营情况、业务活动进行分析总结的书面文字报告，以进一步说明会计报表、附注的内容。包括：企业生产经营基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。（二）财务会计报告的编制要求14略5、企业编制年度财务会计报告前应当按规定全面清查资产、核实债务：（1）清查核实结算款项，包括应收、应付、应交税金是否存在，与债权债务单位金额是否一致；（2）清查核实原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数是否一致，是否有报废损失和积压物资等；（3）清查各项投资是否存在，投资收益是否按国家统一会计制度规定进行确认和计量（4）清查核实房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产的实存数与账面记录是否一致；（5）清查核实在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；（6）企业清查核实其他内容财产清查会计档案管理（一）会计档案的范围和种类包括：（1）会计凭证：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证（2）会计账簿：总账、明细账、日记账、定资产卡片账、辅助账簿、其他会计账簿（3）会计报告：月度、季度、年度财务报告包括附注附件、文字说明、其他财务报告（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册（二）会计档案归档和移交会计档案形成后（会计年度终了）可暂由本会计部门保管1年。满后编制清册，将档案名称、种类、卷号、数量、起止日期、应保管期限等一一登记入册，单位没有档案保管部门由会计部门继续保管，指定专人负责，专职人员不得由出纳人员担任。归档后的会计档案不得随意拆封做到妥善保管、存放有序、查找方便、不得随意堆放、严禁毁坏、散失和泄密会计档案原则上不得借出，如确需要，经本单位负责人批准，在不拆散原卷的情况下，可以提供查阅或者复制，但必须办理登记手续，登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或者复制档案的卷号和内容。（三）会计档案保管期限永久、定期定期：三年、五年、十年、十五年、二十五年，会计档案从会计年度终了最后一天算起（四）会计档案的销毁1、编制会计档案销毁清册。列明城销毁档案的名称、卷号、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等，清册编好后报单位负责人复核后在清册上签署意见。2、 专人负责监销监销人员按清册所列内容进行清点核对，认真检查是否到期、内容卷号是否相符、编号是否连续。一般单位、企业和组织，应当由单位机构和会计机构共同派人监销；对国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员监销；对于财政部门则由同级审计部门派员监销。监销人员必须在销毁清册上签名盖章，并及时将销毁情况向本单位负责人报告。3、不得销毁的会计档案对于未结清债权债务的原始凭证和涉及未了的事项的原始凭证，如未到报废期固定资产购买的原始凭证。会计档案管理办法规定：一是此类凭证不得销毁；二是销毁清册和保管清册中注明不予销毁的原因和单位立卷情况；三是正在建设期间的建设单位的会计档案无论是否保管到期都不得销毁，项目竣工决算后按规定交接后交给接收单位进行妥善保管。会计监督会计法确立了三位一体的会计监督体系：即：单位内部会计监督，政府监督和社会监督。一体：内部监督的本质是内部控制；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。一、单位内部会计监督会计法二十七条规定：单位建立、健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。（一）概念：是指为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规、和内部制度，提高内部经营管理水平和效率，而在单位采取的一系列相与制约、相与监督的制度与方法。（二）单位内部会计监督主体和对象主体：是各单位会计机构、会计人员；监督对象：本单位的经济活动。会计法规定：单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。（三） 单位内部会计监督的基本要求：1、记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相与分离、相与制约。机构控制和职务控制2、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项决策和招待的相与监督、相与制约程序应当明确。业务程序控制3、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。财产安全控制和会计信息控制4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确内部审计控制（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权1、机构和人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正违法违规的会计事项。2、会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料和财物实施监督。有权自行处理，及时处理；无权自行处理，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（五）单位内部控制制度。目的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经济效率、贯彻既定方针等四个方面。内部控制的基本结构1、 控制环境2、会计系统3、控制程序内部控制的基本方式：1、 组织规划控制（1）不相容职务分离。即一个人担任既可以发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。如会计与出纳、授权与执行某项经济业务的职务，执行某项业务与审核某项业务职务，执行某项业务职务与记录某项业务职务，保管某项业务职务与记录该项业务职务。不相容职务分离的核心是工“内部牵制”（2）组织机构的相与控制。2、授权批准控制3、预算控制4、财产保全控制5、风险控制6、内部报告控制7、电子信息技术控制二、会计工作的政府监督（一）会计工作政府监督的概念是指财政部门代表国家对各单位和单位中的相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。（二）会计工作的政府监督主体根据会计法规定，县级以上人民政府财政部门为各单位会计监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违反会计行为实施行政处罚。除财政部门外，审计税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限可以对有关单位的会计资料实施检查监督。（四） 财政部门实施会计监督的对象和范围对象是会计行为，并对发现的有关违法会计行为的单位和会计个人实施行政处罚。根据会计法财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：1、监督各部位是否依法设置会计账簿。是否设、是否合法、合规、合制、是否账外设账。2、监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；各单位填制的会计凭证、登记会计账簿、编制的会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账账相符、账证相符、账表相符，是否符合法律、法规、统一的会计制度。3、监督各单位会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定。各单位会计核算的内容是否真实、完整；采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记账文字是否合法、规、制；对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量和报告是否符合统一的会计制度的规定；会计档案是否符合法定的要求。4、各单位从事会计工作人员是否具备会计从业资格。三、会计工作的社会监督（一）会计工作社会监督的概念主要是指注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。会计法规定：注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。（二）注册会计师及其所在所会计师事务业务范围注册会计师是依法注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。注册会计师及其所在会计师事务所业务范围：1、 审查企业会计报表，出具审计报告；2、 验证企业资本，出具验资报告；3、 办理企业合并、分立、清算、事宜中的审计业务，出具有关报告；4、 法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师接受委托对财务会计报告进行审计，既对委托人负责，也对财务会计报告使用者负责，更要对国家法律负责。审计是对单位会计报告和会计工作进行监督。会计机构和会计人员一、 会计机构的设置一是单独设立会计机构二是在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；三是不具备设置会计机构，委托会计记账公司。二、 代理记账的概念2005年1月22日财政部（27）号发布代理记账管理办法代理记账机构应当符合下列条件：1、 三名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；2、 主管代理记账业务的负责人具有会计师以上的专业技术职务资格；3、 有固定的办公场所；4、 有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。三、 会计机负责人（会计主管人员）的任职资格（一） 会计机构负责人的概念（二） 会计机构负责人的任职资格会计法三十八条二款：担任单位会计机构负责人，（会计主管人员）除取得会计资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作三年以上经历。四、 会计从业资格（一） 会计从业资格的概念2005年1月22日财政部发布会计从业资格管理办法2005年3月1日施行。（二） 会计从业资格证书适用范围（三） 会计从业资格的取得（四） 会计从业资格证书管理1、 上岗登记注册会计从业资格管理办法第二十三条规定：我国会计从业资格实行注册登记制度。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90天内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向颁发会计从业资格管理机构办理注册登记。2、 离岗备案离开会计工作岗位6个月的应当填写注册登记表，并持证书向原注册登记会计资格管理机构备案。3、 调转登记自离开原单位之日起90日内，填写调转表持会计从业资格证书及调入单位开具的（五） 会计人员继续教育1、 概念和特点针对性、适应性、灵活性2、 会计人员继续教育的内容：会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。3、 学时要求：每年参加继续教育不得少于24小时五、 会计专业职务与会计专业技术资格（一）会计专业职务：高级会计师、会计师、助理会计师（二）会计专业技术资格六、会计工作岗位设置（一）根据本单位会计业务需要设置会计工作岗位会计岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人（二）符合内部牵制制度的要求会计基础规范第十二条规定：“会计工作岗位，可以一人一岗，一人多岗或多人一岗。但出纳人员不得兼管审计、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目登记工作”必须遵循“不相容职务相分离原则”（三） 对会计人员实行轮岗（四） 建立岗位责任制会计工作岗位一般分为：总会计师岗位（或行使总会计师职权）、会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算；成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。在会计档案正式移交前属于会计岗位；正式移交后不再属于。档案管理部门人员不属于。医院门诊、住院处、药房记账、收款人员、商场收款人员；单位内部审计、社会审计、政府审计工作岗位也不属于会计工作岗位。1、 总会计师的设置范围：2、 总会计师的地位：总会计师是主管本单位财务会计工作的行政领导。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。3、 总会计师任职资格：取得会计师任职资格，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计时间不少于三年。七、会计人员回避制度八、会计人员交接（一）、交接范围（二）、交接程序根据会计法的要求：一般会计人员办理交接手续由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位负责人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。第六节 法律责任一、 法律责任的概念（一）行政责任行政处罚行政处分（二）刑事责任犯罪刑罚二、违反会计法律制度规定应承担的法律责任（一）违反会计制度规定应承担的法律责任根据会计法第四十二条规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款地，对其直接责任的主管人员和其他责任人员，可以处两千以上两万元以下罚款。属于国家工作人员的还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处罚。1、 不依法设置账簿2、 私设会计账簿3、 未按规定填制、取得或填制、取得的不合规定；4、 未经审核的会计凭证登记会计账簿或登记会计账簿不符合规定；5、 随意变更会计处理方法6、 向不同的会计资料使用者提供的会计报告编制依据不一致7、 未按规定使用会计记录文字或记账本位币；8、 未按规定保管会计资料致使会计资料毁损、灭失；9、 未的按规定建立并实施单位内部会计监督制度，或拒绝依法实施监督，或不如实提供有关会计资料及有关情况的10、任用会计人员不符合会计法规定的行为（二）违反会计制度规定行为应承担的法律责任1、责令改正2、罚款3、给予行政处分4、吊销会计从业资格证书5、依法追究刑事责任（三）其他违反会计法律制度规定行为应承担的法律责任1、伪造、变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告的法律责任会计法第四十三条规定：构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千以上十万元以下罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处以三千以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应由其单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会