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会计基础工作规范讲解 2016年12月 内容提要 第一部分考核办法及总体要求第二部分考核标准 第一部分考核办法及总体要求 一 考核标准制定的依据 中华人民共和国会计法 会计基础工作规范 内部会计控制规范 会计档案管理办法 电算化管理办法 电算化工作规范 行政单位国有资产管理暂行办法 事业单位国有资产管理暂行办法 财政违法行为处罚处分条例 现行考核办法和标准 办法 广西壮族自治区会计基础工作规范考核验收实施办法 桂财会字 1996 15号 标准 广西壮族自治区区直行政事业单位会计基础工作规范考核验收标准 桂财会 2013 58号 进行会计基础工作规范考核验收的目的和意义 第一 为了加强会计基础工作 第二 为了建立规范的会计工作秩序 第三 为了提高会计工作的水平 二 总体目标 改善广西行政事业单位会计核算等基础性会计工作的质量 推动部门财务管理 内部控制等财务制度的建设 从制度建设层面整体改善和提升财务管理水平 三 考核方式 区直一级行政事业单位由财政厅组织实地考核验收 区直二级以二级以下预算单位由主管部门组织考核 财政厅复核确认 四 阶段任务 2012年 完成22个单位的考核区政法委区工信委区人大区民政交通厅宣传部区计生委 2013年重点推进单位 即尚未通过验收但纳入自治区绩效考核的一级预算单位共36个单位 二级预算单位4个 其他尚未通过验收但未纳入自治区绩效考核的一级预算单位共34个 自查自纠 即已通过验收的一级部门预算单位共42个 实际进点实地考核验收只有25个 包括区粮食局区党委政策研究室区环保厅区人防办区海洋局 验收通过23个 2014年对尚未通过考核的全部进行辅导 辅导后再验收 共辅导了45个单位 考核验收通过11个 包括统战部 经干院 农科院 信访局 团区委 扶贫办等 四 阶段任务 2015年印发 关于开展2015区直行政事业单位会计基础区作规范化考核验收工作的通知 桂财会 2015 23号 主动对29个尚未通过考核验收的区直单位进行辅导 帮助解决存在主要问题 经过努力 初步结果显示 又有15个左右单位通过考核验收 2012 2015年考核主要扣分项目 五 具体考核步骤 申报会计基础工作规范单位 必须做好以下工作 一 对照考核标准自查 以 标准 为准绳 逐项逐条对照认真进行自查 二 针对自查中查出的问题 制定并实施整改方案 整改完成半年后才能申报 三 各单位提出申报前 必须对照考核标准自检评分进行模拟验收 四 各单位提出申报时 必须向考核确认部门提供下列资料 1 会计基础工作规范考核验收申请函2 会计基础工作规范考核验收工作总结3 会计人员配备情况统计表4 会计基础工作规范考核验收自查评分表5 加分证明材料6 财会管理制度 实地考核 考核年度 以被考核单位上一年度的会计资料为主 2015年考核单位2014年7月至2015年6月的会计资料 考核查看资料 1 本单位会计基础工作规范化实施方案2 近三年来审计 税务 财政等监督部门检查决定3 会计资料及其它有关书面材料考核计分方式 实行扣分制 以扣完每项的标准分为限 每项不出现负分 六 考核不合格和终止考核的情况 一 考核指标中 会计核算 会计监督 考核扣达10 考核不达标 二 应设未设会计机构 三 存在私设 小金库 或账外设账行为 四 存在伪造 变造会计凭证和会计账簿 报送虚假会计报表行为 五 无证上岗会计人员大于等于本单位会计岗位总人数的50 六 有证据证明单位领导人对会计人员进行打击报复 七 考核后对问题的整改要求 无论是否合格 均要对发现的问题积极进行整改 财政部门将择机抽查整改情况 不合格 单位整改期限为六个月 整改结束后由财政部门对其以后年度的会计基础工作重新进行考核 对考核合格单位实行五年轮检制 凡以后年度有违反财经纪律 弄虚作假行为或会计基础工作严重滑坡的 考核分数比原考核所得分数下降10 以上的 取消其合格单位的资格 并责令整改 八 考核结果的运用 一 作为对单位和会计人员评选会计先进集体及个人的参考依据 二 作为评定会计职称 选拔全国会计领军人才 广西十百千拔尖会计人才的参考依据 三 作为部门预算资金安排的参考依据 四 对考核验收过程中发现的违法违纪行为 严格按照 会计法 等有关会计法规进行处理 涉嫌犯罪的 及时向司法机关报告 第二部分考核标准 广西壮族自治区区直行政事业单位会计基础工作规范考核验收标准 会计基础工作内容 会计机构设置和会计人员配备会计核算内部会计管理制度会计监督 会计机构与会计人员 50分 一 是否所有单位均需设置会计机构 验收标准 第六条各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构 不具备单独设置会计机构条件的 应当在有关机构中配备专职会计人员 会计法 第三十六条各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 二 某单位未单独设财务室 只有会计 出纳两人 该单位需要指定会计机构负责人或会计主管吗 答 需要指定会计主管 1 单独设置会计机构的 要任命会计机构负责人 2 在有关机构中设置会计人员的 要在会计人员中指定会计主管人员 负责会计事项 答 需要 以下十种岗位均需有从业资格 1 会计机构负责人 会计主管人员 2 出纳 3 稽核 4 资本 基金核算 5 收入 支出 债权债务核算 6 工资 成本费用 财务成果核算 7 财产物资的收发 增减核算 8 总账 9 财务会计报告编制 10 会计机构内会计档案管理 三 出纳需要取得会计从业资格吗 8 00 8 30吃早饭 8 30 9 00避免运动 9 30开始一天中最困难的工作 10 30让眼睛离开屏幕休息一下 11 00吃点水果 13 00一顿可口的午餐 16 00喝杯酸奶 17 00 19 00锻炼身体 19 30晚餐少吃点 23 30上床睡觉 全球公认的健康生活作息表 会计核算 250分 会计核算一般要求 23 单位发生的下列事项 应当及时办理会计手续 进行会计核算 经费收入 支出 结转 结余的账务处理 资产 基金的增减 款项和有价证券的收付 财物的收发 增减和使用 债权债务的发生和结算 财务成果的计算和处理 其他需要办理会计手续 进行会计核算的事项 未及时办理的会计事项每项 l分例 假如均在每月最末一日记账 记帐凭证日期也写月末这一天 是不符合及时性要求的 会计核算一般要求 24 各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据 按照规定的会计处理方法进行 保证会计指标的口径一致 相互可比和会计处理方法的前后各期相一致 会计信息质量要求的一致性原则 做不到的每项 1分 25 单位应当按照 中华人民共和国会计法 和行政事业单位会计制度的规定建立会计账册 进行会计核算 及时提供合法 真实 准确 完整的会计信息 未按规定建账的扣3分 账册不规范 不完整的扣3分 不及时提供合法 真实 准确 完整的会计信息扣3分 26 单位的会计凭证 会计账簿 会计报表和其他会计资料应当及时建立档案 保证会计档案妥善保管 有序存放 方便查阅 严防毁损 散失和泄密 会计档案建档要求 保管期限 销毁办法等依据按会计档案管理办法的规定执行 实行电算化的单位 有关电子数据 会计软件资料等应作为会计档案管理 在规定时间年内未归档的扣1分 各种会计资料未按项归档的扣1分 应按年 按卷装订不符合要求 未编号 未整理的 每项扣1分 27 原始凭证的要求 原始凭证的格式 内容 填制方法 审核程序等符合国家有关规定和行政事业单位会计制度的要求 原始凭证 含原始凭证分割单 要素内容不全或填制不规范的 每例扣1分 填制 传递 保管会计凭证 27 32条会计凭证一些容易忽视的细节 会计凭证一些容易忽视的细节 1 数字大小写2 单位名称3 实物发票4 定额发票5 错误更正 一 借款可以退回借条吗 职工申请公务借款或退回借款时 必须根据借款凭据编制记账凭证 借款凭据必须附在记账凭证后 收回借款时 应当另开收据或退还借据副本 不得退回借款收据 借款凭据必须附在记账凭征后 二 外来的原始凭证遗失怎样处理 财政部 会计基础工作规范 第五十五条规定 1 应当由原开出单位出具证明 证明经济业务的内容 原始凭证的号码 金额 证明必须加盖原开出凭证单位的公章 由会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人批准 2 无法取得证明的 由当事人写出详细情况说明 会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人批准 三 原始凭证不规范的几种情况 1 白条 复印件 传真件可以做为原始凭证吗 答 不可以 但如果一张原始凭证涉及几张记账凭证 可以用原始凭证复印件 三 原始凭证不规范的几种情况 2 哪些原始凭证信息失真不能接受 发票填制单位与所盖公章不符的 发票单位名称与报销单位名称不符的 凭证有涂改 凭证所列的经济业务不符合开支范围 开支标准 原始凭证内容模糊不清的 发现有涂改 挖补的或不按规定更正原始凭证的 每例扣1分 三 原始凭证不规范的几种情况 3 哪种原始凭证要素不完整不能接受 从外单位取得的原始凭证未盖有填制单位的公章 比如 有些手撕发票可能因为人员的疏忽大意忘记盖公章 而造成此现象的出现 自制原始凭证经办人签章不完整的 包括工资表 出库单 办公用品领用单 奖金发放表 四 职工报销凭证的签字有什么要求 1 按规定应该签字的人员必须全部签字 签字必须签全称 不得只签姓 2 签字人签署姓名后 还应当签署签字的日期 3 领导签字应当明确表明是否同意报销 4 有多张凭证都需要签字时 要一张一张分别的签 不能用复写纸同时签 五 购买实物的原始凭证不签验收人吗 答 不行 根据 会计基础工作规范 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 验收证明可由保管人或使用人签字证明 六 原始凭证不齐全的几类情况 一 没有原始凭证 导致不能说明经济事项的真实发生标准第48条 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 1 付款业务没有取得正式发票 2 内部支付款项 没有发放清册及收款人签字 3 收款业务没有收款票据 4 只有转账支票存根 没有银行凭据 进账 六 原始凭证不齐全的几类情况 二 应作为原始凭证的未做为原始凭证1 职工外出借款凭证是否可以打白条 不入账 会计基础工作规范 第四十八条 职工公出借款的凭证 必须附在记账凭证之后 借款收回时 不得退回原借款收据 应当另行开出借款收回的收据或者退回原借据的副本给借款人 2 数量较多的原始凭证 只有汇总表 原始凭证未单独装订 保存 并在凭证上标明附件另订 六 原始凭证不齐全的几类情况 三 未履行审批程序导致原始凭证不齐全按照财务审批权限 应经领导批准的会计事项没有领导审批文件 七 有问题的外来原始凭证怎样处理 中华人民共和国会计法 第十四条 l 不真实 不合法的 会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 2 记载不准确 不完整的 会计人员有权予以退回 要求其按照国家统一的会计制度的规定 更正 补充 八 原始凭证有差错的怎么办 中华人民共和国会计法 第十四条 1 有错误的 退回出具单位重开或者更正 更正处应当加盖出具单位印章 2 金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 九 收讫 付讫 附件章如何使用 验收标准 中规定 款项收支的依据就是经济业务发生时获得的原始发票 业务的具体经办人员凭这些原始发票经有关领导签过字后 到财务部门报销 财务部门对已报销的票据要加盖 现金收讫 现金付讫 或 转账收讫 转帐付讫 的印章 以表示款项的收付完成 十 费用报销凭证的填制有哪些要求 1 必须以合法 真实可靠 正确无误的原始凭证为依据 2 摘要的填写简明扼要 既能概括经济业务的要点 又便于财务处做记账凭证 3 书写字迹端正 易于辨认 做到数字书写符合会计上的技术要求 4 汉字大写数字金额如零 壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿等 一律用正楷或者行书体书写 不得用0 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十等简化字代替 不得任意自造简化字 如以 另 代零 以 两 代贰等 5 大写金额数字到元或者角为止的 在 元 或者 角 字之后应当写 整 字或者 正 字 大写金额数字有分的 分字后面不写 整 或者 正 字 6 大写和小写金额必须相符 7 在小写金额前要填写人民币符号 人民币符号与数字之间不得留有空白 8 财务工作中签字或其他均要使用签字笔或钢笔 不得使用圆珠笔 铅笔等 9 为他人代签时 不得直接签他人名字 而应签 代 十一 报账标签的摘要栏怎样填写 要符合两个要求 一是能准确地表述经济业务的基本内容 二是简明扼要 容易理解 1 发生经济业务的单位或个人 2 经济业务的主要内容 3 其他关键内容 例如 重要收据的号码等 十二 领导审批签字的报销单 领导审批签字的报销单属于原始凭证吗 附件张数中应统计该报销单吗 答 属于原始凭证 应在附件张数中统计 十三 不同类别原始凭证应分别填制 不同内容和类别的原始凭证可以填制在一张费用报销单上吗 答 不行 举例做进一步的解释 将销货业务所涉及的两张原始凭证与购进业务所涉及的三张原始凭证 共计5张原始凭证共同附在一张记账凭证后面作为附件 这样做可以吗 为什么 不可以 因为购进与销售是两种不同类型 不同内容的经济业务 按照第51 3条的规定 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 扣分情况 发现有涂改 挖补的或不按规定更正原始凭证的 每例扣1分 原始凭证未经审核的每例扣1分 填制记账凭证内容不完整的每例扣0 5分 填制凭证人员 稽核人员为同一人的每例扣0 5分 将不同内容及不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上的 每例扣1分 应附未附原始凭证的每张扣1分 原始凭证另订不注明和查不到的 每例扣1分 更正错误不符合要求的每例扣0 5分 领导签字后的费用报销单发现错误后 应由报销人本人进行更改 并在更改处签字认可 明确责任 金额错误一律请领导重新签字报销 十四 签字后的费用报销单发现错误后如何处理 开心一刻 电视台记者采访一位老奶奶记者问 你对在城市随便燃放鞭炮这个问题怎么看 老奶奶 我还能怎么看啊 就是爬窗户上看 会计账簿 按用途分类 日记账 分类账 辅助账会计账簿设置不齐全 每缺一种扣1分 如 无银行 现金日记账 会计账簿 39 现金日记账和银行存款日记账应该根据当日办理完毕的收付款凭证 逐笔顺序进行登记 逐日结出余额 做到日清月结 并与库存现金核对相符 银行存款日记帐的月末余额应与银行存款对帐单相符或调节后相符 未及时登记的 扣1分 不逐日结出余额的 每处扣1分 银行存款月末余额与银行存款对帐单不符 又未编制银行存款余额调节表的 每处扣1分 会计账簿 几个必须 1 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿 2 实行会计电算化的单位 用计算机打印的会计账簿必须连续编号 审核无误后装订成册 并做签字 盖章手续 3 启用或移交会计账簿 必须办理相关手续 会计账簿 4 会计账簿的登记必须以相关会计凭证为依据 5 会计账簿登记必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写 6 单位的现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额 7 单位会计账簿必须定期对账 对账包括账证核对 账账核对 账实核对 8 单位会计账簿在结账前 必须将本期业务全部入账 会计账簿 几个不允许 1 不允许随意使用红色墨水记账 除非下列情况 可以用红色墨水记账 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记录 在不设借贷等栏的多栏式账页中 登记减少数 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余额方向的 在余额栏内登记负数余额 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 会计账簿 2 不允许隔页 跳行 各种账簿按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页 如果发生跳行 隔页 应当将空行 空页划线注销 或者注明 此行空白 此页空白 字样 并由记账人员签名或者盖章 3 不允许在会计账簿上刮 挖 擦 补 出现错误不准重新抄写 应按正确方法予以更正 会计账簿 4 没有余额的账户 不允许空白 即应当在 借或贷 等栏内写 平 字 并在余额栏内用零符号表示 5 会计账簿中的书写不允许写满格 一般占格距的1 2 扣分规定 不得以未经审核的会计凭证为依据登记会计帐簿 发现一处扣1分 登记会计帐簿不符合规定的 每处扣1分 会计帐簿未连续编号的 每处扣1分 装订处无封签 签章不全的 每处扣1分 有缺页 缺号现象的 每处扣1分 有隔页 跳行现象且未按规定的方法进行更正的 每处扣1分 记录错误且未按规定的方法进行更正的 每处扣1分 启用或装订会计账簿的有关规定 1 启用或装订会计账簿时 应当在账薄封面上注明单位名称 账簿名称 在账薄扉页上附启用表和目录表 经审核无误后作为正式账页装订成册 并由记账人员和会计机构负责人 会计主管人员签名或盖章 账簿封面内容填写不全的每本扣1分 启用表的有关规定 2 启用表内容包括 启用日期 账簿页数 记账人员和会计机构负责人 会计主管人员 姓名 并加盖名章和单位公章 记账人员或者会计机构负责人 会计主管人员 调动工作时 应当注明交接日期 接办人员和监交人员姓名 并由交接双方人员签名或者盖章 无启用表或启用表要素不全的每例扣0 5分 交接登记栏要素不全的每处扣0 5分 目录的有关规定 3 目录应注明该账簿内的各账户 科目 的名称和相应的页次 方便查阅 无目录的或目录要素不全的 每本扣0 5分 装订的有关规定 4 每年帐簿应在财政部门规定的报送当年决算报表的次月装订完毕 不按时装订帐簿的扣1 5分 编制财务报告 41 单位应定期编制财务报告 财务报告包括会计报表和财务情况说明书 存在问题 1 无月度会计报表2 无固定资产盘点表3 无财务分析 编报不及时的扣2分 缺报的每次扣3分 报送财务报告 45 单位应当按照自治区财政厅及主管部门要求的期限报送财务报告 上报的财务报告 应当依次编定页码 加具封面 装订成册 加盖公章 封面上应当注明 单位名称 单位地址 财务报告所属年度 季度 月度 送出日期 并由单位领导人 会计机构负责人 会计主管人员 签名或者盖章 单位领导人对财务报告的合法性 真实性负法律责任 报送不及时的扣1分 未依次编定页码 未加具封面的扣1分 填写不完整的每项扣1分 财务分析规定 47 单位应采用正确的分析方法按时对财务报告进行分析 总结 分析季度 半年及年度财务工作的成效 指出存在问题 下一步采取措施及合理化建议等 无分析的扣2分 分析内容不完整 流于形式的扣2分 三 内部会计管理制度 90分 二 制度容易被扣分的情形 1 制度不全 或过于简单 2 未以正式文件印发 或汇编成册 3 制定的制度并没有实际执行 如有的单位制定了固定资产清查制度 规定每年进行一次固定资产清查 但我们实地验收时 未能提供资产清查的工作底稿等依据 会计监督 110分 会计监督 会计监督的主体 各单位会计机构 会计人员实施会计监督时的依据 1 财经法律 法规 规章 2 会计法律 法规和国家统一会计制度 3 各省 自治区 直辖市财政厅和国务院业务主管部门根据 中华人民共和国会计法 和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定 会计监督的一般要求 70 单位财务部门 会计人员应当对原始凭证进行审核和监督 受理不真实 不合法的原始凭证 此项扣2分 如 旅行社发票禁止报销 受理外来原始凭证时应审核哪些方面 l 真实性的审核 凭证是否真实例如 是否为税务局的统一发票 防止虚假发票 凭证所记载的经济业务是否真实发生 开出发票的单位是否存在等等 出现假发票的每例扣1分 2 完整性的审核 即审核外来原始凭证所应填写的内容是否全部具备 不得有遗漏 3 合规性的审核 凭证所记载的经济业务是否符合有关财经法规和会计制度的规定 是否符合开支标准 凭证所填写的文字和金额是否字迹清楚 规范 使用的笔和颜色是否符合要求等等 面对存有严重问题的会计账簿应如何处理 会计机构 会计人员对伪造 变造 故意毁灭会计账簿或者账外设账行为 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向上级主管单位报告 请求做出处理 日常的财务收支应如何进行会计监督 1 对审批手续不全的财务收支 应当退回 要求补充 更正 应退未退 未制止和纠正的 每笔扣0 5分 2 对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支 应当制止和纠正 办理违法收支的每笔扣0 5分 3 对违反国家统一的财政 财务 会计制度规定的财务收支 不予办理 制止和纠正无效 未向领导提出书面意见的扣0 5分 领导接到意见不作出书面决定的扣0 5分 4 对认为是违反国家统一的财政 财务 会计制度规定的财务收支 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向单位领导人提出书面意见请求处理 单位领导人应当在接到书面意见起10日内做出书面决定 并对决定承担责任 制止和纠正无效 未向领导提出书面意见的扣0 5分 领导接到意见不作出书面决定的扣0 5分 5 对违反国家统一的财政 财务 会计制度规定的财务收支 不予制止和纠正 又不向单位领导人提出书面意见的 也应当承担责任 严重违法收支 不向主管单位或执法部门报告的 每笔扣0 5分 72 单位财务部门 会计人员应当对实物 款项进行监督 督促建立并严格执行财产清查制度 发现账簿记录与实物 款项不符时 应当按照国家有关规定进行处理 超出财务部门 会计人员职权范围的 应当立即向本单位领导报告 请求查明原因 做出处理 账簿记录与实物款项不符未作处理的扣3分 如 无固定资产盘点表 领导对会计人员的报告不予处理的扣3分 73 单位财务部门 会计人员对指使 强令编造 篡改财务报告行为 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向上级领导或自治区财政厅报告 请求处理 对领导指使 强令编造 篡改财务报告行为不予制止和纠正的 扣2 5分 制止纠正无效的 未向主管单位报告的扣2 5分 预决算监督 77 单位要按照 预算法 及自治区财政厅的要求编制经费预算 决算和组织预算执行 不编制或不及时编制单位预算和决算的扣2分 不按预算执行的扣2分 如 无预算 预决算监督 78 不得超预算安排支出 应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准 超范围或无预算扣3分未按规定程序调整和追加每项扣1分 资产负债监督 80 行政事业单位应当建立健全资产管理制度 加强和规范资产配置 使用和处置管理 维护资产安全完整 未按规定建立健全资产管理制度的 扣1分 未严格执行资产管理制度的扣1分 资产负债监督 81 行政事业单位应当加强资产日常管理工作 做好建账 核算和登记工作 定期或者不定期进行清查盘点 保证账实相符 年度终了 应当进行全面清查盘点 对资产盘盈 盘亏应当及时处理 如 单位 函证个人 催款通知 资产负债监督 资产增加时 应当及时登记入账 减少时 应当按照资产处置规定办理报批手续 未按规定进行资产日常管理的 每例扣1分例 年终一次性入固定资产自行处置 销账无依据 资产