东北财经大学版-中级财务会计课件.doc

幻灯片1 东北财经大学会计学系列教材 中级财务会计 刘永泽 陈立军主编 东北财经大学出版社幻灯片2l 中级财务会计l 陈立军 教授等l 制作l 东北财经大学会计学院幻灯片3教学计划 n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 学时分配 n 成绩与考试 n 基本要求幻灯片4教学内容第1章 总论第2章 货币资金第3章 应收和预付款项第4章 存货第5章 投资第6章 固定资产第7章 无形资产及其他长期资产幻灯片5第8章 负债第9章 所有者权益第10章 费用第11章 收入和利润第12章 财务报告第13章 会计调整幻灯片6第一章 总论财务会计的理论体系：财务会计目的财务会计要素财务会计前提财务会计原则幻灯片7幻灯片8l 二、财务会计信息的质量特征l l 可理解性清晰易懂l l 预测价值l 相关性 反馈价值l 及时性国际会计准则与多数国家的共同观点幻灯片9 真实性可靠性 可核性 中立性 统一性可比性 一贯性应弄清各自的含义幻灯片10三、财务会计信息的使用者 外部使用者 内部使用者 四、财务会计目标提供决策有用的信息 可与财务会计的特征联系起来理解幻灯片11五、社会环境对会计的影响 政治环境 经济环境 法律环境 文化环境制约和影响会计幻灯片12第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量本部分在基础会计学部分已学过，只作复习幻灯片13l 第三节 财务会计核算的一般原则l 一、衡量会计信息质量的一般原则l 客观性（真实）l 相关性（有用）l 可比性（横向）l 一贯性（纵向）l 及时性（时效）l 明晰性（简明）我国的规定幻灯片14幻灯片15l 划分收益性支出与资本性支出l l 收益性支出计入当期损益l l 资本性支出计入资产价值关联利润表关联资产负债表幻灯片16l 三、起修正作用的一般原则l 谨慎l 指在存在不确定因素的情况下作出判断时，l 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，l 也不低估负债或费用。幻灯片17l 重要性l 指根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。l 实质重于形式l 形式是指法律形式，实质是指经济实质。幻灯片18l 第四节 财务报告要素l 资产l 一、财务状况要素 负债l 所有者权 l 收入 l 二、经营成果要素 费用l 利润l 幻灯片19思考题财务会计的概念体系是什么？财务会计与管理会计相比的特征有那些?财务会计信息应具备那些质量特征?财务会计的目标是什么?会计核算一般原则分为几方面? 幻灯片20l 第二章 货币资金l 第一节 现金l 一、现金的管理l 国际惯例广义l （一）现金定义l 库存现金狭义我国是广义和狭义概念并存幻灯片21（二）使用范围与限额 简介二、现金的核算简介 随借随用 用后报销三、备用金的核算 定额备用金 备用金的核算实例： 幻灯片22四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）幻灯片23l 现金短缺时：l 借：待处理财产损溢l 贷：现金l 查明原因后处理：l 借：其他应收款（过失人或保险赔偿）l 管理费用（无法查明原因）l 贷：待处理财产损溢幻灯片24l 现金溢余时：l 借：现金l 贷：待处理财产损溢幻灯片25l 查明原因后：l 借：待处理财产损溢l 贷：其他应付款（应付给某单位或个人）l 营业外收入（无法查明原因）幻灯片26第二节 银行存款l 一、开立账户规定 l 基本存款账户l 一般存款账户 l 临时存款账户l 专用存款账户l 企业根据需要开立幻灯片27二、银行转账结算l 1. 转账结算定义l 特点：双方收付不动用现金l 2.转账结算方式 只作简介 l 各种转账结算方式的共性为:l 收款方最终将增加银行存款l 付款方最终将减少银行存款借:银行存款 贷:有关科目借:有关科目 贷:银行存款幻灯片28第三节 其他货币资金l 一、内容 l 外埠存款l 银行汇票存款l 银行本票存款 l 信用卡存款l 信用证保证金存款l 存出投资款不在金库，也不在结算户幻灯片29二、账户设置l “其他货币资金”l 按其构成内容设置明细账l l 与“现金”账户l 与“银行存款”账户用法相同幻灯片30第四节 外币业务l 一、概述l 记账本位币l 汇率及其标价l 当日汇率 l 外币业务的折算l 当月1日汇率l 统一记账的货币企业可自选幻灯片31汇兑损益l 概念 l 由于记账时间和汇率的不同而发生l 的折合记账本位币的差额。幻灯片32l 计算方法 l l 企业在月末时，应将月末各外币账户结余l 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，l 以此作为各外币账户的期末人民币余额。l 调整后的各外币账户的人民币余额与外币l 账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑l 损益。幻灯片33处理原则l 企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。l 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：l 除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。资本化或费用化幻灯片34二、外币业务核算l 债权、债务的核算l 例华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行。l 借：银行存款美元户（US10 000825 ） l 82 500l 贷:应收账款美元户（US10 000825） l 82500幻灯片35外币兑换的核算 企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得的人民币金额与外币账户人民币金额之间的差额，作为汇兑损益列入财务费用中。 幻灯片36例2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。 借：银行存款美元户 （US40008.25）33000 财务费用汇兑损失 40 贷：银行存款人民币户 33040幻灯片37注意问题：l 如果选择当日汇率作为折算汇率时，l 外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑l 损失。为什么？幻灯片38l 如果选择当月1日汇率作为折算汇率l 时，外币汇换差额在账面上的反映可能l 是汇兑损失，也可能是汇兑收益。为什么？幻灯片39汇兑损益的核算l 计算时间与方法l 处理原则l 企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期待摊费用。l 幻灯片40l 与购建固定资产有关的外币专门l 借款产生的汇兑损益，按借款费用l 的处理原则处理。 l 除上述情况外，汇兑损益均计入l 当期财务费用。l l 汇兑损益的核算实例：幻灯片41思考题如何理解现金的概念及特征？现金控制的基本内容包括哪些？企业在银行可以开立哪些账户？ 每个账户的用途是什么？幻灯片42什么是外币业务？具体包括哪些内容？汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？幻灯片43作业题习题用书中级财务会计习题与案例1.P24习题二： 外币业务的会计处理2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理幻灯片44l 第三章 应收和预付款项l 第一节 应收票据l 一、应收票据的计价l 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。幻灯片45l 二、应收票据的会计处理l l 1.取得l l 2.收回幻灯片46l 例 题l 华联公司2002年9月1日销售一批产品给Al 公司，货已发出，发票上注明的销售收入l 为200 000元，增值税税额34 000元。收到l A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为l 6个月，票面利率为5%。幻灯片47l 会计分录如下：l （1）收到票据时：l 借：应收票据 234 000l 贷：主营业务收入 200 000l 应交税金应交增值税（销项税额）l 34 000幻灯片48l （2）年度终了（2002年12月31日），计提l 票据利息。l 234 0005% 12 4=3 900（元）l 借：应收票据 3 900l 贷：财务费用 3 900期末为何计息？幻灯片49l （3）票据到期收回货款l 收款金额=234 000（1+5%126）l =239 850（元）l 2003年年末计提票据利息l =2340005%122=1950（元）幻灯片50l 借：银行存款 239 850l l 贷：应收票据 237 900l l 财务费用 1 950幻灯片513.应收票据贴现l 贴现期=票据期限企业已持有票据期限l 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期l 贴现所得=票据到期值贴现利息幻灯片52l 第二节 应收账款l 一、应收账款的计价l 商业折扣l 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款l 入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售l 价确认。l幻灯片53例 题l 例题l 某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款的入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。幻灯片54编制会计分录如下：l 赊销时：l 借：应收账款 21 060l 贷：主营业务收入 18 000l 应交税金应交增值税 3 060l幻灯片55l 收到款项时编制如下会计分录：l 借：银行存款21 060l l 贷：应收账款 21 060l幻灯片56现金折扣总价法销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。幻灯片57l 净价法把客户取得折扣视为正l 常现象，认为客户一般都会提前付l 款，而将由于客户超过折扣期限而l 多收入的金额，视为提供信贷获得l 的收入。l幻灯片58l 例 题l 华联公司销售产品100 000元，规定的现金l 折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率l 为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收l 入。假定折扣时不考虑增值税。l幻灯片59l 赊销时：l 借：应收账款 117 000l 贷：主营业务收入 100 000l 应交税金应交增值税 17 000l幻灯片60l 10天内收到款项时：l 借：银行存款 115 000l 财务费用 2 000l 贷：应收账款 117 000l幻灯片61l 超过现金折扣的最后期限时：l 借：银行存款 117 000l 贷：应收账款 117 000l 我国会计实务中只允许采用总价法幻灯片62l 二、坏账损失及其会计处理l 直接转销法l 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏l 账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收l 账款。l l幻灯片63l 核销坏账时：l l 借：管理费用l l 贷：应收账款l幻灯片64已核销的坏账又收回时：l 借：应收账款l 贷：管理费用l 同时：l 借：银行存款l 贷：应收账款幻灯片65备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。幻灯片66幻灯片67l 已转销的坏账又收回时：l 借：应收账款l 贷：坏账准备l 同时：l 借：银行存款l 贷：应收账款l幻灯片683.坏账损失的估计方法l l 应收账款余额百分比法l l 账龄分析法l l 销货百分比法l幻灯片69l 例 题l 华联公司从2001年开始计提坏账准备，l 2001年末应收账款的余额为2 400 000元，l 提取坏账准备的比例为5。l幻灯片70l 坏账准备提取额=2 400 0005l =12 000（元）l 借：管理费用 12 000l 贷：坏账准备 12 000 l幻灯片712002年3月，确认坏账3 200元无法收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200幻灯片722002年末，公司应收账款余额2 880 000（元）。 应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200 =5 600(元) 借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 600幻灯片732002年3月，确认坏账3 200元无法收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200幻灯片742003年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200同时:借:银行存款 3 200 贷:应收账款 3 200幻灯片752003年年末,应收账款余额为2 000 000(元)。 计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200 = -7 600(元)借:坏账准备 7 600 贷:管理费用 7 600幻灯片76直接转销法和备抵法核销坏账,属于会计政策范畴;不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。注意问题幻灯片77思考题带息票据计算利息时，票据期限如何确定？应收票据贴现所得如何计算？应收账款的内容有那些？何时可以确认？企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？幻灯片78作业题习题用书中级财务会计习题与案例P40计算及账务处理题幻灯片79第四章 存货第一节 存货及其分类（自学为主） 一、存货的性质与确认 存货定义 存货确认前提企业是否拥有某 项存货的法定所 的权 幻灯片80 存货的归属 主要取决于其 在生产经营中 的用途或作用幻灯片81存货确认应同时满足两个条件： 该存货包含的经济利益 很可能流入企业 该存货的成本能够可靠计量指什么？幻灯片82二、存货分类 按经济用途分类 按存放地点分类 按取得方式分类幻灯片83幻灯片84幻灯片85幻灯片86款付货到时： 借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等幻灯片87款付货未到时： 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资幻灯片88货到款未付： 月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款为什么估价入库？为什么下月初冲回？幻灯片892.自制实际制造支出3.委托加工料费、工费、税金等4.接受投资双方确认价值 提供凭证5.接受捐赠 没提供凭证 6.盘盈同类或类似市场价格有无活跃市场支付相关税费幻灯片90第三节 发出存货的计价一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面，为什么？二、发出存货的计价方法指实际成本法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法在基础会计学过，现只用复习幻灯片91三、发出存货的会计处理生产经营领用借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 贷：原材料等存货按用途列支幻灯片92基建工程或福利部门领用 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）不能抵扣的增值税额计入工程成本或福利费幻灯片93出售的按其收入借：银行存款等 贷：其他业务收入按其成本借：其他业务支出 贷：原材料等幻灯片94第四节 计划成本法和估价法一、计划成本法（一）核算程序 制定计划成本目录 设置“材料成本差异”科目 设置“物资采购”科目 日常收发均按计划成本计价 账户结构用途幻灯片95（二）存货成本差异的分摊 发出存货差异分摊对象 库存存货差异分摊方法 本月差异率 计算差异率 上月差异率幻灯片96（三）账务处理按计划成本发出原材料：借：生产成本 10 000 管理费用 5 000 贷：原材料 15 000 幻灯片97分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本 100 管理费用 50 贷：材料成本差异 150幻灯片98课堂思考为什么要计算材料成本差异率？如何计算材料成本差异率？ 存货入库存时将节约或超支差归集记入差异账户的贷方或借方；存货出库存时将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。为什么？幻灯片99二、存货估价法毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。幻灯片100l 计算公式如下：l 毛利率=销售毛利销售净额100%l 销售净额=商品销售收入-销售退回与折让l 销售毛利=销售净额毛利率l 销售成本=销售净额-销售毛利l 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本l -本期销售成本l幻灯片101计算公式可以简化为：l 销售成本l =销售净额（1-毛利率）l幻灯片102随堂计算：l 某商场月初纺织品存货成本146 000元，本期购货成本850 000元，销货收入1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？幻灯片103本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元）l 销售毛利=1190000 25%=297 500（元）l 销售成本= 1190000- 297 500=892 500（元）l 或= 1190000 （1-毛利率）l = 1190000 （1-25%）l =892 500（元）l 月末存货成本=146000+850000-892500l =103500（元）幻灯片104零售价法l 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。采用这种方法的基本内容如下：l （1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；l幻灯片105l （2）本期销货只按售价记录，从本期l 可供销售的存货售价总额中减去本期l 销售的售价总额，计算出期末存货的l 售价总额；l幻灯片106 （3）计算成本占零售价的百分比l 公式如下：l （期初存货成本+本期购货成本）期初l 存货售价+本期购货售价）l成本率幻灯片107l （4）计算期末存货成本，公式为：l 期末存货售价总额成本率l （5）计算本期销售成本，公式为：l 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本幻灯片108随堂计算某商店1995年3月份的期初存货成本100 000元，售价总额125 000元；本期购货成本450 000元，售价总额为675 000元；本期销售收入640 000元。幻灯片109l 成本率=（100000+450000）（125000+675000）l 100%l =68.75%l 期末存货售价= 125000+ 675000- 640000l =160 000（元）l 期末存货成本= 160000 68.75%=110000（元）l 本期销货成本= 100000+450000- 110000l =440 000（元）l幻灯片110l 第五节 存货的期末计价l 一、成本与市价孰低的含义l 成本与市价孰低法，是指对期末存货按照成本与市价两者之中较低者计价的方法。当成本低于市价时，存货按成本计价；当市价低于成本时，存货按市价计价。l 成本与市价孰低法在我国可具体称为成本与可变现净值孰低法。幻灯片111l 二、可变现净值的确定l 可变现净值是指要正常生产经营过程中，l 以存货的估计售价减去至完工将要发生l 的成本、估计的销售费用以及相关税金l 后的余额。l 确定的关键：估计售价l幻灯片112l 商品或产成品估计售价的确定l 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，l 以其合同价格作为估计售价。l 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购l 数量，超出部分的存货以商品的一般售价作为l 估计售价。l 没有销售合同或劳务合同存货，以商品的一l 般售价作为估计售价。l幻灯片113l 材料存货的其末计量l 对于用于生产而持有的材料，如果用于l 生产的产成品的可变现净值预计高于成本，l 则该材料应当按照成本计量。l 如果材料的下降表明产成品的可变现净l 值低于成本，则该材料按可变现净值计量。l幻灯片114三、成本与可变现净值孰低法的会计处理l 成本低于可变现净值不需作账务处理l 可变现净值低于成本l 每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。l幻灯片115l 提取时：l 借：管理费用计提的存货跌价准备l 贷：存货跌价准备l 冲减时：l 借：存货跌价准备l 贷：管理费用计提的存货跌价准 备l幻灯片116l 第六节 存货清查l 一、存货盘盈l 盘盈的存货经批准后冲减管理费用。l 二、存货盘亏和毁损l 自然损耗批准后转作管理费用；l 计量或管理的将净损失计入管理费用；l 自然灾害或意外事故造成的存货毁损l 将净损失转作营业外支出。l幻灯片117思考题什么是存货？存货的确认应具备哪些条件？外购存货的采购成本包括哪些具体内容？发出存货计价方法对企业的财务状况和经营 成果有何影响？幻灯片118什么是计划成本法？有哪些主要优点？什么是存货的可变现净值？如何确定？如何对材料存货进行期末计量？什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？幻灯片119作业题：习题用书：中级财务会计习题与案例P619小题（销售折扣的处理）P6421小题（计划成本业务）P6524、25小题（存货减值与清查）幻灯片120l 第五章 投资l 第一节 投资目的与分类（自学）l 第二节 短期投资l 一、短期投资成本的确定l 短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取l 得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、l 手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领l 取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券l 利息。l幻灯片121l 二、短期投资持有收益的会计处理l 短期投资在持有期间不确认损益。l 实际收到股利和利息时冲减已记录的l 应收股利或应收利息，不确认为投资收益。l l 借：银行存款l l 贷：应收股利或应收利息l幻灯片122l 实际收到股利和利息时作为初始投资l 成本的收回，冲减投资的账面价值。l 借：银行存款l 贷：短期投资l冲成本是因为分回了清算性股利幻灯片123幻灯片124l 成本与市价孰低法l l 成本投资成本l 含义l 市价期末市价l 会计处理l 设置“短期投资跌价准备”科目，l 作为“短期投资”账户的备抵。l l幻灯片125l 期末，比较短期投资的成本与市价，以其较l 低者作为短期投资的账面价值。l l 按投资总体l 分别采用 按投资类别l l 按单项投资l l幻灯片126幻灯片127第三节 长期债权投资一、长期债券的初始投资成本 债券面值 债券溢价或折价构成内容 计入成本的债券利息 计入成本的债券费用 幻灯片128注意：金额较小的债券费用计入当期损益。支付的价款中包含的已到期未兑现 的利息作为“应收利息”入账。现金购入债券的账务处理幻灯片129二、长期债券利息收益的确认 债券应计利息 利息收益的构成 溢折价摊销额 债券费用 三者关系可用公式表示如下：按面值取得债券的利息收益 =债券应计利息 -债券费用摊销额幻灯片130按溢价取得债券的利息收益 =债券应计利息-溢价摊销额 -债券费用摊销额按折价取得债券的利息收益 =债券应计利息+折价摊销额 -债券费用摊销额幻灯片131债券溢折价的摊销方法 直线法 直线法是指企业将债券的溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法。利息收益=应计利息折价额或（溢价额）幻灯片132幻灯片133幻灯片134第四节 长期股权投资一、长期股权投资的初始成本 指投资时实际支付的全部价款，包括支付的税金、手续费用等相关费用。 幻灯片135 已宣告但尚未兑现的股利不构成初始成本 为取得股权而发生的评估 审计等费用计入“应收股利”计入“管理费用”幻灯片136二、长期股权投资的成本法（一）成本法概述定义通常按成本计价，对账面价值 一般不作调整。幻灯片137基本核算程序 投资时按成本记账。 被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 按应享有部分确认投资收益，但收到清 算性股利时例外。基本核算程序实例幻灯片138（二）成本法下确认投资收益的限制 投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额。幻灯片139可用下列公式表示：应享有收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例超过部分作为投资成本的冲回幻灯片140投资当年获得的现金股利或利润注意：在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。 会计处理实例幻灯片141投资次年获得的现金股利或利润投资的第二年，涉及的会计问题仍是获得的利润或现金股利是确认收益？还是冲成本？ 幻灯片142如能分清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可直接确认收益和冲成本的金额。 如分不清投资前还是投资后被投资单位实现的净利润的，可按下列公式计算：幻灯片143应享有的收益份额 =投资当年被投资企业实现的净利润 （投资当年持股月数12） 投资企业持股比例会计处理实例：幻灯片144投资次年以后年度获得现金股利或利润按以下公式计算应冲成本或确认收益的数额：应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本幻灯片145幻灯片146l 应确认的投资收益l =投资企业当年获得的利润或现金l 股利-应冲减初始投资成本的金额l 实例：l幻灯片147随堂练习：l A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本110 000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100 000元。假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；1996年实现净利润400 000元；1997年5月1日宣告分派现金股利300 000元。A企业的会计处理如下：l幻灯片148l 1996年1月1日投资时:l 借：长期股权投资C公司 110 000l 贷：银行存款 110 000l 1996年5月2日宣告发放现金股利时:l 借：应收股利 10 000l 贷：长期股权投资C公司 10 000l幻灯片149l 1997年5月1日宣告发放现金股利时:l 应冲减初始投资成本的金额l =（投资后至本年末止被投资单位累积分派l 的利润或现金股利400 000-投资后至上年l 末止被投资单位累积实现的净损益400 000）l 投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减l 的初始投资成本10 000=-10 000（元）l幻灯片150l 投资收益的计算：l 应确认的投资收益l =投资企业当年获得的利润或现金股利l （300 00010%）-应冲减初始投资成l 本的金额（-10 000）= 40 000（元）l 借：应收股利 30 000l 长期股权投资C公司 10 000l 贷：投资收益股利收入40 000幻灯片151l 假设条件l C公司于1997年5月1日分派现金股利450000元，l 按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始l 投资成本的金额如下：l 应冲减初始投资成本的金额=（100000+450000）l -400 00010%-10000=5000（元）l 应确认的投资收益=（45000010%）-5000l =40000（元）l幻灯片152l 会计分录如下：l 借：应收股利 45 000l 贷：投资收益股利收入 40 000l 长期股权投资C公司 5 000l幻灯片153l 三、长期股权投资的权益法l （一）基本核算程序l 长期股权投资采用权益法核算的情l 况下，进行初始投资或追加投资时，按l 照初始投资或追加投资后的初始投资成l 本增加长期股权投资的账面价值；投资l 后，随着被投资单位所有者权益的变动l 而相应调整增加或减少长期股权投资的l 账面价值。l幻灯片154幻灯片155权益法下基本业务综述：被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 幻灯片156账务处理模式： 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益-股权投资收益幻灯片157被投资单位当年发生净亏损时：投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。幻灯片158账务处理模式： 借：投资收益-股权投资益 贷：长期股权投资-损益调整幻灯片159l 被投资单位宣告分派现金股利时：l 投资企业按持股比例计算应分得的现金l 股利，冲减长期股权投资的账面价值。l 账务处理模式：l 借：应收股利 l 贷：长期股权投资-损益调整l幻灯片160l 账务处理模式：l l 借：应收股利 l l 贷：长期股权投资-损益调整l幻灯片161因被投资单位资产接受捐赠资产等所引起的所有者权益的