第6章 关税法.doc

2012年注册会计师考试税法第六章关税法（2-3分）本章考情分析本章在税法考试中属于较为重要的一章，知识点也较多，但从最近三年的分值来看，本章分值反而不高，今年的题型除选择题外，还可能与进口环节的增值税、消费税结合出现在计算题或综合题中。最近三年考题分值：题 型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单选题111111多选题11.51111计算题综合题合 计2.522本章内容：共5节第一节 征税对象与纳税义务人第二节 进出口税则（税率的运用）第三节 完税价格与应纳税额的计算第四节 税收优惠第五节 征收管理第一节征税对象及纳税人 一、关税的征税对象：是准许进出境的货物和物品。二、纳税义务人（）：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。第二节进出口税则 一、税则归类（） 对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。 二、税率（）（一）进口关税税率1、我国关税税率种类进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。2、计征办法进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。 目前我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税。只对新闻纸实行滑准税。（二）出口关税税率一栏比例税率（20%-40%）。我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。（三）特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。【2004年：多选题】我国特别关税的种类包括（）。A.报复性关税B.保障性关税C.进口附加税D.反倾销税和反补贴税答案ABD解析特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税和保障性关税。（四）税率的运用【重点掌握】（）序号具体情况适用税率一进出口货物申报进口或者出口之日实施的税率二进口货物到达前经核准先行申报的装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率三进出口货物的补税和退税：原申报进口或出口之日所实施的税率，但下列8种情况除外：1特定减免税的进口货物，后因情况改变经批准转让等需补税的再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率2分期支付租金的租赁进口货物再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率3加工贸易进口料件等属于保税性质的进口货物（1）批准转内销：申报转为内销之日实施的税率（2）未经批准转内销：查获日期实施的税率4查获的走私进口货物需补税的查获日期实施的税率5暂时进口货物转为正式进口需补税的申报正式进口之日实施的税率6溢卸、误卸货物事后确定需征税的（1）原运输工具申报进口日期所实施的税率（2）原进口日期无法查明的：补税当天实施的税率7由于税则归类改变、完税价格的审定、其他工作差错而需补税的原征税日期实施的税率8经批准缓税进口的货物以后交税时原进口之日实施的税率【2011年：单选题】下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ）。A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税答案B解析选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。【2010年：多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有（）。A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税答案ABC解析暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。【2007年：单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税答案D解析选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应首先按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照申报正式进口之日实施的税率征税。第三节关税完税价格与应纳税额计算 一、原产地规定（）我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。二、进口货物关税完税价格（）（一）一般进口货物完税价格（）1、以成交价格为基础的完税价格（）进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口途中进口国出口国进口货物关税完税价格（正常的到岸价格）出口税；离岸前相关费用运费；保险费；离岸后到岸前相关费用货价目 离岸价格FOB 到岸价格CIF注：CIF三项缺一不可。如果价格不正常或不完整，则需要调整。C是完整的货价，包括支付的除购货佣金之外的佣金； I是保险费，包含在出口国和进口途中的保险费； F是运费和其他费用，包含在出口国和进口途中的运费和其他费用。基本构成=货价+至运抵口岸的运费+保险费，同时考虑以下调整因素：【重点掌握】计入完税价格的项目不计入完税价格的项目（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；（3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用；（4）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费（注：进口货物在境内的复制权费不得计入）。（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用；（3）进口关税及其他国内税；（4）购货佣金；（5）境内的复制权费。进口货物完税价格中运保费的计算【重点掌握】进口运载或成交方式运费保险费一般方式进口海运进口、陆运进口、空运进口按实际支付的费用无法确定运保费货价同期同行业运费率（货价+运费）3其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸成交的铁路公路进口货物货价1%自驾进口的运输工具无运费【2011年：多选题】下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的境外包转材料费用C.由买方负担的境外包转劳务费用D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用【答案】BCD【2008年：多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用答案BD解析由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。【2002年：计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。答案小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）关税完税价格45091.38460.38（万元）进口小桥车应缴纳关税460.3860%276.23（万元）消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元）进口小桥车应缴纳消费税809.469%72.85（万元）进口小桥车应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）2、进口货物海关估价方法（不符合成交价格条件或成交价格不能确定时）：（）（1）相同或类似货物（申报进口之日的前后各45日内）成交价格方法。（2）倒扣价格方法（3）计算价格方法（4）其他合理方法。使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物完税价格【重点掌握】（）方式完税价格的审定和估定1.加工贸易进口料件及其制成品(1) 进口时需征税的进料加工进口料件以该料件申报进口时的价格估定(2) 内销的进料加工进口料件或其制成品以料件原进口时的价格估定(3) 内销的来料加工进口料件或其制成品以料件申报内销时的价格估定(4) 出口加工区内的加工企业内销的制成品以制成品申报内销时的价格估定(5) 保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定(如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定)(6)加工贸易加工过程中产生的边角料以申报内销时的价格估定2.运往境外修理的货物以海关审定的境外修理费、料件费为完税价格3.运往境外加工的货物以海关审定的境外加工费、料件费、该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。4.予以补税的减免税货物以海关审定的原进口价格扣除折旧部分价值完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）5.租赁方式进口货物(1) 以租金方式支付: 以海关审定的租金(2) 留购的租赁货物: 以海关审定的留购价格(3) 承租人一次性缴纳: 按一般进口货物估价办法6.留购的进口货样以海关审定的留购价格7.保税区或出口加工区销往区外、保税仓库内销的进口货物（上面第1点除外）以海关审定的价格估定（销售价格中应包括在保税区、出口加工区中发生的仓储、运输及其他相关费用）；审核销售价不能确定的，以一般进口货物估价。8.暂时进境货物按一般进口货物估价办法9.以其他方式进口的货物按照一般进口货物估价办法【2009年：单选题】某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为（）万元。A.1.8B.3C.16.5D.19.5答案B解析本题考核关税的计算问题。运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。因此应缴纳的关税（46）30%3（万元）【2009年：多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有（）。A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格答案ABD解析对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格,所以，C不对。【2008年：单选题】2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）万元。A.24B.32C.48D.80答案C解析应补缴关税800（125）10%48（万元）【2007年：单选题】下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。A.留购的是进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格 D.运往境外加工货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格答案A解析选项B应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；选项C应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格；选项D应该以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输费及相关费用、保险费估定完税价格。【2005年：单选题】加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定答案A解析B选项应以料件原进口时的价格估定；C选项应以该料件申报内销时的价格估定；D选项应以制成品申报内销时的价格估定。三、出口货物的关税完税价格（）1、以成交价格为基础的完税价格（）出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。不包括：（1）出口关税税额；（2）单独列明的支付给境外的佣金；（3）离境口岸至境外口岸之间的运保费。 出口货物关税完税价格=（离岸价格-单独列明支付给境外的佣金）（1+出口关税税率）【2010年：单选题】下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（）。A.出口关税税额B.单独列明的支付给境外的佣金C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费答案D解析出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。 2、出口货物海关估价方法（成交价格不能确定时）（了解）注：和进口货物海关估价方法不一样之处：没有倒扣价格方法。四、完税价格审定（了解）5.海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的相同或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。7.海关对于实行担保放行的货物，应当自具保之日起90日内检查完毕，并将核查结果通知进出口货物收发货人。五、应纳税额的计算（）【教材例6-1】P160第四节税收优惠（）关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。法定减免税是海关法和进出口条例规定，其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。减免税方式具体规定法定减免税1.关税税额在人民币50元以下的一票货物:免2.无商业价值的广告品和货样:免3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资:免4.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品: 免5.经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械等，在货物收发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或者提供担保后: 暂时免税6.来料加工或进料加工：海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料、件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。7（1）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。 （2）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。【链接P164】对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。8. 进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：（1）在境外运输途中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。（2）起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。（3）海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。9.无代价抵偿货物: 免。但有残损或质量问题的原进口货物未退运国外：征。10.缔结或参加国际条约按规定减免关税的货物、物品：按规定减免特定减免税1.科教用品2.残疾人专用品3.扶贫、慈善性捐赠物资4.加工贸易产品：（1）来料加工：剩余料件或增产的产品经批准转内销时，价值在进口料件总值2%以内，且总价值在3000元以下的：免。（2）进料加工：剩余料件或增产的产品经批准转内销时，价值在进口料件总值2%以内，且总价值在5000元以下的：免。5.边境贸易进口物资（1）边民互市贸易：每人每日价值在8000元以下的：免；【今年调整】（2）边境小额贸易6.保税区进出口货物7.出口加工区进出口货物8.进口设备9.特定行业或用途的减免税政策【2009年：多选题】下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有（）。A.在境外运输途中损失的货物B.在口岸起卸时遭受损坏的货物C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物答案ABCD解析本题考核关税减免的规定。以上选项均符合关税减免规定。【2007年：多选题】下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（）。A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物答案AC（2000年和本题考题几乎一样，只是变了顺序）【2006年：多选题】下列各项中，符合关税减免规定的有（）。A.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还B.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还C.因故退还的国外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还D.因故退还的国外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还答案BD第五节征收管理（） 征收管理项目内容（一）关税缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限：纳税义务人应在海关填发税款缴款书之日起1