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第八章产品成本核算考情分析本章属于比较重要的内容，主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。本章既可以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算题的形式考查，尤其是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。 最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分2分6分9分2009年1分5分6分2008年2分2分5分9分本章考试大纲要求（一）掌握成本核算的程序（二）掌握成本核算对象的确定、成本项目的设置（三）掌握各种要素费用的归集和分配（四）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配（五）熟悉各种费用支出的界限（六）熟悉成本与费用的关系（七）熟悉成本核算的要求及账户设置 第一节成本核算概述 一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作；（二）正确划分各种费用支出的界限；（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。二、成本核算的一般程序三、成本与费用的关系【注意】成本核算基本流程如下：【例题多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。A.生产设备的维修费用B.生产产品耗用的材料成本C.行政管理部门固定资产折旧D.生产人员的薪酬 答疑编号1185080101正确答案BD答案解析生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入“管理费用”，而不计入生产成本。第二节成本核算对象和成本项目 一、成本核算对象二、成本项目 第三节要素费用的归集和分配 一、成本核算的账户设置设“生产成本”和“制造费用”账户，在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。二、材料、燃料、动力的归集和分配【注意】 1.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准2.分配率待分配消耗总额/分配标准之和3.分配额某产品所耗标准分配率【例题81】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。答疑编号1185080102A产品的材料定额消耗量200153 000（千克）B产品的材料定额消耗量250102 500（千克）材料消耗量分配率4 400（3 0002 500）0.8A产品分配负担的材料费用3 0000.82048 000（元）B产品分配负担的材料费用2 5000.82040 000（元）A、B产品材料费用合计48 00040 00088 000（元） 三、职工薪酬的归集和分配【例题82】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。答疑编号1185080103生产工资费用分配率2 700（500400）3A产品应分配的职工薪酬50031 500（万元）B产品应分配的职工薪酬40031 200（万元） 【例题单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.28 000B.32 000C.42 000D.48 000答疑编号1185080104【答案】D 【解析】甲产品应分担的人工费1 200（70 00010 000）/（1 200800）48 000（元）。四、辅助生产成本的核算（一）辅助生产费用的归集 辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产成本一般有两种归集方式：一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。（二）辅助生产费用的分配及账务处理 分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。1.直接分配法直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例题1计算题】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2007 年7月有关辅助生产成本的资料见表1。表1辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米 答疑编号1185080201表2辅助生产成本分配表（直接分配法）2009年7月辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配成本（元）480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 0009 000单位成本（分配率）3.25基本生产 车间一车间耗用数量80 0005 100分配金额256 00025 500281 500二车间耗用数量70 0003 900分配金额224 00019 500243 500金额合计（元）480 00045 000525 000 对外供应劳务、产品数量：机修车间1 60 00010 000150 000（小时）锅炉车间10 0001 0009 000（立方米）会计处理如下：借：制造费用一车间281 500二车间243 500贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）480 000辅助生产成本（锅炉车间） 45 0002.交互分配法第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用； 第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。【例题2计算题】承【例题1】，编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表3。答疑编号1185080202表3辅助生产成本分配表（交互分配法）2009年7月分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本（元）480 00045 000525 000454 50070 500525 000供应劳务数量160 00010 000150 0009 000单位成本（分配率）34.53.037.8333辅助车间机修耗用数量1 000分配金额4 500400锅炉耗用数量10 000分配金额30 000金额小计30 0004 500700基本车间一车间耗用数量80 0005 100分配金额242 40039 949.83282 349.83二车间耗用数量70 0003 900分配金额212 1OO30 550.17242 650.17分配金额小计（元）454 50070 500525 000分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入二车间生产成本。 对外分配的辅助生产成本：机修车间480 0004 50030 000454 500（元）锅炉车间45 00030 0004 50070 500（元）会计处理如下：（1）交互分配：借：生产成本辅助生产成本（机修车间）4 500辅助生产成本（锅炉车间） 30 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）30 000辅助生产成本（锅炉车间） 4 500（2）对外分配：借：制造费用一车间 282 349.83二车间 242 650.17贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 454 500辅助生产成本（锅炉车间）70 5003.计划成本分配法【例题3计算题】承【例题1】，编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表见表4。答疑编号1185080203表4辅助生产费用分配表（计划成本分配法）数量单位:小时、立方米2009年7月 金额单位：元辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用480 00045 000供应劳务数量160 000小时10 000立方米计划单位成本2.54辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）锅炉车间耗用量10 000小时分配金额25 00025 000机修车间耗用量1 000立方米分配金额4 0004 000分配金额小计25 0004 00029 000基本生产耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量80 000小时5 100立方米分配金额80 0002.5200 0005 100420 400220 400第二车间耗用量70 000小时3 900立方米分配金额700002.51750003 900415 600190 600分配金额小计37500036 000411 000按计划成本分配金额合计400 00040 000440 000辅助生产实际成本484 00070 000554 000辅助生产成本差异84 00030 000114 000机修车间的实际成本480 0004 000484 000（元）锅炉车间的实际成本45 00025 00070 000（万元）根据上表，编制会计分录为：（1）按计划成本分配借：生产成本辅助生产成本机修车间4 000锅炉车间 25 000制造费用第一车间220 400 第二车间190 600贷：生产成本辅助生产成本机修车间 400 000锅炉车间40 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用借：管理费用114 000贷：生产成本辅助生产成本机修车间84 000锅炉车间30 0004.顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。【例题4计算题】承【例题1】，由于机修车间耗用的劳务费用（45 00010 0001 0004 500）少于锅炉车间耗用的劳务费用（480 000160 00010 00030 000），因此，机修车间应先分配费用（尾差计入到第二车间）。具体见表5：答疑编号1185080204表5辅助生产费用分配表（顺序分配法） 数量单位：小时、立方米金额单位：元2009年7月 会计科目生产成本辅助生产成本制造费用分配金额合计车间部门机修车间锅炉车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额160000 48000010000 45000分配修理费用160000480000310000 300008000024000070000210000480000供汽费用合计75000分配供汽费用90008.3351004248339003251775000分配金额合计282483242517525000 根据上表，编制会计分录为：（1）分配修理费用借：生产成本辅助生产成本锅炉车间30 000制造费用第一车间 240 000第二车间 210 000贷：生产成本辅助生产成本机修车间480 000（2）分配供气费用借：制造费用第一车间42 483第二车间32 517 贷：生产成本辅助生产成本锅炉车间 75 000 5.代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【例题5计算题】承【例题1】，编制代数分配法的辅助生产费用分配表，（计算过程中保留三位小数）见表6。答疑编号1185080205假设X每小时修理成本Y每立方米用汽成本设联立方程如下：（1）4800001000Y160000X（2）4500010000X10000Y解得：X3.047Y7.547表6辅助生产费用分配表 （代数分配法）数量单位:小时、立方米 2009年7月 金额单位：元辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用480 00045 000525 000供应劳务数量160 000小时10 000立方米用代数算出的实际单位成本3.0477.547辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）锅炉车间耗用量10 000小时分配金额30 47030 470机修车间耗用量1 000立方米分配金额7 5477 547分配金额小计30 4707 54738 017基本生产耗用（计入“制造费用”）第一车间耗用量80 000小时5 100立方米分配金额243 76038 489.7282 249.7第二车间耗用量70 000小时3 900立方米分配金额213 29029 433.3242 723.3分配金额小计457 05067 923合计487 52075 470562 990根据上表，编制会计分录为：借：生产成本辅助生产成本机修车间7 547锅炉车间 30 470制造费用第一车间282 249.7第二车间242 723.3贷：生产成本辅助生产成本机修车间 487 520锅炉车间75 470 五、制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【例题单选题】某企业的制造费用采用生产工人工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用50 000元。当月生产甲、乙两种产品共耗用20 000工时，其中，甲产品耗用16 000工时，乙产品耗用4 000工时。则甲产品应分配的制造费用为（）元。A.30 000B.20 000C.16 000D.40 000答疑编号1185080206【答案】D 【解析】制造费用分配率50 00020 0002.5（元/工时）；甲产品制造费用的分配额16 0002.540 000（元）六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 【注意】不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1.不可修复废品损失 2.可修复废品损失（二）停工损失的核算停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。【注意】第一，应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。第二，不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。第三，单独核算停工损失 第四，不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”、“营业外支出”等科目中反映。第四节生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 一、在产品数量的核算在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步正在加工中的那部分在产品。二、完工产品与在产品之间费用的分配月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。（一）不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。（二）在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。 （三）在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。（四）约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。【例8-9】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程序为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下： 答疑编号1185080301单位成本800 000（37010030%）2 000（元台）完工产品成本3702 000740 000（元）在产品成本10030%2 00060 000（元）【例8-10】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下： 答疑编号1185080302第一道工序：l6050%400100%20%第二道工序：（16024050%）400100%70%【例8-11】某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。答疑编号1185080303C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。 （1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本1 360 000（3 000400）3 0001 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 000（3 000400）400160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（40050%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本640 000（3 000200）3 000600 000（元）在产品应负担的直接人工成本640 000（3 000200）20040 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用960 000（3 000200）3 000900 000（元）在产品应负担的制造费用960 000（3 000200）20060 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。C产品本月完工产品成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）C产品本月在产品成本160 00040 00060 000260 000（元）根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C产品2 700 000贷：生产成本基本生产成本 2 700 000（五）在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。这种方法的计算公式如下：月末在产品成本=月末在产品数量在产品单位定额成本完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）-月末在产品成本完工产品单位成本=完工产品总成本产成品产量（六）定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例8-13】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为材料400千克个，100工时个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材料50小时。有关成本资料如表8-10所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。表8-10单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本本期发生成本合计400 000960 000l 360 00040 000600 000640 00060 000900 000960 000500 0002 460 0002 960 000答疑编号1185080304按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：（1）完工产品直接材料定额消耗400300120 000（千克）完工产品直接人工定额消耗10030030 000（小时）完工产品制造费用定额消耗10030030 000（小时）（2）在产品直接材料定额消耗4004016 000（千克）在产品直接人工定额消耗50402 000（小时）在产品制造费用定额消耗50402 000（小时）（3）计算定额比例：在产品直接材料定额消耗比例16 000（120 00016 000）100%11.76%在产品直接人工定额消耗比例2 000（30 0002 000）100%6.25%在产品制造费用定额消耗比例2 000（30 0002 000）100%6.25%完工产品直接材料定额消耗比例120 000（120 00016 000）100%88.24%完工产品直接人工定额消耗比例30 000（30 0002 000）100%93.75%完工产品制造费用定额消耗比例30 000（30 0002 000）100%93.75%（4）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本1 360 00088.24%1 200 064（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 00011.76%159 936（元） 完工产品应负担的直接人工成本640 00093.75%600 000（元）在产品应负担的直接人工成席640 0006.25%40 000（元）完工产品应负担的制造费用960 00093.75%900 000（元）在产品应负担的制造费用960 0006.25%60 000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。D产品本月完工产品成本1 200 064600 000900 0002 700 064（元）D产品本月在产品成本159 93640 00060 000259 936（元）根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品D产品2 700 064贷：生产成本基本生产成本 2 700 064【例题单选题】如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是（）。A.不计算在产品成本B.约当产量比例法C.在产品成本按年初固定数计算D.在产品成本按其所耗的原材料费用计算答疑编号1185080305正确答案B答案解析企业在产品数量少、成本低时可不计算在产品成本；企业生产均衡，每月末在产品成本基本一致时，在产品成本可按年初固定数计算；企业产品成本中原材料费用所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入时，在产品成本可按其所耗的原材料费用计算。所以本题应选择约当产量比例法。 三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品成本分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 联产品即一开始共同加工，在分离点开始分为A、B两种不同产品。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的联合成本，可按一个成本核算设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。（1）售价法。【例8-14】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元，其中E产品的销售价格总额为9 000 000元，F产品的销售价格总额为6 000 000元。答疑编号1185080306正确答案采用售价法分配联合成本E产品：12 000 000（9 000 0006 000 000）9 000 000=7 200 000（元）F产品：12 000 000（9 000 0006 000 000）6 000 000=4 800 000（元） （2）实物数量法。【例8-15】承【例8-14】，同时假定E产品为700个，F产品为300个。答疑编号1185080307正确答案采用实物数量法分配联合成本：E产品：12 000 000（700300）700=8 400 000（元）F产品：12 000 000（700300）300=3 600 000（元） （二）副产品成本分配副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。四、完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本基本生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本。第九章产品成本计算与分析考情分析本章主要介绍了企业产品成本的主要计算方法和成本分析。本章可以以客观题的形式考查基本知识，还可考查计算分析题，但所占分值通常不会太高。考生应重点掌握品种法和成本分析的相关知识。最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分1分2009年1分1分2008年本章考试大纲要求（一）掌握产品成本计算的品种法的特点、适用范围及应用（二）掌握产品成本计算的分批法的特点、适用范围及应用（三）掌握产品成本计算的分步法的特点、适用范围及应用（四）掌握产品成本分析的对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法的应用及反映情况（五）熟悉生产特点对产品成本的影响（六）熟悉产品生产成本表的编制第一节产品成本计算与分析概述 企业的生产类型不同，管理要求不同，都会对成本计算产生影响。产品成本的计算方法主要包括：品种法、分批法和分步法。产品成本计算方法成本计算对象生产类型生产组织特点生产工艺特点成本管理品种法产品品种大量大批单步骤、多步骤不要求分步分批法产品批次单件小批多步骤、单步骤不要求分步分步法生产步骤大量大批多步骤要求分步【例题单选题】下列各种产品成本计算方法，适用于单步骤、大量生产的是（）。A.品种法B.分批法C.逐步结转分步法D.平行结转分步法答疑编号1185090101正确答案A答案解析品种法适用于单步骤、大量生产的企业。分批法适用于单件、小批生产的企业。分步法适用于大量大批的多步骤生产。第二节产品成本计算的品种法 一、品种法特点品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业。品种法的主要特点是：第一，成本核算对象是产品品种；第二，一般定期（每月月末）计算产品成本；第三，如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。二、品种法成本核算的一般程序1.按产品品种设立成本明细账，根据各项费用的原始凭证及相关资料编制有关记账凭证并登记有关明细账，并编制各种费用分配表分配各种要素费用；2.根据上述各种费用分配表和其他关资料，登记辅助生产明细账、基本生产明细账、制造费用明细账等；3.根据辅助生产明细账编制辅助生产成本分配表，分配辅助生产成本；4.根据制造费用明细账编制制造费用分配表，在各种产品之间分配制造费用，并据以登记基本生产成本明细账；5.根据各产品基本生产明细账编制产品成品计算单，分配完工产品成本和在产品成本；6.汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。三、品种法下产品成本计算的应用【例91】某工业企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产A、B两种产品；另设有供电、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。（一）该企业209年5月份有关成本资料如下：1.产品产量资料表92 产品产量表 209年5月数量单位：件 产品名称月初在产品本月投入本月完工产品月末在产品A产品l0080085050B产品8070075030A产品实际生产工时l0 000小时；B产品实际生产工时5 000小时。A、B两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%，完工产品和在产品按约当产量比例法分配；辅助生产费用按计划成本分配。2.本月发生生产费用（1）本月发出材料汇总表见表93。表93 发出材料汇总表209年5月 单位：元领料部门和用途原材料辅助材料合计基本生产车间A产品耗用90 00090 000B产品耗用72 00072 000A、B产品共同耗用4 5004 500合计162 0004 500166 500车间管理部门耗用3 6003 600供电车间耗用1 0006001 600机修车间耗用2 0003002 300厂部管理部门耗用1 2001 200合 计165 00010 200175 200（2）本月职工薪酬结算汇总表见表94。表94职工薪酬汇总表209年5月 单位：元人员类别应付职工薪酬基本生产车间产品生产工人450 000车间管理人员18 000供电车间9 000机修车间7 200厂部管理人员30 000合计514 200（3）本月应计提固定资产折旧费20 300元，其中基本生产车间9 000元，供电车间1 800元，机修车间4 500元，厂部5 000元。（4）本月应分摊财产保险费3 000元，其中基本生产车间l l00元，供电车间800元，机修车间600元，厂部管理部门500元。（5）本月以银行存款支付的费用为14 000元，其中基本生产车间办公费3 600元，水费2 800元；供电车间水费l l00元；机修车间办公费1 500元；厂部管理部门办公费4 000元，水费l 000元。（二）编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用答疑编号11850901021.分配材料费用，A、B产品共同负担材料按当月投入产量分配表95 材料费用分配表209年5月 单位：元 应借科目 直接计入分配计入（分配率3）合计总账科目明细科目成本项目基本生产成本A产品直接材料90 0002 40092 400B产品直接材料72 0002 10074 100小计162 0004 500166 500辅助生产成本供电车间直接材料1 0001 000机修车间直接材料2 0002 000小计3 0003 000制造费用基本生产车间直接材料3 6003 600辅助生供电车间直接材料600600产车间机修车间直接材料300300管理费用修理费直接材料1 2001 200合计170 7004 5001